Консолидированная бухгалтерская финансовая отчетность, принципы ее формирования

Сводная бухгалтерская  отчетность составляется по формам, разработанным  головной компанией, с учетом положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина России от 6.07.99 г. N 43н (в ред. от 18.09.06 г.), на основе типовых форм бухгалтерской отчетности. Консолидация показателей производится путем суммирования одноименных статей отчетности компаний группы. Во избежание двойного счета данные корректируются на суммы по внутрикорпоративным операциям.

В состав консолидированной  отчетности входят сводные: бухгалтерский  баланс (форма N 1); отчет о финансовых результатах (форма N 2); отчет об изменении капитала (форма N 3); отчет о движении денежных средств (форма N 4); приложения к бухгалтерскому балансу (формы N 5 и N 6); пояснительная записка (с раскрытием информации по сегментам и аффилированным лицам); аудиторское заключение.

Числовые показатели об отдельных активах, пассивах и  иных фактах хозяйственной деятельности должны приводиться в сводной  бухгалтерской отчетности обособленно, если без знания о них пользователи не могут оценить финансовое положение группы компаний или финансовый результат ее деятельности. Числовые показатели об отдельных видах активов, пассивов и хозяйственных операций не приводятся в сводном бухгалтерском балансе или сводном отчете о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несуществен для оценки пользователями финансового положения группы компаний или финансового результата ее деятельности, а отражаются общей суммой в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках.

До формирования сводной  бухгалтерской отчетности необходимо выверить и урегулировать все  взаиморасчеты и иные финансовые взаимоотношения между головной компанией и дочерними структурами, а также между последними.

При объединении бухгалтерской отчетности головной и дочерних компаний в сводный бухгалтерский баланс не включаются:

1) финансовые вложения  головной компании в уставные  капиталы дочерних компаний и  соответственно уставные капиталы  последних в части, принадлежащей  головной компании;

2) показатели, отражающие  дебиторскую и кредиторскую задолженность  между головной и дочерними  компаниями, а также между последними;

3) прибыль и убытки  от операций между головной  и дочерними компаниями, а также  между последними;

4) дивиденды, выплачиваемые дочерними структурами головной компании либо другим дочерним структурам той же головной компании, а также выплачиваемые последней своим дочерним компаниям. В сводной бухгалтерской отчетности отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу компаний;

5) части активов и  пассивов дочерних компаний, не  относящихся к деятельности группы, если головная компания имеет  50% и менее процентов голосующих  акций акционерного общества  или уставного капитала в обществе с ограниченной ответственностью. В этом случае доля активов и пассивов дочерней компании для включения в сводную бухгалтерскую отчетность определяется исходя из доли голосующих акций дочерней компании, принадлежащей головной компании, в их общем количестве или доли участия головной компании в уставном капитале дочерней структуры.

Консолидация отчетности выполняется в два этапа: сначала  построчно суммируются показатели отчетности компаний группы, а затем  для исключения двойных оборотов применяются вычеты (корректировки) по обязательствам, имуществу, финансовым результатам, относящимся к деятельности компаний внутри группы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

 

