Консолидированная отчетность

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 09 Сентября 2012 в 21:00, курсовая работа

Описание работы

Цель курсовой работы – изучение сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности.
Исходя из цели работы, поставлены задачи для изучения, которые реализованы в двух главах. В первой главе рассмотрено теоретические аспекты составления сводной бухгалтерской отчетности: особенности составления сводной (консолидированной отчетности в международной практике; определение и область применения сводной отчетности в РФ; состав, структура сводной бухгалтерской отчетности. Вторая глава раскрывает порядок составления сводной бухгалтерской отчетности.

Содержание работы

ВВЕДЕНИЕ
НАЗНАЧЕНИЕ И ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕТЫ СОСТАВЛЕНИЯ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
1.1.Особенности составления консолидированной отчетности в международной практике
1.2.Определение, область применения и принципы подготовки консолидированной отчетности
ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ
2.1. Состав и структура консолидированной отчетности
2.2. Особенности формирования сводного бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках
2.3. Подготовка показателей отчетности дочерних компаний к составлению консолидированной отчетности
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Файлы: 1 файл

КУРСОВАЯ РАБОТА БФО.docx

— 84.44 Кб (Скачать файл)

Таблица 2 Баланс головной организации АО «Июль» на 1 января 2009 г.                                                                              представлен  в   Приложение 1.

Таблица 3 Отчет о прибылях и убытках головной организации АО «Июль» на  1января 2009г. представлен в    Приложение 2

Таблица 4 Баланс дочернего общества АО «Маяк» на 1 января 2009г представлен в    Приложение 3

Таблица 5 Отчет о прибылях и убытках дочернего общества АО «Маяк» на 1 января 2009 г. представлен в    Приложение 4

        На  первом этапе составления сводного  баланса необходимо построчно  суммировать данные бухгалтерских  балансов головной организации   и дочернего общества, получив  промежуточный сводный баланс.

Таблица 6 Промежуточный сводный баланс группы «Июль» представлена в Приложение 5

       Поскольку головная организация «Траст» владеет акциями акционерного общества « Маяк» (75% обыкновенных акций) и с момента регистрации и начала деятельности последнего не обладает 100%  в капитале дочернего общества, на следующем этапе необходимо исчислить долю меньшинства в уставном капитале дочернего общества. В сводном бухгалтерском балансе показатель доли меньшинства отражает величину капитала дочернего общества, не принадлежащего головной организации. Доля меньшинства определяется исходя из величины капитала дочернего общества по состоянию на отчётную дату (90000 тыс. руб.) и доли участия головной организации в его общей величине (75%). Таким образом, доля меньшинства в нашем случае составит следующие величины.

В уставном капитале:                          0.25*40000 = 10000 (тыс. руб.).

В добавочном капитале:                     0.25*40000 = 10000 (тыс. руб.).

В резервном капитале:                            0.25*5000 = 1250 (тыс. руб.).

В нераспределённой прибыли:              0.25*5000 = 1250 (тыс. руб.).

ИТОГО                                                                         22500 (тыс. руб.).

В сводном бухгалтерском  балансе доля меньшинства отражается одноимённой отдельной статьёй  за итогом раздела 3 «Капитал и резервы».

Далее из соответствующих  строк промежуточного баланса исключается  сумма финансовых вложений головной организации в дочернее общество, отражённая у головной организации  по счёту 58 (30000 тыс. руб.), и сумма  стоимости соответствующей доли в уставном капитале, отражённая у дочернего общества по счёту 80 (30000 тыс. руб.). После проведения операции по строке 140 свободного баланса будет поставлен прочерк (30000 тыс. руб. – 30000 тыс. руб.), а по строке 410 – сумма 80000 тыс. руб. (120000 тыс. руб. – 30000 тыс. руб. – 10000 тыс. руб.) (доля меньшинства).

Из сводного баланса исключаются:

- показатели, отражающие  дебиторскую и кредиторскую задолженность  между головной организацией  и дочерними обществами. В нашем  примере из строки 240 актива сводного  баланса исключаются: дебиторская  задолженность дочернего общества  головной организации – 10000 тыс.  руб. и дебиторская задолженность  дочернему обществу – 2000 тыс.  руб. Из строки 620 пассива сводного  баланса исключаются: кредиторская  задолженность головной организации  дочернему обществу – 2000 тыс.  руб. и кредиторская задолженность  дочернего общества головной  организации 10000 тыс. руб. В  случае, если в составе группы  имеется несколько дочерних обществ,  из сводного баланса исключаются  также показатели, отражающие дебиторскую  и кредиторскую задолженность  между дочерними обществами;

