Консолидированная и сводная финансовая отчетность

    В уставном капитале:  0,25 х 40 000 =10 000 (тыс. руб.).

    В добавочном капитале:  0,25 х 40 000 = 10 000 (тыс. руб.).

    В резервном капитале:   0,25 х 5000 = 1250 (тыс. руб.).

    В нераспределенной прибыли: 0,25 х 5000 - 1250 (тыс. руб.).

    Итого  22 500 (тыс. руб.).

    В сводном бухгалтерском балансе  доля меньшинства отражается одноименной отдельной статьей за итогом раздела III «Капитал и резервы».

    Далее из соответствующих строк промежуточного баланса исключается сумма финансовых вложений головной организации в  дочернее общество, отраженная у головной организации по счету 58 (стр. 141 бухгалтерского баланса) (30 000 тыс. руб.), и сумма стоимости соответствующей доли в уставном капитале, отраженная у дочернего общества по счету 80 (стр. 410 баланса) (30 000 тыс. руб.). После проведения операции по строке 140 сводного баланса, будет поставлен прочерк (30 000 тыс. руб. - 30 000 тыс. руб.), а по строке 410 — сумма 80 000 тыс. руб. (120 000 тыс. руб. - 30 000 тыс. руб. - 10 000 тыс. руб.) (доля меньшинства).

    Из  сводного баланса исключаются:

    — показатели, отражающие дебиторскую  и кредиторскую задолженность между головной организацией и дочерними обществами. В нашем примере из строки 240 актива сводного баланса исключаются: дебиторская задолженность дочернего общества головной организации — 10 000 тыс. руб. и дебиторская задолженность дочернему обществу — 2000 тыс. руб. Из строки 620 пассива сводного баланса исключаются: кредиторская задолженность головной организации дочернему обществу — 2000 тыс. руб. и кредиторская задолженность дочернего общества головной организации 10 000 тыс. руб. В случае, если в составе группы имеется несколько дочерних обществ, из сводного баланса исключаются также показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между дочерними обществами;

    — показатели, отражающие выданный головной организацией дочернему обществу краткосрочный кредит. Сумма выданного кредита (5000 тыс. руб.) исключается из строки 250 актива и соответственно из строки 610 пассива сводного баланса;

    — из строки 470 — дивиденды (500 тыс. руб.), полученные головной организацией от дочернего общества, вместе с тем в эту же строку включаются дивиденды (500 тыс. руб), выплаченные дочерним обществом головной организации;

    — из строки 4 70 — прибыль от реализации материалов дочернего общества головной организации, приходящаяся на не списанные на производство материалы, отраженные в балансе головной организации, равная 2000 тыс. руб. Данная прибыль называется нереализованной и исключается из строки 470 сводного баланса в доле, принадлежащей группе: 2000 тыс. руб. х 0,75 = = 1500 тыс. руб. Далее рассчитывается нереализованная прибыль в запасах, приходящаяся на долю меньшинства: 2000 тыс. руб. х 0,25 = 500 тыс. руб. Доля меньшинства уменьшается на соответствующую часть нереализованной прибыли в запасах: 22 500 тыс. руб. - 500 тыс. руб. = 22 000 тыс. руб. Откорректированная сумма отражается по отдельной статье пассива сводного баланса «Доля меньшинства».

    Сводный баланс группы «Траст» приведен в  приложение 7.

    Составление сводного отчета о  прибылях и убытках. Первым этапом составления сводного отчета о прибылях и убытках является построчное суммирование данных отчетов о прибылях и убытках головной организации и ее дочернего общества, в результате чего получаем так называемый промежуточный сводный отчет о прибылях и убытках (Приложение 8).

    Поскольку головная организация не обладает 100% в капитале дочернего общества, на следующем этапе необходимо исчислить долю меньшинства в прибыли дочернего общества. В сводном отчете о прибылях и убытках показатель доли меньшинства отражает величину финансового результата деятельности дочернего общества, не принадлежащую головной организации. Доля меньшинства для составления сводного отчета о прибылях и убытках определяется исходя из величины нераспределенной прибыли или непокрытого убытка дочернего общества за отчетный период и не принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве. В рассматриваемом примере показатель доли меньшинства в прибыли дочернего общества равен 1250 тыс. руб. [5000 - (5000 х 75%)]. В сводном отчете о прибылях и убытках и сводном балансе доля меньшинства показывается по отдельной статье «Доля меньшинства», а показатель нераспределенной прибыли уменьшается на эту же сумму. Здесь необходимо заметить, что Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности содержат положение об отражении «доходов и расходов, формирующих финансовый результат деятельности группы, — за минусом доли меньшинства», однако если отражать в сводном отчете о прибылях и убытках доходы и расходы в соответствии с этим положением, данный отчет не будет увязываться и отвечать методике составления сводного баланса, поэтому, по мнению авторов, отражать таким образом доходы и расходы группы необходимо лишь в случае пропорционального сведения отчетности. В случае, если дочернее общество получило за отчетный период убыток, в сводном отчете о прибылях и убытках выделяется показатель доли меньшинства в убытках дочернего общества. В случае, если показатель доли меньшинства в убытках дочернего общества больше показателя доли меньшинства в капитале этого общества, то на сумму исчисленной разницы между этими показателями подлежит уменьшению величина резервного капитала, а при его недостаточности — добавочного и затем уставного капитала дочернего общества, включаемых в сводную бухгалтерскую отчетность.