1. О бухгалтерском учете: федеральный закон от 21 нояб. 1996 г. №129-ФЗ (ред. от 03 нояб 2006 г.). (Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»).
2. О финансово-промышленных группах: федеральный закон от 30 нояб. 1995 г. №190-ФЗ (утратил силу). (Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»).
3. Об акционерных обществах: федеральный закон от 26 дек. 1995 г. №208-ФЗ (ред. от 19 июля 2009 г.). (Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»).
4. Об обществах с ограниченной ответственностью: федеральный закон от 08 февр. 1998 г. №14-ФЗ (ред. от 02 авг. 2009 г.). (Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»).
5. О холдингах: проект федерального закона РФ № 99049555-2  (Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»).
6. О Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности: приказ Минфина РФ от 30 дек. 1996 г. №112 (ред. от 12 мая 1999 г.). (Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»).
7. Об утверждении положений по бухгалтерскому учету: приказ Минфина РФ от 06 окт. 2008 г. №106н (ред. от 11 марта 2009). (Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»).
8. О консолидированной финансовой отчетности Электронный ресурс.: Федеральный закон N 208-ФЗ от 07 июля 2010 г. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».
9. Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности: Приказ Минфина РФ от 30.12.1996 N 112.
10. Алборов P.A. Принципы и основы бухгалтерского учета: Учеб., пособие. - М.: КноРус, 2008.
11. Билык Ю.Я. Консолидированная отчетность в соответствии с РСБУ «Консультант бухгалтера», N 9, сентябрь 2009 г.
12. Бочкарева М.В. Консолидация зарубежных дочерних компаний в соответствии с МСФО // Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2008. №8.
13. Боткин О.И. Гребенкин И.В. Механизмы формирования холдинговых структур в условиях кризиса предприятий // Проблемы региональной экономики. 2009. - № 3-4.
14. Бухгалтерский учет и аудит: современная теория и практика: Учебник для магистров всех экономических специальностей / СПбГУ, экон. факультет; Под ред. Я.В.Соколова и Т.О.Терентьевой. М.: ЗАО «Издательство «Экономика», 2010.-438 с.
15. Бухгалтерская (финансовая) отчетность учебник: [для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Москва Омега-Л 2010.-608с.
16. Бухгалтерская (финансовая) отчетность учебное пособие: [для студентов вузов, обучающихся по направлению «Экономика» и специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Финансы и кредит» и «Налоги и налогообложение» Москва ИНФРА-М 2012-365с.
17. Волков A.A., Боткин О.И. Формирование структур холдингового типа в условиях кризиса промышленного комплекса региона // Проблемы региональной экономики. - 2009. № 3-4.
18. Домбровская, Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность учебное пособие : [для студентов, обучающихся по специальностям 080105 «Финансы и кредит», 080102 «Мировая экономика», 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»] Москва ИНФРА-М 2010.-278с.
19. Донцова Л.В. Анализ финансовой отчетности учебник: [для студентов вузов по специальности "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" и другим экономическим специальностям. Москва Дело и сервис 2009.-376с.
20. Каплан Р., Нортон Д. Сбалансированная система показателей. От стратегии к действию. / 2-е изд., испр. и доп.: М.: ЗАО «Олимп-Бизнес», 2008.
21. Ковалев. В.В., Ковалев Вит. В. Анализ баланса, или как понимать баланс: учеб. - практич. пособие. - М.: Проспект, 2009. - 448 с.
22. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет учебное пособие - 6 изд., перераб. и доп. - М: ИНФРА-М, 2009
23. Кирьянова, З.В. Анализ финансовой отчетности учебник для бакалавров: [для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Москва Юрайт 2011. 426 с.
24. Митрохин С. «Правила консолидации» // Финансовый директор 2009 - №1
25. Международные стандарты финансовой отчетности: издание на русском языке. М.: Аскери АССА, 2008.
26. Новодворский В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебник для ВУЗов. -2-е издание. М: Омега-Л, 2010.
27. Радченко Ю.В. Анализ финансовой отчетности [учебное пособие для студентов, обучающихся по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Финансы и кредит», «Мировая экономика», «Налоги и налогообложение»] Ростов н/Д Феникс 2008.-218с.
28. Российская корпорация: внутренняя организация, внешние взаимодействия, перспективы развития / под ред. Т.Г. Долгопятовой 2-е изд. - Высшая школа экономики - М.: Юстицинформ, 2009.
29. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет как сумма фактов хозяйственной жизни: учеб. пособие / Я.В.Соколов. - М.: Магистр; ИНФРА-М, 2010. 224 с.
30. Сорокина Е.М. Бухгалтерская и финансовая отчетность организаций [учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»] Москва Финансы и статистика 2008.-188

¹Бухгалтерская (финансовая) отчетность учебник: [для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»  Москва Омега-Л 2010.-608с.

² Алборов P.A. Принципы и основы бухгалтерского учета: Учеб., пособие.  - М.: КноРус, 2008.

³ Билык Ю.Я. Консолидированная отчетность в соответствии с РСБУ «Консультант бухгалтера», N 9, сентябрь 2009 г.

⁴Бухгалтерская (финансовая) отчетность учебное пособие: [для студентов вузов, обучающихся по направлению "Экономика" и специальностям "Бухгалтерский учет, анализ и аудит", "Финансы и кредит" и "Налоги и налогообложение"Москва ИНФРА-М 2012-365с.

⁵ О бухгалтерском учете: федеральный закон от 21 нояб. 1996 г. №129-ФЗ (ред. от 03 нояб 2006 г.). (Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»).

⁶ О Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности: приказ Минфина РФ от 30 дек. 1996 г. №112 (ред. от 12 мая 1999 г.). (Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»)

⁷ Каплан Р., Нортон Д. Сбалансированная система показателей. От стратегии к действию. / 2-е изд., испр. и доп.: М.: ЗАО «Олимп-Бизнес», 2008.

