Автор работы: Пользователь скрыл имя, 09 Сентября 2012 в 21:00, курсовая работа
Цель курсовой работы – изучение сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности.
Исходя из цели работы, поставлены задачи для изучения, которые реализованы в двух главах. В первой главе рассмотрено теоретические аспекты составления сводной бухгалтерской отчетности: особенности составления сводной (консолидированной отчетности в международной практике; определение и область применения сводной отчетности в РФ; состав, структура сводной бухгалтерской отчетности. Вторая глава раскрывает порядок составления сводной бухгалтерской отчетности.
ВВЕДЕНИЕ
НАЗНАЧЕНИЕ И ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕТЫ СОСТАВЛЕНИЯ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
1.1.Особенности составления консолидированной отчетности в международной практике
1.2.Определение, область применения и принципы подготовки консолидированной отчетности
ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ
2.1. Состав и структура консолидированной отчетности
2.2. Особенности формирования сводного бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках
2.3. Подготовка показателей отчетности дочерних компаний к составлению консолидированной отчетности
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Таблица 2 Баланс головной организации
АО «Июль» на 1 января 2009 г.
Таблица 3 Отчет о прибылях и убытках головной организации АО «Июль» на 1января 2009г. представлен в Приложение 2
Таблица 4 Баланс дочернего общества АО «Маяк» на 1 января 2009г представлен в Приложение 3
Таблица 5 Отчет о прибылях и убытках дочернего общества АО «Маяк» на 1 января 2009 г. представлен в Приложение 4
На
первом этапе составления
В уставном капитале:
В добавочном капитале: 0.25*40000 = 10000 (тыс. руб.).
В резервном капитале:
В нераспределённой прибыли: 0.25*5000 = 1250 (тыс. руб.).
ИТОГО
В сводном бухгалтерском балансе доля меньшинства отражается одноимённой отдельной статьёй за итогом раздела 3 «Капитал и резервы».
Далее из соответствующих строк промежуточного баланса исключается сумма финансовых вложений головной организации в дочернее общество, отражённая у головной организации по счёту 58 (30000 тыс. руб.), и сумма стоимости соответствующей доли в уставном капитале, отражённая у дочернего общества по счёту 80 (30000 тыс. руб.). После проведения операции по строке 140 свободного баланса будет поставлен прочерк (30000 тыс. руб. – 30000 тыс. руб.), а по строке 410 – сумма 80000 тыс. руб. (120000 тыс. руб. – 30000 тыс. руб. – 10000 тыс. руб.) (доля меньшинства).
Из сводного баланса исключаются:
- показатели, отражающие
дебиторскую и кредиторскую
- показатели, отражающие
выданный головной
- из строки 470 – дивиденды
(500 тыс. руб.), полученные головной
организацией от дочернего
- из строки 470 – прибыль
от реализации материалов
Таблица 7 Сводный баланс группы «Июль» на 1 января 2009г представлен в Приложение 6
Первым этапом составления сводного отчета о прибылях и убытках является построчное суммирование данных отчетов о прибылях и убытках головной организации и ее дочернего общества, в результате чего получаем так называемый промежуточный сводный отчет о прибылях и убытках (табл. 8)
Поскольку головная организация не обладает 100% в капитале дочернего общества, на следующем этапе необходимо исчислить долю меньшинства в прибыли дочернего общества. В сводном отчете о прибылях и убытках показатель доли меньшинства отражает величину финансового результата деятельности дочернего общества, не принадлежащую головной организации. Доля меньшинства для составления сводного отчета о прибылях и убытках определяется исходя из величины нераспределенной прибыли или непокрытого убытка дочернего общества за отчетный период и не принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве. В рассматриваемом примере показатель доли меньшинства в прибыли дочернего общества равен 1250 тыс. руб. [5 000-(5 000*75%)]. В сводном отчете о прибылях и убытках и сводном балансе доля меньшинства показывается по отдельной статье «Доля меньшинства», а показатель нераспределенной прибыли уменьшается на эту же сумму. здесь необходимо заметить, что Методической отчетности содержат положение об отражении «доходов и расходов, формирующих финансовый результат деятельности группы, - за минусом доли меньшинства», однако если отражать в сводном отчете о прибылях и убытках доходы и расходы в соответствии с этим положением, данный отчет не будет увязываться и отвечать методике составления сводного баланса, поэтому, по мнению авторов, отражать таким образом доходы и расходы группы необходимо лишь в случае пропорционального сведения отчетности. В случае, если дочернее общество получило за отчетный период убыток, в сводном отчете о прибылях и убытках выделяется показатель доли меньшинства в убытках дочернего общества. В случае, если показатель доли меньшинства в убытках дочернего общества больше показателя доли меньшинства в капитале этого общества, то на сумму исчисленной разницы между этими показателями подлежит уменьшению величина резервного капитала, а при его недостаточности- добавочного и затем уставного капитала дочернего общества, включаемых в сводную бухгалтерскую отчетность.