    Далее из соответствующих строк промежуточного сводного отчета о прибылях и убытках исключаются:

    — из строки 080 сводного отчета о прибылях и убытках — дивиденды, полученные головной организацией от дочернего общества (500 тыс. руб.), одновременно эта же сумма исключается из строки 150 отчета;

    — из сводного отчета о прибылях и  убытках — выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между головной

    организацией  и дочерним обществом. Для этого  из строки 010 исключаем 8000 тыс. руб.;

    — из сводного отчета о прибылях и убытках — стоимость продукции, реализованной дочерним обществом головному в части продукции, списанной дочерним обществом на себестоимость реализованной им продукции в текущем периоде. В рассматриваемом примере стоимость списанных в истекшем периоде дочерним обществом материалов, проданных головной организации, равна 6000 тыс. руб. Данная сумма подлежит исключению из строки 020 сводного отчета. Кроме этого, в балансе головной организации отражены материалы на сумму 8000 тыс. руб., приобретенные им у головного общества и не списанные на себестоимость реализованной продукции в текущем периоде. Сумма выручки от реализации, приходящаяся на данные материалы, была исключена из сводного отчета (в составе 8000 тыс. руб.).

    Нереализованная прибыль от продажи материалов головной организации на сумму 8000 тыс. руб., отраженная в отчете о прибылях и убытках дочернего общества, составила 2000 тыс. руб. Часть нереализованной прибыли, относящаяся к доле меньшинства (500 тыс. руб.), исключена из сводного баланса. Следовательно, на сумму нереализованной прибыли меньшинства (500 тыс. руб.) должна быть уменьшена себестоимость проданных материалов, отраженная в сводном отчете о прибылях и убытках головной организации по строке 020. После выполнения всех перечисленных операций пересчитываем показатели, отраженные по строкам 029, 050, 140, 160, 190 сводного отчета о прибылях и убытках [18, c.235-252].

    Сводный отчет о прибылях и убытках  группы «Траст» приведен в приложении 9. 
 

Заключение 

      В данной курсовой работе были подробно рассмотрены  следующие теоретические вопросы:

      - понятие консолидированной и сводной финансовой отчетности;

      - область применения, состав, структура подготовки консолидированной отчетности;

      - принципы подготовки консолидированной  отчетности;

        - методы консолидации;

       - процедуры консолидации;

      а также, рассмотрено на практическом примере составление консолидированной отчетности.

      По  вышеизложенному материалу можно  отметить, что значение консолидированной  отчетности выходит за внутренние информационные рамки Группы.   Основная цель составления – котировка на фондовом рынке акций группы, т.к. консолидированная отчетность является единственным источником информации о деятельности группы и применяется при принятии экономических решений акционерами инвесторами не только самой группы, но и предприятий, входящих в группу, поскольку она дает возможность оценить перспективы деятельности группы, а следовательно, и конкретного предприятия, входящего в группу, на будущее. В особенности это касается предприятий, имеющих тесные экономические связи с другими предприятиями группы, вследствие чего правильная оценка финансово-хозяйственной деятельности таких предприятий невозможная без знания результатов деятельности группы в целом.

        Консолидированная отчетность может быть использована для осуществления государственного антимонопольного контроля за экономической деятельностью группы предприятий, а также для целей эффективного управления группой предприятий,  поставщиками и покупателями группы и предприятий, входящих в нее, кредитными учреждениями.

      Делая вывод о проделанной работе, хочется  еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного изложения  в бухгалтерской отчетности необходимой  информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций -  кредиторов, акционеров и др.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Список  использованной литературы 

1. Гражданский  кодекс РФ. Части первая, вторая  и третья – М.:ТК Велби, Из-во Проспект, 2006 – 442с. 

2. ФЗ  РФ « О финансово-промышленных  группах» от 30.11.95г. № 190. 

3. Федеральный  закон «Об акционерных обществах»  от 26.12.1995 N 208-ФЗ(ред. от 27.07.2006, с изм.  от 18.12.2006) 
 
4. Приказ Минфина РФ от 30 декабря 1996г. № 112 «О методических рекомендациях по составлению и предоставлению сводной бухгалтерской отчетности» 

5. Проект  № 55792-4 «О консолидированной финансовой  отчетности» внесен Правительством  РФ в 2004г. 

6. Положение  по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, приказ Минфина РФ от 6июля 1999г. №43 

7. Положение  по бухгалтерскому учету «Информация  об аффинированных лицах"

ПБУ 11/2000, приказ Минфина РФ 13 января 2000г. №5н  

8. Положение  по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ12/2000, приказ Минфина РФ от 27 января 2000г. №11н 

9. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/2003, приказ Минфина РФ от 24 ноября 2003г. № 105н  

10. Бухгалтерская  (финансовая) отчетность. Под. ред. Новодворского В.Д. –М.: ИНФРА – М., 2003. – 464с. 

11.  Козлова  Е.П., Бабенко Т.Н., Галанина Е.Н.  Бухгалтерский учет в организациях. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 752с. 

12. Камышанов  П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерская  финансовая отчетность: составление и анализ. – М.:ОМЕГА-Л, 2005. – 246с. 

13. Международные  стандарты учета и финансовой  отчетности. Под ред. Вахрушиной М.А. – М.: Вузовский учебник, 2005. -320с. 

14. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации: Учеб. пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: «Бухгалтерский учет», 2005. – 376с.

 

15. Палий  В.Ф. Международные стандарты  учета и финансовой отчетности:  Учеб. пособие. – М.:РИОР, 2007.-304с. 

16. Терехова В. А. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности. - СПб.: Питер, 2003. 

17. Матвеев А. А., Суйц В. П. Консолидированная отчетность. Методика и практика. – М.: ФБК-Пресс, 2001. - 176 с. - (Библиотека журнала "Финансовые и бухгалтерские консультации")

 

18. Заббарова О.А. Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности организации: Учебное пособие.— М.: КНОРУС, 2005.— 256 с.

 

19. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. – 2-е  изд. – М.: Издательство «Дело и  Сервис», 2004. – 336с.