Консолидированная финансовая отчетность

Кроме того, как уже было сказано выше, при консолидации в балансе появляется новый актив - гудвилл, который рассчитывается по состоянию на момент приобретения и является амортизируемым. Поэтому консолидированная сумма накопленного капитала уменьшается на величину амортизации гудвилла за период между датой приобретения и отчетной датой.

Доля меньшинства, представленная в пассиве консолидированного балансового отчета, рассчитывается путем умножения стоимости чистых активов дочерней компании на долю владения миноритарных акционеров.

Выделение доли меньшинства  происходит и при формировании консолидированного отчета о прибылях и убытках. В  этом случае, прежде всего, рассчитывается консолидированная прибыль после  налогообложения, а затем (в отдельном  разделе отчета) показывается, какая часть этой прибыли принадлежит материнской компании, а какая - миноритарным акционерам»

 

2.3 Анализ консолидированной отчетности.

К сводному балансу и отчету о прибылях и убытках деятельности группы прилагается пояснительная записка, в составе которой дается перечень всех дочерних обществ с раскрытием ряда данных (наименования обществ, места государственной регистрации или ведения хозяйственной деятельности, величины уставного капитала, доли участия основного (преобладающего) в этих обществах или в их уставном капитале).

В записке приводится также стоимостная оценка на отчетную дату влияния приобретения или выбытия дочерних или зависимых обществ на финансовое положение группы и на финансовые показатели группы за отчетный период.

В пояснительной записке к консолидированной бухгалтерской отчетности головная организация приводит также расшифровку своих вложений в разрезе  каждого зависимого общества (в разделе, посвященном финансовым вложениям): данные о наименовании зависимого общества, его юридическом адресе, величине уставного капитала, доле головной организации в общей сумме вклада, а также изложение намерений о дальнейшем участии.

Пояснительная записка  к сводной отчетности содержит также объяснения тех случаев, когда показатели дочерних и зависимых обществ отражаются в сводной бухгалтерской отчетности непосредственно как финансовые вложения, к которым не применяются рассмотренные принципы и правила консолидации.

Особенностью анализа консолидированной отчетности является то, что добавляется аналитический этап, в ходе которого нужно пояснить, какой вид консолидации отчетности использовался, на каких условиях произошло объединение предприятий   в группу, охарактеризовать экономическую взаимосвязь и взаимодействие членов группы. Также необходим финансовый анализ не только консолидированной отчетности, но и исходных форм финансовых отчетов материнской организации и дочерних предприятий.

При этом можно выделить некоторые особенности консолидированной отчетности:

1)  консолидированная  отчетность не является отчетностью  юридически самостоятельного предприятия.  Ее целью является получение  общего представления о результатах  деятельности корпоративной семьи. Она имеет явную информационную и аналитическую направленность;

2)  результаты сделок  между членами корпоративной  семьи не включаются в консолидированную бухгалтерскую отчетность. В ней показывают только активы и обязательства, доходы и расходы от операций с внешними контрагентами. Любые внутригрупповые финансово-хозяйственные операции идентифицируются и исключаются в процессе консолидации. Консолидация не является простым суммированием одноименных статей финансовой отчетности компаний группы;

3)  отчеты группы  содержат сводную информацию о результатах деятельности и финансовом положении каждой компании, входящей в объединение. Это значит, что прибыль одной дочерней компании может «скрывать» убытки другой, а прочное финансовое положение одной дочерней компании может «скрывать» потенциальную неплатежеспособность другой;

4)  если группа состоит  из компаний, работающих в различных видах бизнеса, то консолидированная отчетность по данной группе может не раскрывать отдельных важных деталей, когда отсутствует дополнительная информация о каждом сегменте деятельности группы.

Сформулированные особенности консолидированной отчетности позволяют полно раскрыть ее роль в деятельности группы:

1)   предоставить  обобщающую информацию в целом  по группе для поддержания положительных представлений о группе и укрепления позиций на фондовом рынке (рост котировок акций материнского общества и прочих обществ группы);

2)   дать более  реальную картину хозяйственных  операций и финансового положения  единой экономической единицы, но не заменять отдельные финансовые отчеты;

3)   дать основу  для принятия управленческих  решений; 

4)  охарактеризовать  экономическую взаимосвязь и взаимодействие членов группы;

5)  выполнять контролирующую  функцию для материнской компании, так как эта отчетность составляется в валюте материнской компании;

6)  оказывать влияние  на финансирование и финансовое  планирование деятельности группы  и др.

