Консолидированная отчетность

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 09 Сентября 2012 в 21:00, курсовая работа

Описание работы

Цель курсовой работы – изучение сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности.
Исходя из цели работы, поставлены задачи для изучения, которые реализованы в двух главах. В первой главе рассмотрено теоретические аспекты составления сводной бухгалтерской отчетности: особенности составления сводной (консолидированной отчетности в международной практике; определение и область применения сводной отчетности в РФ; состав, структура сводной бухгалтерской отчетности. Вторая глава раскрывает порядок составления сводной бухгалтерской отчетности.

Содержание работы

ВВЕДЕНИЕ
НАЗНАЧЕНИЕ И ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕТЫ СОСТАВЛЕНИЯ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
1.1.Особенности составления консолидированной отчетности в международной практике
1.2.Определение, область применения и принципы подготовки консолидированной отчетности
ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ
2.1. Состав и структура консолидированной отчетности
2.2. Особенности формирования сводного бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках
2.3. Подготовка показателей отчетности дочерних компаний к составлению консолидированной отчетности
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Файлы: 1 файл

КУРСОВАЯ РАБОТА БФО.docx

— 84.44 Кб (Скачать файл)

      В сводном бухгалтерском балансе показатель доли меньшинства отражается отдельной статьей «Доля меньшинства» за итогом раздела «Капитал и Резервы», а составляющие  капитала группы- за минусом доли меньшинства. В сводном отчете о прибылях и убытках показатель доли меньшинства отражает величину финансового результата деятельности дочернего общества, не принадлежащую головной организации. Доля меньшинства для составления сводного отчета о прибылях и убытках определяется исходя из величины нераспределенной прибыли или непокрытого убытка дочернего общества за отчетный период и процента не принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве (доли не принадлежащего головной организации уставного капитала в его общей величине).

     В  сводном отчете о прибылях и убытках доля меньшинства показывается отдельной статьей по вписываемой строке 165. Доходы и расходы, формирующие финансовый результат деятельности группы, показываются в сводном отчете о финансовых результатах – за минусом доли меньшинства. Если показатель доли меньшинства в убытках дочернего общества  за отчетный период больше показателя доли меньшинства в капитале этого общества на отчетную дату, то сумму исчисленной разницы между этими показателями в сводном балансе подлежит уменьшению величины резервного капитал, а при его недостаточности- добавочного и затем уставного капитала дочернего общества.

    Показатели зависимого общества не консолидируются с показателями преобладающего общества, а отражаются в сводной отчетности путем включения в нее двух расчетных показателей:

1) показателя, отражающего  стоимостную оценку участия головной  организации в зависимом  обществе , он дается в сводном бухгалтерском  балансе отдельной статьей в  группе статей «Долгосрочные  финансовые вложения» и рассчитывается  следующим образом: фактические затраты, произведенные организацией при осуществлении (покупке и др.) инвестиций плюс (минус) зависимого общества за период с момента осуществления инвестиций;

2) показателя, отражающего  долю головной организации в  прибылях или убытках зависимого  общества за отчетный период, он рассчитывается исходя из  величины нераспределенной прибыли  или непокрытого убытка зависимого  общества за отчетный период  и процента принадлежащих головной  организации голосующих акций  в их общем количестве (доли  принадлежащего головной организации  уставного капитала в его общей  величине).

    Доля головной организации в прибылях или убытках зависимого общества за отчетный период отражается в сводном отчете о прибылях и убытках отдельной статьей «Капитализированный доход (убыток)» после группы статей раздела «Прочие доходы и расходы» и включается в финансовый результат деятельности группы. Если величина показателя, отражающего долю головной организации в убытках зависимого общества за отчетный период, равна или больше величины показателя, отражающего стоимостную оценку участия головной организации в зависимом обществе, уменьшенного на величину показателя, отражающего долю головной организации в убытках зависимого общества за отчетный период, то следует показатель, отражающий стоимостную оценку участия головной организации в зависимом обществе, и показатель, отражающий долю головной организации в прибылях или убытках зависимого общества за отчетный период, не включать в сводную бухгалтерскую отчетность.

     Если баланс дочернего или зависимого общества составлен в иностранной валюте, то он пересчитывается в российскую валюту по установленным правилам:

- пересчет стоимости активов  и пассивов, величины доходов  и расходов производится по  курсу Центрального банка Российской  Федерации, последнему по времени  котировки в отчетном периоде;

- пересчет величины доходов  и расходов, формирующих финансовые  результаты деятельности дочернего  общества, производится с использованием  курсов, действовавших на соответствующие  даты совершения операций в  иностранной валюте. Пересчет может  производиться с использованием  средней величины курсов, исчисленной  как результат от деления суммы  произведений величин курсов  и дней их действия  в отчетном  периоде на количество дней  в отчетном периоде;

- курсовые разницы, возникающие  в результате пересчета стоимости  активов и пассивов, величины  доходов и расходов, отражаются  в сводном бухгалтерском балансе  в составе добавочного капитала  и отдельно в пояснительной  записке в сводной отчетности.    

