Консолидированная бухгалтерская финансовая отчетность, принципы ее формирования

Тема: Консолидированная  бухгалтерская финансовая отчетность, принципы ее формирования.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение	33
1. Теоретические аспекты бухгалтерской финансовой отчетности в России	55
1.1. Бухгалтерская финансовая отчетность: субъекты, составление, порядок и формы представления, нормативное регулирование	95
1.2. Понятие и необходимость составления консолидированной отчетности	19
1.3. Виды структур организаций группы	112
1.4. Состав консолидированной отчетности	116
2. Методика составления консолидированной бухгалтерской финансовой отчетности	118
2.1. Общие принципы консолидации отчетности	218
2.2. Процесс подготовки консолидированной отчетности	222
2.3. Единство учетной  политики и периода составления  бухгалтерской финансовой отчетности организаций группы	228
2.4. Консолидация форм бухгалтерской отчетности	329
Заключение	334
Список литературы	338

Введение

В современных условиях большое значение имеет оптимальное управление как динамический процесс, который заключается в умелом применении руководителем как неформальных методов управления (опыта, логики, интуиции), так и формализованных методов, основанных на использовании разнообразной информации. Информационное обеспечение процесса управления включает в себя бухгалтерскую (финансовую) отчетность, статистическую отчетность, данные оперативного учета и неформализованные внеучетные сведения.

Бухгалтерская отчетность служит одним из важнейших источников информации о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности и изменениях в ее финансовом положении, доступных разным группам ее внешних и внутренних пользователей.

Особое место в системе  отчетности принадлежит отчетности о деятельности группы организаций, которая называется консолидированной финансовой отчетностью. Понимание принципов формирования такой отчетности будет способствовать удовлетворению интересов широкого круга пользователей. Консолидированная финансовая отчетность выступает в качестве связующего звена между эмитентами и инвесторами, способствует повышению уровня сопоставимости информации.

Методики консолидации достаточно сложны (особенно для крупных  групп компаний), они предусматривают  сбор и обработку большого объема информации. Если попытаться классифицировать типовые проблемы формирования консолидированной отчетности, то среди них можно выделить проблемы как методологического, так и организационного характера.

В частности, к  числу методологических проблем относятся обеспечение сопоставимости показателей консолидируемой отчетности, мультивалютность, трансформация отчетности, определение доли меньшинства в группах со сложной структурой. К числу организационных проблем относятся задача сбора и структурирования исходных данных, а также общая организация процесса консолидации.

Таким образом, цель данной работы - изучение теоретических основ консолидированной бухгалтерской финансовой отчетности организаций.

При этом предметом исследования является консолидированная финансовая отчетность организаций групп, объектом исследования – методика и принципы формирования консолидированной бухгалтерской финансовой отчетности.

В процессе работы необходимо выполнить следующие теоретические  задачи:

1. Изучить понятие консолидированной отчетности и обосновать необходимость ее составления
2. Определить виды структур организаций группы, формирующих консолидированную отчетность
3. Изучить общие принципы формирования и состав консолидированной бухгалтерской финансовой отчетности
4. Изучить процесс подготовки данных к консолидации отчетности
5. Исследовать алгоритм формирования консолидированного баланса и отчета о прибылях и убытках

В работе применяются  теоретический научный метод  исследования, проводится анализ литературы по данной проблеме исследования, обобщение и систематизация теоретического материала.

 

 

 

 

 

 

1. Теоретические аспекты бухгалтерской финансовой отчетности в России                                                     

1.1. Понятие бухгалтерской финансовой отчетности: состав, субъекты, составление, порядок и формы представления      

Бухгалтерская (финансовая) отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, формируемая на основе данных бухгалтерского (финансового) учета¹. Бухгалтерская (финансовая) отчетность позволяет оценить общую стоимость имущества, стоимость иммобилизованных и мобильных средств, материальных оборотных средств, величину собственных и заемных источников средств организации. По данным бухгалтерской (финансовой) отчетности устанавливается излишек или недостаток источников средств для формирования оборотных фондов организации, то есть определяется обеспеченность организации собственными и заемными источниками. Бухгалтерская отчетность является информационной базой финансового анализа, результаты которого используются для управления финансово-хозяйственной деятельностью организации, для оценки эффективности деятельности ее руководства, для выбора направлений инвестирования капитала.

Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности – одна из стадий бухгалтерского (финансового) учета, который  включает²:

1) документирование различных  хозяйственных фактов;

2) классификацию учетных  данных и отражение на счетах  бухгалтерского учета – в учетных регистрах и Главной книге;

3) формирование бухгалтерской  (финансовой) отчетности;

4) анализ деятельности  организации, результаты которого  используются для принятия различных  управленческих решений.

Посредством бухгалтерской (финансовой) отчетности реализуется основная задача бухгалтерского учета – формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении и представление этой информации внутренним и внешним пользователям³.

Для удовлетворения общих  потребностей заинтересованных пользователей бухгалтерская отчетность содержит информацию о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Финансовое положение  организации определяется существующими в ее распоряжении ресурсами, структурой источников этих ресурсов, ликвидностью и платежеспособностью организации, а также ее способностью адаптироваться к изменениям в среде функционирования.

Информация о финансовых результатах деятельности организации требуется, чтобы оценить потенциальные изменения в ресурсах, которые организация будет контролировать в будущем, прогнозировать способность генерировать денежные потоки на основе имеющихся ресурсов, обосновать эффективность, с которой организация может использовать дополнительные ресурсы.

Информация об изменениях финансового положения организации  дает возможность оценить ее инвестиционную, финансовую и операционную деятельность в отчетном периоде.

Информация о финансовом положении формируется главным  образом в виде бухгалтерского баланса. Информация о финансовых результатах деятельности организации отражается показателями отчета о прибылях и убытках. Информация об изменениях в финансовом положении организации обеспечивается данными отчета о движении денежных средств.

Полнота информации о  финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях ее финансового положения  обеспечивается единством указанных  отчетов, а также соответствующими дополнительными данными.

В настоящее время в России сложилась четырехуровневая система регулирования учета и отчетности, на формирование которой огромное влияние оказали экономические преобразования в стране, необходимость для организаций работать в новых рыночных условиях, а также активное распространение международных стандартов финансовой отчетности⁴.

Первый уровень наряду с другими законодательными актами образует Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, в который в 1998 г. были внесены изменения и дополнения. Данным Законом⁵, который является фундаментом системы регулирования бухгалтерского учета, установлены единые правовые методологические основы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Второй уровень составляют Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ)⁶, которые были разработаны Минфином России согласно государственной программе перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики. В этих ПБУ рассматриваются отдельные методологические вопросы учета конкретных операций, например основных средств и запасов. К числу документов второго уровня следует отнести также План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцию по его применению, являющиеся базовыми документами системы бухгалтерского учета в России.

Третий уровень объединяет ведомственные документы: инструкции, указания, конкретизирующие общие методологические указания, изложенные в законах и ПБУ, в соответствии с отраслевой спецификой.

Четвертый уровень включает приказы, указания, инструкции, выпускаемые самой организацией. Так, рабочий план счетов, составленный на основе единого Плана счетов, или учетная политика организации, принятая в соответствии с ПБУ 1/98, являются документами четвертого уровня⁷.

Формирование современной  системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности в нашей  стране происходит под активным влиянием процесса распространения во всем мире международных стандартов финансовой отчетности – МСФО, разрабатываемых Советом по международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standard Committee – IASC).

 

1.2. Понятие и необходимость составления консолидированной отчетности

 

В случае наличия у  организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также консолидированная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории России и за ее пределами.

Консолидированная бухгалтерская финансовая отчетность - это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций⁸.

Бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в консолидированную бухгалтерскую отчетность в следующих случаях:

1) если головная организация  обладает более 50% голосующих  акций АО или более 50% уставного  капитала общества с ограниченной  ответственностью (ООО);

2) если головная организация  имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным между ними договором;

3) при наличии у  головной организации иных способов  определения решений, принимаемых  дочерним обществом.

Данные о зависимых  обществах включаются в консолидированную бухгалтерскую отчетность, если головная организация имеет более 20% голосующих акций АО или более 20% уставного капитала ООО.

Изложенные условия  объединения отчетов дочерних и  зависимых обществ в сводную  отчетность конкретизированы Методическими рекомендациями по составлению сводной отчетности.

Консолидированная бухгалтерская отчетность составляется в объеме и порядке, установленном ПБУ 4/99, по формам, разработанным головной организацией на основе типовых форм бухгалтерской отчетности⁹.

До составления консолидированной отчетности выверяют и урегулируют все взаиморасчеты и иные финансовые взаимоотношения головной организации с дочерними и зависимыми обществами, а также между дочерними и зависимыми обществами.