Консолидированная бухгалтерская финансовая отчетность, принципы ее формирования

- если группа и другая организация  контролируются (непосредственно или  через третьи организации) одним и тем же юридическим или одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц). Это влияние также не связанно с участием в уставном капитале.

Если в отчетном периоде организация  проводила операции со связанными сторонами, то в бухгалтерской отчетности по каждой связанной стороне раскрывается, как минимум, следующая информация:

- характер отношений;

- виды операций;

- объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном  выражении);

- стоимостные показатели по  не завершенным на конец отчетного периода операциям;

- условия и сроки осуществления  (завершения) расчетов по операциям,  а также форму расчетов;

- величина образованных резервов  по сомнительным долгам на  конец отчетного периода;

- величина списанной дебиторской  задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных для взыскания, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам.

Показатели, отражающие аналогичные  по характеру отношения и операции со связанными сторонами, могут быть сгруппированы, за исключением случаев, когда обособленное раскрытие их необходимо для понимания влияния операций со связанными сторонами на сводную бухгалтерскую отчетность.

Информация о связанных сторонах, предусмотренная ПБУ 11/2008, включается в пояснительную записку, входящую в состав бухгалтерской отчетности, в виде отдельного раздела²⁹.

 

2.3. Единство учетной  политики и периода составления  бухгалтерской финансовой отчетности  организаций группы      

 

При составлении сводной (консолидированной) бухгалтерской  отчетности используется единая учетная  политика в отношении аналогичных  статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской  отчетности управляющей компании и  дочерних и зависимых обществ³⁰.

Перед объединением бухгалтерских  показателей организаций группы необходимо проанализировать учетные  политики на предмет их соответствия учетной политике, принятой в целях  консолидации в отношении:

- методов амортизации основных  средств и нематериальных активов;

- соответствия видов доходов  и расходов. Под соответствием  видов доходов и расходов понимается  квалификация доходов и расходов  в отношении их отнесения к  доходам от обычных видов деятельности  либо к прочим доходам и  расходам;

- признание в составе текущих затрат коммерческих и управленческих расходов.

В сводную (консолидированную) отчетность объединяется бухгалтерская отчетность материнской компании и дочерних и зависимых обществ, составленная за один отчетный период и на одну и  ту же отчетную дату³¹.

При форс-мажорных обстоятельствах, в случае невозможности составления или получения бухгалтерской отчетности дочернего или зависимого общества в сводную бухгалтерскую отчетность включаются данные бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной на иную отчетную дату, при условии, что расхождение между отчетной датой сводной бухгалтерской отчетности и отчетной датой бухгалтерской отчетности дочернего общества не превышает трех месяцев.

 

 2.4. Консолидация форм бухгалтерской отчетности

 

Алгоритм составления  консолидированного отчетного баланса по консолидируемой группе организаций следующий³².

1. Построчное сложение  всех статей консолидируемых  балансов основного и дочерних  обществ, входящих в данную  сферу консолидации.

В случаях, когда доля участия основного общества в уставном капитале дочернего менее 50%, все статьи баланса такого дочернего общества для включения в сводный бухгалтерский баланс пересчитываются. Каждая статья баланса умножается на понижающий коэффициент (менее единицы), определяемый из показателя удельного веса участия основного общества в уставном капитале дочернего. Удельный вес участия основного общества в уставном капитале первого дочернего общества составляет 43%, второго - 44,8%. Коэффициент пересчета статей баланса для включения в сводный консолидированный баланс: для первого общества - 43 : 50 = 0,86, для второго - 44,8: 50 = 0,896.

2. Статья консолидированного  баланса «Долгосрочные финансовые  вложения» уменьшается на сумму  инвестиций основного общества  в акции и доли уставного  капитала дочерних обществ. Одновременно уменьшается статья сводного баланса «Уставный капитал» на номинальную стоимость акций и долей в уставном капитале, находящихся в собственности основного общества. Превышение фактических затрат на инвестиции над номинальной стоимостью акций и долей по каждому дочернему обществу указывается в статье баланса «Деловая репутация дочерних обществ».

3. Статья консолидированного  баланса «Долгосрочные финансовые  вложения» уменьшается на сумму  займов, выданных дочерним обществам.  На ту же сумму уменьшается статья «Долгосрочные займы» либо статья «Целевые финансирование и поступления».

4. Статья консолидированного  баланса «Прочие внеоборотные  активы» уменьшается на сумму  арендных обязательств дочерних  обществ по долгосрочной финансовой  аренде.

5. Статьи баланса «Товары  отгруженные», «Расчеты с дебиторами  за товары, работы и услуги»  и «Расчеты с кредиторами за  товары, работы и услуги» уменьшаются  на сумму взаимной задолженности  основного и дочерних обществ,  входящих в консолидируемую группу. Из-за различной оценки товаров отгруженных и расчетов с поставщиками и подрядчиками дебетовые и кредитовые сальдо взаимных расчетов не совпадают. Возникшую разницу целесообразно оставить в сводном балансе как неотфактурованные поставки по статье «Расчеты с кредиторами за товары, работы и услуги».

Возможен иной вариант. Возникшая разница в сводном  балансе записывается по статье «Прочие  оборотные активы» либо в уменьшение статьи «Доходы будущих периодов», а при ее недостаточности - в уменьшение статьи «Нераспределенная прибыль отчетного года».

6. Статья консолидированного  баланса «Краткосрочные финансовые  вложения» уменьшается на сумму  займов, выданных дочерним обществам.  На ту же сумму уменьшается  статья «Краткосрочные займы».

7. Из актива и пассива  консолидированного бухгалтерского баланса исключаются «Расчеты с дочерними организациями». Сальдо этих расчетов предварительно выверяется. Дебетовое сальдо по ним должно обязательно равняться кредитовому сальдо в сумме всех сводимых балансов.