⁸ Волков A.A., Боткин О.И. Формирование структур холдингового типа в условиях кризиса промышленного комплекса региона // Проблемы региональной экономики.  - 2009. № 3-4.

⁹ Российская корпорация: внутренняя организация, внешние взаимодействия, перспективы развития / под ред. Т.Г. Долгопятовой 2-е изд. - Высшая школа экономики  - М.: Юстицинформ, 2009.

¹⁰ Митрохин С. «Правила консолидации» // Финансовый директор 2009 - №1

¹¹ Сорокина Е.М. Бухгалтерская и финансовая отчетность организаций [учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности "Бухгалтерский учет, анализ и аудит"] Москва Финансы и статистика 2008.-188

¹² Боткин О.И. Гребенкин И.В. Механизмы формирования холдинговых структур в условиях кризиса предприятий // Проблемы региональной экономики. 2009. - № 3-4.

¹³ Об обществах с ограниченной ответственностью: федеральный закон от 08 февр. 1998 г. №14-ФЗ (ред. от 02 авг. 2009 г.). (Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»)

¹⁴ О холдингах: проект федерального закона РФ № 99049555-2  (Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»).

¹⁵ О Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности: приказ Минфина РФ от 30 дек. 1996 г. №112 (ред. от 12 мая 1999 г.). (Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»)

¹⁶ Ковалев. В.В., Ковалев Вит. В. Анализ баланса, или как понимать баланс: учеб. - практич. пособие.  - М.: Проспект, 2009.  - 448 с.

¹⁷ Новодворский В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебник для ВУЗов. -2-е издание. М: Омега-Л, 2010

¹⁸ О Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности: приказ Минфина РФ от 30 дек. 1996 г. №112 (ред. от 12 мая 1999 г.). (Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»)

¹⁹ О консолидированной финансовой отчетности Электронный ресурс.: Федеральный закон N 208-ФЗ от 07 июля 2010 г. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».

²⁰ Радченко Ю.В. Анализ финансовой отчетности [учебное пособие для студентов, обучающихся по специальностям "Бухгалтерский учет, анализ и аудит", "Финансы и кредит", "Мировая экономика", "Налоги и налогообложение"] Ростов н/Д Феникс 2008.-218с.

²¹ Кирьянова, З.В. Анализ финансовой отчетности учебник для бакалавров: [для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальности "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" Москва Юрайт 2011. 426 с

²² Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет учебное пособие - 6 изд., перераб. и доп. - М: ИНФРА-М, 2009

²³ Соколов Я.В. Бухгалтерский учет как сумма фактов хозяйственной жизни: учеб. пособие / Я.В.Соколов. - М.: Магистр; ИНФРА-М, 2010. 224 с.

²⁴ Бочкарева М.В. Консолидация зарубежных дочерних компаний в соответствии с МСФО // Финансовые и бухгалтерские консультации.  - 2008. №8.

²⁵ Бухгалтерская (финансовая) отчетность учебник: [для студентов, обучающихся по специальности "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" Москва Омега-Л 2010.-608с.

²⁶ Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности: Приказ Минфина РФ от 30.12.1996 N 112.

²⁷ Донцова Л.В. Анализ финансовой отчетности учебник: [для студентов вузов по специальности "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" и другим экономическим специальностям. Москва Дело и сервис 2009.-376с.

²⁸ Алборов P.A. Принципы и основы бухгалтерского учета: Учеб., пособие.  - М.: КноРус, 2008.

²⁹ Об утверждении положений по бухгалтерскому учету: приказ Минфина РФ от 06 окт. 2008 г. №106н (ред. от 11 марта 2009). (Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»).

³⁰ Российская корпорация: внутренняя организация, внешние взаимодействия, перспективы развития / под ред. Т.Г. Долгопятовой 2-е изд. - Высшая школа экономики  - М.: Юстицинформ, 2009.

³¹ Митрохин С. «Правила консолидации» // Финансовый директор 2009 - №1

³² Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет учебное пособие - 6 изд., перераб. и доп. - М: ИНФРА-М, 2009

³³ Боткин О.И. Гребенкин И.В. Механизмы формирования холдинговых структур в условиях кризиса предприятий // Проблемы региональной экономики. 2009. - № 3-4.

³⁴ Каплан Р., Нортон Д. Сбалансированная система показателей. От стратегии к действию. / 2-е изд., испр. и доп.: М.: ЗАО «Олимп-Бизнес», 2008.

³⁵ Алборов P.A. Принципы и основы бухгалтерского учета: Учеб., пособие.  - М.: КноРус, 2008