Консолидированная отчетность

                                   Заключение

В процессе работы над темой: « Сводная (консолидированная) отчетность: область  ее применения, порядок составления»»  были рассмотрены следующие вопросы:

-понятие сводной (консолидированной)  отчетности; определение хозяйствующих  обществ, которыми должна составляться  сводная (консолидированная) отчетность; принципы на которых строится  достоверная сводная отчетность;

-проблема подготовки показателей  отчетности дочерних компаний  к составлению сводной отчетности балансе; некоторые особенности формирования бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках;

В результате работы можно сделать  вывод:

Сводная бухгалтерская отчетность – это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций. Иными словами, сводная бухгалтерская  отчетность составляется по группе юридически и экономически взаимосвязанных  организаций, каждая из которых является самостоятельным юридическим лицом.

При формировании достоверной сводной (консолидированной) отчетности исходная информация должна быть построена на определенных принципах: принцип полноты; принцип собственного капитала; принцип справедливой и достоверной оценки; принцип постоянства использования методов консолидации и оценки и принцип функционирующего предприятия; принцип существенности; единые методы оценки; единая дата составления.

Большая часть рассмотренных принципов, на которых строится консолидированная отчетность, в соответствии с международными стандартами нашла отражение и в российских нормативных документах, регулирующих составление сводной бухгалтерской отчетности.

 Кроме того, в сводном бухгалтерском  балансе и отчете о прибылях  и убытках выделяются отдельно  расчетные показатели, отражающие  долю меньшинства в показателях  дочерних обществ. 

Для проведения всех перечисленных  процедур необходимо иметь более  развернутую информацию, чем содержится в образцах форм годовой бухгалтерской  отчетности. Поэтому организации, составляющие сводную бухгалтерскую отчетность Группы, самостоятельно разрабатывают  систему дополнительных показателей, представляемых вместе с бухгалтерской  отчетностью каждой организацией, входящей в Группу, методику их контроля и  анализа, а также процедуры консолидации, выполняемые с совокупностью  бухгалтерских отчетностей организации  Группы, с учетом ее индивидуальных особенностей.

При сопоставлении сводной бухгалтерской  отчетности составленной по правилам, предусмотренным нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету Минфина России и сводной  отчетности составленной на основе МСФО можно увидеть, что данные отчетности, составленной по российским правилам, существенно отличается от финансовой информации, подготовленной в соответствии с МСФО.

В основе таких отличий - разное понимание ряда основополагающих элементов консолидации бухгалтерской отчетности. Это касается, в первую очередь, адресной направленности отчетности, объяснения достоверности, трактовки активов/имущества, применения метода начислений, требований осмотрительности, приоритета содержания перед формой и рациональности, а также возможности профессиональных суждений (оценок) при подготовке сводной отчетности.

Так, в российских нормативных документах недостаточно освещены многие моменты,  касающиеся формирования консолидированной  отчетности, процесса подготовки исходных данных, методики элиминирования определенных сумм. В данных вопросах российским бухгалтерам приходится опираться  на соответствующие международные  правила.

 Но использование международных  стандартов в России должно  заключаться, прежде всего, в  активном применении их при  создании концепции бухгалтерского  учета в рыночной экономике,  что должно обеспечить общую  сопоставимость бухгалтерской информации, формируемой российскими и западными  компаниями.  А при разработке  национальных стандартов необходимо  принять МСФО в качестве отправной  точки, образца и критерия соответствия  признанной в мире практики, что  ни в коем случае не должно  вести к игнорированию специфики  рыночных отношений в России.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

 

1. Федеральный Закон  «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ
2. Положение  по  ведению  бухгалтерского  учета  и  бухгалтерской  отчетности  в Российской  Федерации  (приказ  Минфина  России  от  29.07.98 г.  №  34 н).

3.     План счетов  бухгалтерского учета. – СП  б.:  «Издательский дом Герда», 2007

3. Приказ Минфина России “О формировании бухгалтерской отчетности организации” №67_н от 22.07.2003г. (содержит новые формы бухгалтерской отчетности применяемые с 01.01.2004г.).

5.  Указания о порядке  составления и предоставления  бухгалтерской отчетности. Утвержденный  приказом Министерства финансов  России №67-н от 22.07.2007г.

6.     Баканов М.  И., Шеремет А.Д. Финансовая отчетность: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 200 - 220 с.

7.        Бочаров  В.В. Бухгалтерская отчетность  организации, 2007-144 с.

8.   Вакуленко Т.Г., Фомина  А.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих  решений. – М.: Финансы и статистика, 2008.

9.    Домбровская  Е.Н Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие .- М.: ИНФРА –М, 2007-279с.

10.    Заббарова О.А  . Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности организации: Учебное  пособие – М.: КНОРУС, 2005-256с

11.   Козлова Е.П., Бабченко  Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский  учет в организациях – М.: Финансы  и статистика, 2008.

12.    Ковалев В.В  ., Ковалев Вит. В. Финансовая  отчетность и ее анализ (основы  балансоведения): Учебное пособие.-М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007-432с.