- показатели, отражающие  выданный головной организацией  дочернему обществу краткосрочный  кредит. Сумма выданного кредита  (5000 тыс. руб.) исключается из строки 250 актива и соответственно из  строки 610 пассива сводного баланса;

- из строки 470 – дивиденды  (500 тыс. руб.), полученные головной  организацией от дочернего общества, вместе с тем в эту же  строку включаются дивиденды  (500 тыс. руб.), выплаченные дочерним  обществом головной организации;

- из строки 470 – прибыль  от реализации материалов дочернего  общества головной организации,  приходящаяся на не списанные  на производство материалы, отражённые  в балансе головной организации,  равная 2000 тыс. руб. Данная прибыль  называется нереализованной и  исключается из строки 470 сводного  баланса в доле, принадлежащей  группе: 2000 тыс. руб.*0.75 = 1500 тыс. руб.  Далее рассчитывается нереализованная прибыль в запасах, приходящаяся на долю меньшинства: 2000 тыс. руб.*0.25 = 500 тыс. руб. Доля меньшинства уменьшается на соответствующую часть нереализованной прибыли в запасах: 22500 тыс. руб. – 500 тыс. руб. = 22000 тыс. руб. Откорректированная сумма отражается по отдельной статье пассива сводного баланса «Доля меньшинства».

Таблица 7 Сводный баланс группы «Июль» на 1 января 2009г представлен в Приложение 6

Составление сводного отчета о прибылях и убытках

Первым этапом составления  сводного отчета о прибылях и убытках  является построчное суммирование данных отчетов о прибылях и убытках  головной организации и ее дочернего  общества, в результате чего получаем так называемый промежуточный сводный  отчет о прибылях и убытках (табл. 8)

Таблица 8 Промежуточный сводный отчет о прибылях и убытках группы «Июль» представлен в Приложение 7

       Поскольку головная организация не обладает 100% в капитале дочернего общества, на следующем этапе необходимо исчислить долю меньшинства в прибыли дочернего общества. В сводном отчете о прибылях и убытках показатель доли меньшинства отражает величину финансового результата деятельности дочернего общества, не принадлежащую головной организации. Доля меньшинства для составления сводного отчета о прибылях и убытках определяется исходя из величины  нераспределенной прибыли или непокрытого  убытка дочернего общества за отчетный период и не принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве. В рассматриваемом примере показатель доли меньшинства в прибыли дочернего общества  равен 1250 тыс. руб.  [5 000-(5 000*75%)]. В сводном отчете о прибылях и убытках и сводном балансе доля меньшинства показывается по отдельной статье «Доля меньшинства», а показатель нераспределенной прибыли уменьшается на эту же сумму. здесь необходимо заметить, что Методической отчетности содержат положение об отражении «доходов и расходов, формирующих финансовый  результат деятельности группы, - за минусом  доли меньшинства», однако если отражать  в сводном отчете  о прибылях и убытках доходы и расходы в соответствии с этим положением,  данный отчет не будет увязываться и отвечать методике составления сводного баланса, поэтому,  по мнению авторов, отражать таким образом доходы и расходы группы необходимо лишь в случае пропорционального сведения отчетности. В случае, если дочернее общество получило за отчетный период убыток, в сводном отчете о прибылях и убытках выделяется показатель доли меньшинства в убытках дочернего  общества. В случае, если показатель доли меньшинства в убытках дочернего общества больше показателя доли меньшинства  в капитале этого  общества, то на сумму исчисленной разницы между этими показателями подлежит  уменьшению величина резервного капитала, а при его недостаточности- добавочного и затем уставного капитала дочернего  общества, включаемых в сводную бухгалтерскую отчетность.

Далее из соответствующих  строк промежуточного сводного отчета о прибылях и убытках исключаются:

- из строки 080 Чистая прибыль (убыток) отчетного периода - дивиденды, полученные головной организацией от дочернего общества (500 тыс.руб.), одновременно эта же сумма исключается из строки 150 отчета;

- из  сводного отчета о прибылях и убытках – выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерним обществом. Для этого из строки 010 исключаем 8000 тыс. руб.;

        -из  сводного отчета о прибылях  и убытках- стоимость продукции,  реализованной дочерним обществом  головному в части  продукции,  списанной дочерним обществом  на себестоимость реализованной  им продукции в текущем периоде.  В рассматриваемом примере стоимость  списанных в истекшем периоде  дочерним обществом материалов, проданных головной организации,  равна 6000 тыс. руб.. Данная сумма  подлежит исключению из строки 020 сводного отчета. Кроме этого, в балансе головной организации отражены материалы на сумму 8000 тыс. руб., приобретенные им у головного общества и не списанные на себестоимость реализованной продукции в текущем периоде. Сумма выручки от реализации, приходящаяся  на данные материалы, была исключена из сводного отчета ( в составе 8000 тыс. руб.).

