Консолидированная отчетность

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

           ВВЕДЕНИЕ

1. НАЗНАЧЕНИЕ И ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕТЫ СОСТАВЛЕНИЯ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1.1.Особенности  составления консолидированной отчетности  в международной практике

1.2.Определение, область применения и принципы  подготовки   консолидированной отчетности

2. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ

2.1. Состав и структура  консолидированной отчетности

2.2. Особенности формирования сводного бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках

2.3. Подготовка показателей отчетности дочерних компаний к составлению консолидированной отчетности

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЕ 1 Баланс головной организации АО «Июль» на 1 января 2009г.                                                                             

ПРИЛОЖЕНИЕ 2 Отчет о прибылях и убытках головной организации АО «Июль» на  1января 2009г.

ПРИЛОЖЕНИЕ  3  Баланс дочернего общества АО «Маяк» на 1 января 2009г

ПРИЛОЖЕНИЕ 4 Отчет о прибылях и убытках дочернего общества АО «Маяк» на 1 января 2009г.

ПРИЛОЖЕНИЕ 5 Промежуточный сводный баланс группы «Июль»

            ПРИЛОЖЕНИЕ 6 Сводный баланс группы «Июль» на 1 января 2009г

          ПРИЛОЖЕНИЕ 7 Промежуточный сводный отчет о прибылях и убытках группы 

         «Июль»  

 ПРИЛОЖЕНИЕ 8 Сводный отчет о прибылях и убытках группы «Июль»

 

ВВЕДЕНИЕ

В результате слияний и  поглощений создаются новые и  расширяются существующие группы компаний, основанные на отношениях контроля. Компании, входящие в группы, проводят согласованную  производственную, финансовую и маркетинговую  политику, что дает основание рассматривать  группу как единый хозяйствующий  субъект. И пользователей интересует информация о финансовых показателях  не отдельной компании, а группы в целом. Единственный источник такой  информации – сводная (консолидированная) финансовая отчетность.

Консолидированная) финансовая отчетность постепенно завоевывает  свои позиции и в России. В ответ  на пожелания пользователей экономической  информации все большее число  крупных российских компаний начинает составлять и представлять консолидированную  финансовую отчетность, что, в свою очередь, неизбежно ставит вопрос о  разработке соответствующей нормативной  базы, которая позволит обеспечить прозрачность и сопоставимость представленных в отчетности данных.

В настоящее время в  российских нормативных документах консолидированная финансовая отчетность рассматривается в качестве самостоятельного вида финансовой отчетности. Подобная позиция, в частности, нашла свое отражение в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную  перспективу. Согласно указанному документу  консолидированная финансовая отчетность представляет собой разновидность  бухгалтерской отчетности и предназначена  для характеристики финансового  положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих  субъектов, основанной на отношениях контроля.

Сводная отчетность в традиционном ее понимании - отчетность министерств  и ведомств, основной целью которой  является предоставить государству  в лице соответствующих органов  исполнительной власти возможность  оценить результаты деятельности подчиненных  организаций. Как правило, такая  отчетность:

- отражает средние показатели  финансово-хозяйственной деятельности  определенной отрасли;

-  содержит значительное  количество статистических показателей.  Основными методами подготовки  отчетности являются статистические  методы группировки и сводки (сводка  по ряду показателей деятельности  отрасли и группировка внутри  отраслей по видам деятельности);

-  является материалом  для составления отраслевых и  народнохозяйственных государственных  планов экономического развития.

Консолидированная финансовая отчетность (в том числе подготовленная в соответствии с Методическими  рекомендациями) адресована широкому кругу пользователей финансовой информации: инвесторам, кредиторам, аналитикам, государственным органам (например, в лице налоговой службы и службы статистики) и т.д. Цель данного вида отчетности - предоставить полную и  достоверную информацию о финансовом положении и финансовых результатах  деятельности группы компаний, необходимую  пользователям для принятия обоснованных экономических решений. Отличительные  черты консолидированной отчетности:

- отчетность составляется  группой компаний, не являющейся  юридическим лицом, в то время  как каждая из компаний группы  является юридическим лицом;

- все компании группы  прямо или косвенно принадлежат  одному собственнику (группе собственников);

- отчетность характеризует  финансовое положение и финансовые  результаты деятельности группы  компаний как единого хозяйствующего  субъекта;

- основными методами подготовки  отчетности являются построчное  суммирование и последующее исключение  статей, характеризующих внутри- групповые  операции.

Принимая во внимание существующие различия между консолидированной  и сводной отчетностью, представляется целесообразным разграничить указанные  понятия, сохранив термин "сводная  отчетность" за отчетностью министерств  и ведомств, а термин "консолидированная  отчетность" - за отчетностью группы компаний, основанной на отношениях контроля. В этом случае в основе разделения будет лежать методика, применяемая  в процессе подготовки отчетности. В свою очередь, разделение консолидированной  отчетности по типу стандартов, в соответствии с которыми она подготовлена, может  проводиться путем добавления соответствующей  расшифровки в наименование отчетности.

Проект  федерального закона "О консолидированной  отчетности" во многом призван внести определенность в вопросы, связанные  с составлением и представлением консолидированной финансовой отчетности. Согласно предложенному законопроектом порядку группы компаний должны будут  ежегодно представлять консолидированную  финансовую отчетность, составленную в соответствии с положениями  МСФО, если головные общества указанных  групп являются открытыми акционерными обществами и их ценные бумаги допущены к обращению через организаторов  торговли на рынке ценных бумаг. Таким  образом, указанный документ предлагает рассматривать понятие "консолидированная  финансовая отчетность" в терминах МСФО.