         Сводные учетные регистры не ведутся. Все операции по составлению сводной отчетности выполняются расчетным путем в процессе ее формирования и в учетных регистрах организаций группы не отражаются.

     В пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках раскрываются следующие данные:

- перечень дочерних обществ  (полное наименование); место государственной  регистрации и (или) место ведения  хозяйственной деятельности; доля  принадлежащих головной организации  голосующих акций (уставного капитала), если она отличается от доли  участия;

- стоимостная оценка влияния  на финансовое положение группы, оказанного приобретением и выбытием  дочерних и зависимых обществ  на отчетную дату, и на финансовые  показатели ее деятельности за  отчетный период;

- перечень зависимых обществ  с указанием полного наименования; места государственной регистрации  и (или) места ведения  хозяйственной     деятельности; а также величины  уставного капитала, доли участия  головной организации в зависимом  обществе, доли принадлежащих головной  организации  голосующих акций  ( уставного капитала), если она  отличается от доли участия.

     В составе пояснительной записки приводится также стоимостная оценка влияния на финансовое положение группы приобретения или выбытия дочерних  или зависимых  обществ на отчетную дату  и на финансовые показатели группы за отчетный период. В пояснительной записки головная организация делает расшифровку  своих вложений в разрезе каждого зависимого общества ( в разделе о финансовых вложениях): данные о наименовании зависимого общества, его юридическом адресе, величине уставного капитала, доле головной организации в общей сумме вклада, а также изложения намерений о дальнейшем участии.

    Пояснительная записка к сводной отчетности содержит также объяснения тех случаев, когда показатели дочерних и зависимых обществ отражаются в сводной бухгалтерской отчетности непосредственно как финансовые вложения, к которым не принимаются рассмотренные принципы и правила консолидации.

      Сводная бухгалтерская отчётность составляется и представляется на русском языке в миллионах рублей или в миллиардах рублей с одним десятичным знаком. При этом наименование каждой составляющей сводной бухгалтерской отчётности должно содержать слово «сводный» и название группы. Организации целесообразно составлять сводную бухгалтерскую отчётность не позднее 30 июня следующего за отчётным года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации или учредительными документами этой организации.

    Сводная бухгалтерская отчётность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) головной организации либо бухгалтером – специалистом, ведущим бухгалтерский учёт. Составление сводной отчётности – один из наиболее сложных участков бухгалтерского учёта, так как при формировании её показателей необходимо соблюдение ряда нормативно установленных правил.

 

2.2 Особенности формирования  сводного бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках

 

Объем и порядок, включая сроки  представления бухгалтерской отчетности дочерних и зависимых обществ  головной организации (в том числе  дополнительной информации, необходимой  для составления сводной бухгалтерской ), устанавливает головная организация. До составления сводной бухгалтерской  отчетности выверяют и регулируют все  взаиморасчеты и финансовые взаимоотношения  головной организации и дочерних обществ, а также между дочерними  обществами.

Бухгалтерская отчетность головной организации  и дочерних обществ объединяется путем построчного суммирования аналогичных активов, обязательств, капитала,  доходов и расходов. При этом для формирования финансовой информации о группе  как о  едином целом необходимо. 

- исключить балансовую стоимость  инвестиций материнской компании  в каждую дочернюю компанию  и соответствующие части капитала  каждой дочерней компании, принадлежащие  материнской компании;

- скорректировать прибыль группы  исходя из суммы чистой прибыли  сведенных дочерних обществ, причитающейся  материнской компании, т.е. за  минусом  суммы чистой прибыли,  приходящейся на долю, которой  материнская компания не владеет  прямо или косвенно;

- отразить в сводном балансе  группы отдельно от обязательств  и капитала материнской компании  долю в чистых активах сведенных  дочерних компаний, не принадлежащую  прямо или косвенно   материнской  компании;

- исключить любую задолженность  по расчетам внутри группы; операции, совершенные внутри группы; нереализованную  прибыль и нереализованные убытки  от таких операций, за исключением  случаев, когда затраты не могут  быть возмещены.