Нереализованная прибыль  от продажи материалов головной организации  на сумму 8000 тыс. руб., отраженная в отчете о прибылях и убытках дочернего  общества, составила 2000 тыс. руб. Часть  нереализованной прибыли, относящаяся  к доле меньшинства (500 тыс. руб.), исключена  из сводного баланса. Следовательно, на сумму нереализованной прибыли  меньшинства (500 тыс. руб.) должна быть уменьшена  себестоимость проданных материалов, отраженная в сводном отчете о  прибылях и убытках головной организации  по строке  020. После выполнения всех перечисленных операций пересчитываем  показатели, отраженные по строкам  029, 050, 140, 160,190 сводного отчета о прибылях и убытках.

Сводный отчет о прибылях и убытках группы  «Июль» приведен в табл. 9 Приложение 8.

2.3 Подготовка показателей отчетности дочерних компаний к составлению консолидированной отчетности

            Общим требованием, предъявляемым к годовому консолидированному бухгалтерскому отчету, является условие, что имущественное и финансовое положение, а также уровень доходов должны быть представлены таким образом, чтобы группа предприятий выглядела как единое целое.

Проблема заключается  в том, что балансы материнской  и дочерней компаний могут быть составлены на различные даты и в различной валюте, отличаться по структуре, составу, содержанию и оценке статей. Международными стандартами предусмотрено, что в таком случае в несколько этапов при помощи составления промежуточных балансов необходимо подготовить отчетность компаний группы к составлению консолидированной отчетности, перейдя на единые требования к отчетности, применяемые материнской компанией.

В ходе подготовки отчетности у дочерней компании может возникнуть необходимость внести изменения:

  • в структуру баланса;
  • в состав и содержание статей баланса;
  • в оценку статей баланса;
  • в пересчет статей баланса из одной валюты в другую.

Первым этапом подготовки к консолидированному отчету является перегруппировка статей баланса. Необходимости в ней обычно не возникает, если дочерние компании находятся в одной стране с материнской, так как тогда они, как правило, применяют единые методы составления отчетности. Однако зарубежные дочерние компании, составляющие отчетность в соответствии  с  национальными требованиями, вынуждены перегруппировывать свои балансы в соответствии с требованиями материнской компании.

Затем необходимо пересмотреть содержание статей баланса на их соответствие принятым в материнской компании методам бухгалтерского учета. Необходимо обратить внимание на стоимостную оценку составляющих баланс статей и при необходимости произвести корректировки. Изменения тут могут быть необходимыми как для зарубежных дочерних компаний, так и для отечественных, если применяемая ими учетная политика отличается от политики материнской компании.

Сводная бухгалтерская отчетность составляется и представляется в  миллионах или миллиардах рублей с одним десятичным знаком.

Головной организации  предоставлено право регулирования  вопросов бухгалтерской отчетности организаций, входящих в Группу, путем  утверждения собственных  форм внутригрупповой  бухгалтерской отчетности и правил ее составления.

Если дочернее общество, расположенное за пределами Российской Федерации, не может составить бухгалтерскую  отчетность на ту же дату, что и вся  Группа, то допускается включение  в состав сводной отчетности показателей  бухгалтерской отчетности составленной на иную дату, при условии, что расхождение  между отчетными датами дочернего  общества и Группы не превышает трех месяцев.

Заключительный  момент - пересчет статей балансов консолидируемых зарубежных предприятий в валюту материнской компании.

Пересчет  показателей бухгалтерского баланса  зарубежного дочернего общества, составленного в иностранной  валюте, в валюту Российской Федерации - рубли – для включения в  сводную отчетность Группы производится по курсу ЦБ РФ, последнему по времени  котировки в отчетном периоде, а  пересчет величины доходов и расходов, формирующих отчет о прибылях и убытках дочернего общества, производится с использованием  курсов, действовавших на соответствующие  даты совершения операций в иностранной  валюте, либо с использованием средневзвешенного  курса за отчетный период. Разницы, возникающие в результате такого пересчета, следует отражать в составе  добавочного капитала и в пояснениях к сводной бухгалтерской отчетности Группы.

 

 

Информация о работе Консолидированная отчетность