Рассмотрев  значение Сводной бухгалтерской  отчетности, как важнейший источник информации о финансовом состоянии  предприятия для всех пользователей  можно сказать, что избранная  тема курсовой работы весьма актуальна.

Цель  курсовой работы – изучение сводной (консолидированной)  бухгалтерской  отчетности.

Исходя  из цели работы, поставлены задачи для  изучения, которые реализованы в  двух главах. В первой главе рассмотрено  теоретические аспекты составления  сводной бухгалтерской отчетности: особенности составления сводной (консолидированной отчетности в  международной практике; определение  и область применения сводной отчетности в РФ; состав, структура  сводной бухгалтерской отчетности. Вторая глава раскрывает порядок составления сводной бухгалтерской  отчетности.

 

Глава 1. Назначение и теоретические  аспекты составления  сводной  бухгалтерской отчетности

 

1.1 Особенности   составления сводной (консолидированной)  отчетности  в международной практике.

    Понятие консолидированной отчетности возникло на рубеже ХХ в. в США. Потребность в консолидации финансовой отчетности связана с процессами концентрации и централизации капитала, создание дочерних и зависимых обществ, филиалов и обособленных подразделений.

    В системе международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) имеется несколько стандартов, посвященных методологическим аспектам составления сводной отчетности. Среди них МСФО 25 «Учет инвестиций», МСФО 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании», МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании»,  МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности», МСФО 32 «  Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации», МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».

    Основные понятие, раскрывающие финансовые и экономические взаимоотношения внутри группы, приведены в МСФО 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании».

К ним относятся:

    Материнская компания (parent), которая является таковой, если имеет одно или более дочерних предприятий;

    Дочернее предприятие (subsidiary), которое является таковым, если находится под контролем материнской компании;

    Группа(group)- материнская компания и дочерние предприятия;

    Контроль(control)- способность проводить финансовую и коммерческую политику с целью получения выгоды;

    Консолидированная финансовая отчетность (Consolidated Financial Statement)-финансовая отчетность группы, рассматриваемой как единая хозяйственная организация;

    Доля меньшинства (minority interest)- доля чистых, или нетто,  активов – результатов дочерних компании, которая не принадлежит прямо или косвенно материнской компании через ее дочерние предприятие.

    Международный стандарт МСФО 27 применяется для составления сводной финансовой отчетности группы предприятий, находящихся под контролем материнской компании, а также для учета дочерних компаний в отдельной финансовой отчетности материнской компании.                                                                                           Консолидированная финансовая отчетность согласно требованиям международных нормативных документов представляет собой объединение финансовой отчетности двух и более юридически самостоятельных компаний, действующих совместно в экономическом и финансовом отношении. Цель объединения заключается в получении информации о группе этих компаний как едином экономическом образовании без учета формальной обособленности их как юридических лиц. Данная отчетность  дает заинтересованным пользователям представление о финансовом положении, финансовых результатов деятельности и изменениях в финансовом положении группы компаний в целом.  

    Сводная финансовая отчетность дает возможность пользователям принимать обоснованные решения в отношении группы взаимосвязанных компаний. Это обусловлено тем, что компания, которая контролирует другие  компании, может совершать сделки, позволяющие исказить действительное финансовое положение и реальные финансовые результаты. Например, можно манипулировать доходами и расходами отдельных компаний посредством продажи друг другу активов или  оказания услуг по завышенным или заниженным ценам, что может ввести в заблуждение заинтересованных пользователей, поскольку финансовая отчётность каждой компании в отдельности не позволяет выявить и устранить их влияние.(10;с 232)

   При составлении сводной финансовой отчётности показатели индивидуальной отчётности материнской компании и дочерних компаний объединяются построчно посредством суммирования аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов. При этом для формирования финансовой информации о группе как о едином целом необходимо:

- исключить балансовую  стоимость инвестиций материнской  компании                  в капитал каждой дочерней  компании либо в соответствующие  части капитала каждой дочерней  компании, принадлежащие материнской  компании;

- скорректировать прибыль  группы исходя из суммы чистой  прибыли дочерних обществ, причитающейся  материнской компании, т.е. за  минусом суммы чистой прибыли,  приходящейся на долю, которой  материнская компания не владеет  прямо и косвенно;

- отразить в сводном  балансе группы отдельно от  обязательств и капитала материнской  компании долю в чистых активах  сведённых дочерних компаний, не  принадлежащую прямо или косвенно  материнской компании (долю меньшинства);

- исключить любую задолженность  по расчётам внутри группы; операции, операции совершённые внутри  группы; нереализованную прибыль  и нереализованные убытки от  таких операций, за исключением  случаев, когда затраты не могут  быть возмещены.

    При составлении сводной финансовой отчётности должно обеспечиваться соблюдение ряда условий, относящихся к объединяемой финансовой отчётности материнской и дочерней компаний.

    Первое условие состоит в том, что для объединения должна использоваться финансовая отчётность материнской компании и дочерних компаний, составленная на одну и ту же отчётную дату. Если составление отчётности специально на одну дату представляется нецелесообразным из-за отсутствия существенных операций или других событий между соответствующими датами, тогда при составлении сводной финансовой отчетности  допускается использовать финансовую отчетность группы компаний, составленную на разные даты, но при условии, что промежуток между отчетными датами не превышает трех месяцев.