 

 

Практическая  часть   

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

 

Консолидированная финансовая отчетность является непременной составной частью годового бухгалтерского отчета любой крупной корпорации.

Консолидированная финансовая отчетность - это отчетность корпоративной  группы, составляемая холдинговой компанией  в обязательном порядке и представляющая собой объединенную по определенным правилам отчетность материнской компании с отчетностью всех ее дочерних компаний. При этом принимается во внимание, что:

а) консолидированная  отчетность не является отчетностью  юридически самостоятельного предприятия;

б) в процессе консолидации должны быть идентифицированы и исключены все внутрикорпоративные финансово-хозяйственные операции.

Логика составления  консолидированной отчетности определяется финансово-экономическими условиями, в которых происходило объединение  компаний в корпоративную группу.

Консолидированная финансовая отчетность составляется по окончании  финансового года с некоторым временным промежутком по отношению к нормативной дате составления годовой отчетности холдинговой компании.

Консолидированная отчетность является составной частью консолидированного отчета корпоративной группы и включается в него вместе с отчетностью материнской компании. Ее пользователями могут быть прежде всего акционеры материнской компании, а также некоторые правительственные и неправительственные организации.

Консолидированная отчетность является открытой и потому может  использоваться в аналитических  и рекламно-справочных целях всеми  заинтересованными в деятельности корпорации юридическими и физическими  лицами.

Реформирование системы  учета и отчетности сегодня требует, во-первых, установления механизма введения МСФО в правовое поле России, и, во-вторых, придания официального статуса такому виду бухгалтерской отчетности российских организаций, как консолидированная финансовая отчетность.

При подготовке отчетности в соответствии с МСФО возрастает роль профессионального суждения бухгалтера. В отличие от российского бухгалтерского учета, где все регламентировано, и бухгалтер действует просто как счетовод, при подготовке международной отчетности оценки финансово-экономических служб имеют очень важное значение. На практике большинство российских компаний до сих пор используют нормы амортизационных отчислений. Они не всегда соответствуют реальным срокам эксплуатации активов и, следовательно, не всегда верно отражают расходы компаний в части амортизационных отчислений. То же относится и к оценке дебиторской задолженности. Если в российском учете само создание резервов необязательно и является элементом учетной политики, то по МСФО резервы создаются не только по просроченной, но и по текущей задолженности. При этом именно финансово-экономические службы компании определяют, в каком размере создается такой резерв.

Основной целью предоставления консолидированной финансовой отчетности является предоставление такой картины материнского и дочерних предприятий, как если бы они были одной компанией. В последние годы это стало особенно важным в силу того, что все большие компании выросли через слияния и приобретения, включая некоторые транснациональные сделки.

Консолидированная финансовая отчетность имеет цель- показать, прежде всего, инвесторам и другим заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но фактически являющихся  единым хозяйственным организмом.

Трудно переоценить  значение консолидированной отчетности. Ведь для руководства компании, как  и для инвесторов, зачастую важнее проанализировать финансово-экономическое положение и результаты деятельности  группы предприятий в целом, а не показатели отдельных фирм.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.

1. Федеральный закон № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности».

2. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ

3 .Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина России от 29.07.98 г. № 34 н).

4. Новый план счетов бухгалтерского учета. - СП б.: «Издательский дом Герда», 2003

5. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Финансовая отчетность: Учебник. - м.: Финансы и статистика, 2005 - 220 с.

6. Бочаров В.В. Бухгалтерская отчетность организации, 2006-144 с.

7. Вакуленко Т.Г., Фомина А.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. - М.: Финансы и статистика, 2003.

8. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях - М.: Финансы и статистика, 2003.

9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М: Инфра-М, 2003.

10. Краснова Л.П., Шалашова Н.Т., Ярцева Н.М. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: 2002г

11. Чернышев Ю.Г. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. - М: Финансы и статистика, 2003.

12. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2005.

13. Кудинова М.Г. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / М.Г. Кудинова, Т.С. Беликова. Барнаул: Изд-во АГАУ,

2006. 192 с.