Из сводного баланса исключаются  статьи, отражающие финансовые вложения головной организации в уставные капиталы дочерних обществ и соответственно уставные капиталы дочерних обществ  в части, принадлежащей головной организации. В случае, когда  сумма  финансовых вложений  головного  общества не совпадает со стоимостью акций (пая),  отраженной в балансе  у дочернего общества, возникает  положительная и отрицательная  разница, которая отражается в сводном  балансе отдельной статьей «  Деловая репутация». Если номинальная  стоимость акций дочернего общества ниже балансовой оценки финансовых вложений головной организации в дочернее общество, то статья «Деловая репутация» показывается в группе «Нематериальные  активы» сводного бухгалтерского баланса. 

Если головная организация владеет  менее 100% голосующих акций дочернего  общества, то в сводном бухгалтерском  балансе отражается показатель доли меньшинства. Он характеризует источник средств группы и отражает величину капитала дочернего общества, не принадлежащего головной организации. Доля меньшинства  в сводном бухгалтерском балансе  определяется исходя из величины  капитала дочернего общества по состоянию  на отчётную дату и процента не принадлежащих  головной организации голосующих акций  в их общем количестве. За величину капитала дочернего общества на отчётную дату принимается итог раздела 4 «Капитал и резервы» сводного бухгалтерского баланса за минусом статей «Фонд  социальной сферы» и «Целевые финансирование и поступления».

Из сводной отчётности исключаются  показатели, отражающие дебиторскую  и кредитовую задолженность между  головной организацией и дочерними  обществами, а также между дочерними  обществами.

Из сводной отчётности исключаются  дивиденды, выплачиваемые дочерними  обществами головной организации либо другим дочерним обществам той же головной организации, а также головной организацией своим дочерним обществам. В сводной бухгалтерской отчётности отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу.

Из сводного отчёта о прибылях и  убытках исключается выручка  от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерними обществами, а также  между дочерними обществами одной  головной организации, и затраты, приходящиеся на эту реализацию.

Исключаются также любые иные доходы, расходы, прибыли и убытки, возникающие  в результате операций между головной организацией и дочерними обществами одной головной организации.

Рассмотрим порядок составления  такой отчётности группами взаимосвязанных  организаций (холдингами, корпорациями, концернами, ассоциациями и др.) на условном практическом примере.

Пред началом составления сводной  отчётности головное предприятие должно получить от всех предприятий группы данные:

- о финансовых вложениях предприятий  группы в уставной капитал  других организаций;

- о номинальной стоимости акций  (долей капитала) предприятий группы;

- о полученном предприятиями  группы эмиссионном доходе;

- об остатках кредиторской и  дебиторской задолженности предприятий  группы друг другу;

- о начисленных и выплаченных  дивидендах предприятиям группы;

- о внутригрупповых доходах  и прибыли;

- о приобретённых у предприятий  группы основных средствах;

- о приобретённых у предприятий  группы и ещё не списанных  материалах, товарах, готовой продукции. 

Для составления сводного отчета используем следующие данные  (табл. 1) .Баланс головной организации представлен  в табл. 2, отчет о прибылях и  убытках головной организации –  в табл. 3, баланс  дочернего общества – в табл. 4, отчет о прибылях и убытках дочернего общества – в табл. 5, промежуточный сводный баланс группы – в табл. 6.

 

      Таблица 1

                           Исходные данные                                                          (тыс.руб.)

Годовная организация  АО «Июль»

 

  Показатель

 

Сумма

Место отражения в           отчете

Финансовые вложения в  капитал дочернего общества(75 голосующих акций)

30 000

ф.№ 1, строка 141

Дебиторская задолженность  дочернего общества

10 000

ф.№ 1, строка 240

Кредиторская задолженность  дочернего общества

2 000

ф.№ 1, строка 620

Краткосрочный кредит, выданный дочернему обществу

5 000

ф.№ 1, строка 250

Дивиденды, полученные от дочернего  общества

500

ф.№ 1, строка 470

ф.№ 2, строка 080

Стоимость материалов, приобретенных  у дочернего общества, в том  числе не списанных на конец отчетного  года.

8 000

8 000

ф.№ 2, строка 010

ф.№ 1, строка 210


 

 

 

 

(тыс. руб)

Дочернее общество АО «Маяк»

 

Показатель

 

Сумма

Место отражения в           отчете

Номинальная стоимость  уставного капитала

40 000

ф.№ 1, строка 410

Дебиторская задолженность  головной организации

2 000

ф.№ 1, строка 240

Кредиторская задолженность  головной организации 

10 000

ф.№ 1, строка 620

Краткосрочный кредит, полученный от  головной организации

5 000

ф.№ 1, строка 610

Дивиденды,  выплаченные  головной организации

500

ф.№ 2, строка 190

Выручка от продажи продукции  головной организации

8 000

ф.№ 2, строка 010

Прибыль от продажи продукции  головной организации, в том числе  от продажи материалов

2 000

2 000

ф.№ 1, строка 470

ф.№ 2, строка

Информация о работе Консолидированная отчетность