Далее из соответствующих строк промежуточного сводного отчета о прибылях и убытках исключаются:
- из строки 080 Чистая прибыль (убыток) отчетного периода - дивиденды, полученные головной организацией от дочернего общества (500 тыс.руб.), одновременно эта же сумма исключается из строки 150 отчета;
- из сводного отчета о прибылях и убытках – выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерним обществом. Для этого из строки 010 исключаем 8000 тыс. руб.;
-из
сводного отчета о прибылях
и убытках- стоимость
Нереализованная прибыль
от продажи материалов головной организации
на сумму 8000 тыс. руб., отраженная в отчете
о прибылях и убытках дочернего
общества, составила 2000 тыс. руб. Часть
нереализованной прибыли, относящаяся
к доле меньшинства (500 тыс. руб.), исключена
из сводного баланса. Следовательно, на
сумму нереализованной прибыли
меньшинства (500 тыс. руб.) должна быть уменьшена
себестоимость проданных
Сводный отчет о прибылях и убытках группы «Июль» приведен в табл. 9 Приложение 8.
Общим требованием, предъявляемым к годовому консолидированному бухгалтерскому отчету, является условие, что имущественное и финансовое положение, а также уровень доходов должны быть представлены таким образом, чтобы группа предприятий выглядела как единое целое.
Проблема заключается в том, что балансы материнской и дочерней компаний могут быть составлены на различные даты и в различной валюте, отличаться по структуре, составу, содержанию и оценке статей. Международными стандартами предусмотрено, что в таком случае в несколько этапов при помощи составления промежуточных балансов необходимо подготовить отчетность компаний группы к составлению консолидированной отчетности, перейдя на единые требования к отчетности, применяемые материнской компанией.
В ходе подготовки отчетности у дочерней компании может возникнуть необходимость внести изменения:
Первым этапом подготовки к консолидированному отчету является перегруппировка статей баланса. Необходимости в ней обычно не возникает, если дочерние компании находятся в одной стране с материнской, так как тогда они, как правило, применяют единые методы составления отчетности. Однако зарубежные дочерние компании, составляющие отчетность в соответствии с национальными требованиями, вынуждены перегруппировывать свои балансы в соответствии с требованиями материнской компании.
Затем необходимо пересмотреть содержание статей баланса на их соответствие принятым в материнской компании методам бухгалтерского учета. Необходимо обратить внимание на стоимостную оценку составляющих баланс статей и при необходимости произвести корректировки. Изменения тут могут быть необходимыми как для зарубежных дочерних компаний, так и для отечественных, если применяемая ими учетная политика отличается от политики материнской компании.
Сводная бухгалтерская отчетность составляется и представляется в миллионах или миллиардах рублей с одним десятичным знаком.
Головной организации
предоставлено право
Если дочернее общество, расположенное за пределами Российской Федерации, не может составить бухгалтерскую отчетность на ту же дату, что и вся Группа, то допускается включение в состав сводной отчетности показателей бухгалтерской отчетности составленной на иную дату, при условии, что расхождение между отчетными датами дочернего общества и Группы не превышает трех месяцев.
Заключительный момент - пересчет статей балансов консолидируемых зарубежных предприятий в валюту материнской компании.
Пересчет
показателей бухгалтерского баланса
зарубежного дочернего