13.   Кондраков Н.П.  Бухгалтерский учет. – М: Инфра-М, 2009.      

14.   Краснова Л.П., Шалашова  Н.Т., Ярцева Н.М. Бухгалтерский  учет: Учебник. – М.: 2007г      

15.     Лупикова  Е.В., Пашук Н.К. Бухгалтерская  (финансовая) отчетность: учебное пособие  –М.: КНОРУС, 2005-368с.

16.   Новодворского В.Д.            Бухгалтерская финансовая отчетность: Учебное пособие.– М.: ИНФРА-М, 2008г.

17.  Палий В. Ф., Палий В. В. Финансовый учет: Учебное пособие: в 2 ч. – М.: ФБК-ПРЕСС, 2007. – Ч. 2. – 352 с.

18.  Патров В. В. Как составить сводную отчетность. – Бухгалтерский учет, 2008, № 3.

19.   Патров В.В., Быков  В.А.: Бухгалтерская отчетность организации.  – М.: МЦ-ФЭР, 2007г.

20.   Пучкова С. И.  Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2007. – 272 с.

21. Пучкова С. И., Новодворский  В. Д. Консолидированная отчетность: Учебное пособие. – М.: ФБК-ПРЕСС, 2007. – 224 с.

22.  Сорокина Е.М. Бухгалтерская  (финансовая) отчетность: Учебное пособие.  – М.: Финансы и статистика, 2007г.

23.  Чернышев Ю.Г. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. -  М:  Финансы и статистика, 2007

24.  Шеремет А.Д., Сайфулин  Р.С. Финасы предприятий: Учебное  пособие. – М.: ИНФРА-М, 2008.

 

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Таблица 2

Баланс головной организации АО «Июль» на 1 января 2009 г.                                                                              (тыс. руб.)                                                        

Актив	Код строки	На начало периода	На конец периода
1	2	3	4
1.Внеоборотные ативы
Нематериальные активы (04,05)	110	-	-
Деловая репутация организации	113	-	-
Основные средства (01, 02, 03)	120	120 000	120 000
Незавершенное строительство (07, 08, 16)	130	-	-
Долгосрочные финансовые вложения	140	-	30 000
В том числе инвестиции в дочерние общества	141	-	30  000
Прочие внеоборотные активы	150	-	-
ИТОГО по  разделу 1	190	120 000	150 000
2. Оборотные активы
Запасы	210	17 400	16 300
Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям (19)	220	1 500	1 300
Дебиторская задолженность ( платежи  по которой ожидаются более чем  через 12 месяцев)	230	500	700
Дебиторская задолженность ( платежи  по которой ожидаются в течение12 месяцев)	240	10 200	12 800
Краткосрочные финансовые вложения (56, 58, 52)	250	-	10 000
Денежные средства	260	6000	3 900
Прочие оборотные активы	270	-	-
ИТОГО по разделу 2	290	35 600	45 000
БАЛАНС ( сумма строк190+290)	300	155 600	195 000

Таблица 2(продолжение)

Пассив	Код строки	На начало периода	На конец периода
1	2	3	4
3. Капитал и резервы
Уставный капитал (80)	410	80 000	80 000
Добавочный капитал (83)	420	30 000	50 000
Резервный капитал  (82)	430	11 400	15400
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	15 000	10 000
ИТОГО по разделу 3	490	136 400	155 000
4. Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты	510	4 000	5 000
Прочие долгосрочные обязательства	520	-	-
ИТОГО по разделу 4	590	4 000	5 000
5. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты	610	11 000	15 000
Кредиторская задолженность	620	4 200	20 000
Задолженность учредителям по выплате  доходов	630	-	-
Доходы будущих периодов	640	-	-
Резервы предстоящих расходов	650	-	-
Прочие краткосрочные  обязательства	660	-	-
ИТОГО по разделу 5	690	15 200	35 000
БАЛАНС  (сумма строк  490+590+690)	700	155 600	195 000

 

 

 

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Таблица 3

Отчет о прибылях и убытках головной организации АО «Июль» на  1января 2009г

                                                                                                           (тыс. руб.)

Наименование показателя	Код строки	За прошлый период	за отчетный период
1	2	3	4
Доходы и расходы  по обычным видам деятельности   Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	31 750	29 650
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	15 250	14 350
Валовая прибыль	029	16 500	15 300
Коммерческие расходы	030	1 500	1 300
Управленческие расходы	040	3 100	2 500
Прибыль (убыток) от продаж (стр.010-020-030-040)	050	11 900	11 500
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению	060	700	500
Проценты к уплате	070	800	600
Доходы от участия в  других организациях	080	600	500
Прочие  доходы	090	1450	1450
Прочие расходы	100	850	650
Прибыль (убыток) до налогообложения (стр. 050+060-070+080+090-100)	140	13 000	12 700
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи	150	2 800	2 700
Прибыль (убыток) от обычной  деятельности	160	10 200	10 000
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	10 200	10 000