8. Сальдо векселей  полученных и векселей выданных уменьшается на сумму взаимной задолженности консолидированных обществ по операциям с векселями.

9. Статьи сводного  баланса «Авансы, выданные поставщикам  и подрядчикам», «Авансы, полученные  от покупателей и заказчиков»  уменьшаются на сумму взаимной задолженности по авансам, которая возникла внутри консолидируемой группы организаций между основным и дочерними обществами.

10. По статье сводного  баланса «Расчеты с учредителями»  уменьшается кредитовое сальдо  за счет увеличения статьи  «Нераспределенная прибыль отчетного года» на сумму дивидендов, начисленных дочерними обществами в пользу основного общества.

В консолидированный  бухгалтерский баланс организаций  не включаются³³:

1) показатели дебиторской  и кредиторской задолженности  между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

2) финансовые вложения  головной организации в уставные  капиталы дочерних обществ и  соответственно уставные капиталы  дочерних обществ в части, принадлежащей  головной организации;

3) дивиденды, выплачиваемые  дочерними обществами головной  организации либо другим дочерним  обществам, а также выплачиваемые  головной организацией своим  дочерним обществам;

4) прибыли и убытки  от операций между головной  организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами.

Головная организация  по отношению к дочерним обществам  выступает как основное общество (товарищество), а по отношению к  зависимым - как преобладающее (участвующее) общество³⁴.

Показатель «Доходы  от участия в других организациях», полученный в результате суммирования отчетных данных, уменьшается на сумму дивидендов, выплаченных дочерними обществами основному обществу и друг другу, а также корректируется с учетом данных, полученных после консолидации показателей отчета о финансовых результатах за предыдущий период.

Показатель «Прибыль (убыток) отчетного периода» консолидированного отчета определяется по данным о прочих доходах и расходах, уменьшенных  на взаимные доходы и расходы консолидированных  организаций, с учетом предыдущего консолидированного показателя «Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности».

Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода определяется уменьшением показателя «Прибыли отчетного  периода» или увеличением показателя «Убыток отчетного периода» на сумму начисленного налога на прибыль.

В консолидированный  отчет о прибылях и убытках  не включаются:

1) выручка от реализации  продукции (товаров, работ, услуг)  между головной организацией  и дочерними обществами, а также  между дочерними обществами одной организации и затраты, приходящиеся на эту реализацию;

2) дивиденды, выплачиваемые  дочерними обществами головной  организации либо другим дочерним  обществам, а также выплачиваемые  головной организацией дочерним  обществам;

3) любые иные доходы  и расходы, возникающие в результате операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами.

Включение данных о зависимых  обществах в консолидированную  бухгалтерскую отчетность осуществляется посредством отражения в ней двух расчетных показателей³⁵:

1) показателя стоимостной  оценки головной организации  в зависимом обществе. Рассчитывается  он следующим образом: фактические  затраты, произведенные организацией  при осуществлении инвестиций, плюс (минус) доля головной организации в прибылях (убытках) зависимого общества за период с момента осуществления инвестиций. Этот показатель отражается в сводном балансе отдельной статьей в группе статей «Долгосрочные финансовые вложения»;

2) показателя доли  головной организации в прибылях или убытках зависимого общества за отчетный период. Рассчитывается он исходя из величины нераспределенной прибыли или непокрытого убытка зависимого общества за отчетный период и процента принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве (доли принадлежащего головной организации уставного капитала в его общей величине). Указанный показатель отражается в сводном отчете о прибылях и убытках отдельной статьей «Капитализированный доход (убыток)» после группы статей по прочим доходам и расходам и включается в финансовый результат деятельности группы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Таким образом, консолидированная отчетность представляет собой объединенную отчетность двух или более компаний, находящихся в определенных юридических и финансово-хозяйственных взаимоотношениях. Она содержит информацию о результатах деятельности и финансовом положении группы в целом, а не ее отдельных структурных единиц. Это означает, что сводный показатель прибыли группы определяется как сумма финансовых результатов всех участников, и прибыль одной компании группы может перекрывать убыток другой. При анализе данных консолидированной финансовой отчетности следует учитывать указанное обстоятельство.

Цель составления консолидированной  отчетности - предоставить акционерам, инвесторам, государственным органам управления объективную информацию об имущественном и финансовом положении, а также финансовых результатах объединения как единого хозяйствующего субъекта.

Пользователями консолидированной  отчетности могут быть все заинтересованные лица, в частности:

учредители (участники) всех компаний, входящих в группу;

советы директоров (наблюдательные советы), исполнительные органы (дирекция, правление) головной организации и  всех других участников группы;

финансовые аналитики, инвестиционные консультанты, аудиторские компании;

профессиональные участники  рынка ценных бумаг;

кредиторы, поставщики, покупатели;

государственные органы;

иные заинтересованные лица.

Основой для составления  сводной (консолидированной) отчетности группы служит бухгалтерская отчетность компаний, образующих группу. Все компании объединения, являясь юридическими лицами, обязаны вести бухгалтерский учет собственных операций и составлять финансовую отчетность, придерживаясь, как правило, унифицированной методологии учета. При этом формирование сводной (консолидированной) отчетности, в которой аккумулируются данные бухгалтерской отчетности головной компании и дочерних организаций и в которую также включается информация о зависимых организациях, является прямой обязанностью головной компании. При отсутствии единых методологических принципов составляется трансформационная таблица операций, оформленных согласно учетной политике головной компании. Основные различия между учетной политикой дочерних и головной компаний, а также различия в оценке объектов бухгалтерского учета и финансовых результатов должны раскрываться в соответствующем разделе консолидированной отчетности.