Контрольная работа по дисциплине "Бухгалтерский учет и аудит"

- определить один или  более показателей ниже уровня  существенности для финансовой  отчетности в целом для оценки  рисков существенного искажения  и разработки дальнейших аудиторских  процедур в ответ на оцененные  риски;

- установить уровень существенности  для тех компонентов, аудит которых  будет проводить другой аудитор.

После того как оценены риски существенного искажения, аудиторская команда определяет виды работ по финансовой информации компонента, которые будут выполнять они сами или же аудиторы компонентов, а также характер, сроки проведения и степень своего участия в работе аудиторов компонента. Кроме того, МСА 600 предусматривает, что, когда к работе привлекаются аудиторы компонента, аудиторская команда должна по-разному организовывать свою работу в зависимости от значимости входящих в нее компонентов.

Характер работ, которые должны быть проведены в ходе аудита по компонентам группы, зависит от того, является или нет компонент значимым, выявлены ли для него значимые риски существенного искажения финансовой отчетности группы, а также от оценки средств внутреннего контроля группы и понимания аудиторской командой аудитора компонента.

Компоненты могут считаться значимыми по двум основаниям: если они финансово значимы для группы или если они включают в себя риски существенного искажения по группе.

Компонент, являющийся значимым в результате его финансовой значимости для группы - это компонент, для которого значение показателя, служащего основанием для определения уровня существенности по группе, превосходит данный уровень существенности. Например, если уровень существенности определяется исходя из уровня в 15% валовых активов по группе, то компонент будет значимым, когда его валовые активы будут превышать 15% валовых активов группы.

Компонент может также считаться значимым, если он включает значимые риски существенного искажения финансовой отчетности группы.

В зависимости от того, чем определяется значимость компонента, различаются требования к аудиторским процедурам по данному компоненту (рис. 3).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                    ┌──────────────────────────────────┐

                    │        Значимый  компонент        │

                    └───┬──────────────────────────┬───┘

                        │                          │

                       \│/                        \│/

┌──────────────────────────┐       ┌──────────────────────────────────────┐

│1. В результате его       │       │2. В результате того, что он может    │

│финансовой значимости для │       │включать в себя значимые риски        │

│группы                    │       │существенного искажения финансовой    │

└────────────────┬─────────┘       │отчетности группы компаний в силу     │

                 │                 │своей природы или обстоятельств       │

                 │                 └───────────────────┬──────────────────┘

                 │                                     │

                \│/                                   \│/

┌──────────────────────────┐       ┌──────────────────────────────────────┐

│Провести аудит финансовой │       │Выполнить одно или более требований:  │

│информации компонента,    │       │- аудит финансовой информации         │

│используя уровень его     │       │компонента, используя уровень его     │

│существенности            │       │существенности;                       │

└──────────────────────────┘       │- аудит одного или более балансового  │

                                   │счетов, вида операций или раскрытий,  │

                                   │связанного с вероятными значимыми     │

                                   │рисками существенного искажения       │

                                   │финансовой отчетности группы компаний;│

                                   │- оговоренные аудиторские процедуры  в │

                                   │отношении вероятных значимых рисков   │

                                   │существенного искажения финансовой    │

                                   │отчетности группы компаний            │

                                   └──────────────────────────────────────┘

Рис. 3 Процедуры, выполняемые аудиторской группой или аудитором компонента по значимым компонентам

 

Компонентом,  включающим значимые риски существенного искажения отчетности, может быть входящая в группу компания, которая отвечает за проведение международных торговых операций группы. Именно в результате операций данной компании вся группа может подвергаться значимому финансовому риску, связанному с международными торговыми операциями, хотя иной финансовой существенности для группы данная компания может и не представлять (т.е. ее активы могут быть ниже уровня существенности по отчетности группы в целом).

При выявлении значимого риска, связанного с международными операциями (например, вызванного изменением уровней цен, снижением совокупного спроса на продукцию группы, введением особого порядка регулирования определенных операций в странах-контрагентах и пр.), аудиторская команда может выполнить своими силами или предписать выполнить аудитору компонента аудит балансовых счетов, операций или раскрытий, связанных с международной торговлей данного компонента.

Аудиторская команда имеет право разработать специальные процедуры в отношении конкретного значимого риска искажения. Пусть это будет, например, риск существенного искажения запасов. Тогда аудитору компонента может быть предписано провести по компоненту, в котором сосредоточен большой объем запасов, только процедуры оценки их наличия.

Если аудит финансовой информации значимого компонента выполняет аудитор компонента, аудиторская команда обязана участвовать в процессе оценки риска аудитором компонента с целью выявления значимых рисков существенного искажения финансовой отчетности группы. Характер, сроки проведения и объем этого участия зависят от понимания аудиторской командой, выполняющей аудит группы компаний, аудитора компонента, но как минимум должны включать:

- обсуждение с аудитором  или руководством компонента  тех видов деятельности, которые  значимы для группы;

- обсуждение с аудитором  компонента подверженности компонента  существенному искажению финансовой  информации в силу недобросовестных  действий или ошибки;

- обзор документации аудитора компонента по выявленным значимым рискам существенного искажения финансовой отчетности группы. Такая документация может иметь вид меморандума, в котором отражены выводы аудитора компонента по выявленным значимым рискам.

Если же для компонента, работу по которому выполнял аудитор компонента, выявлены значимые риски существенного искажения финансовой отчетности группы, то аудиторская команда обязана оценить надлежащий характер дальнейших аудиторских процедур в ответ на выявленные значимые риски. Основываясь на понимании аудитора компонента, аудиторская команда должна определить, следует ли ей самой участвовать в дальнейших процедурах.

В отношении компонентов, которые признаны не являющимися значимыми, МСА 600 предполагает, что аудитор может оценивать рисковость таких компонентов с помощью аналитических процедур или же должен выборочно провести для них иные аудиторские процедуры (рис. 4).

                ┌─────────────────────────────────────────┐

                │    Компонент, не являющийся  значимым    │

                └───────────────────┬─────────────────────┘

                                    │

                                   \│/

             ┌────────────────────────────────────────────────┐

             │Могут ли достаточные аудиторские доказательства,│

             │на которых можно основывать аудиторское мнение, │

             │быть получены в ходе:                           │

             │- работы, выполняемой по финансовой  информации  │

             │значимых компонентов;                           │

             │- работы, выполняемой в отношении  средств       │

             │контроля на уровне группы и процесса            │

             │консолидации;                                   │

             │- аналитических процедур, выполняемых  на уровне │

             │группы?                                         │

             └──┬─────────────────────────────────────────┬───┘

                │                                         │

     ┌────┐     │                                         │     ┌─────┐

     │ Да │     │                                         │     │ Нет │

     └────┘    \│/                                       \│/    └─────┘

┌────────────────────────────┐   ┌────────────────────────────────────────┐

│Аудиторская группа должна   │   │Аудиторская группа обязана отобрать     │

│выполнить аналитические     │   │компоненты, которые не являются         │

│процедуры на уровне группы  │   │значимыми, и выполнить одно или         │

└────────────────────────────┘   │несколько следующих требований:         │

                                 │- аудит финансовой информации           │

                                 │компонента, используя уровень его       │

                                 │существенности;                         │

                                 │- аудит одного или более балансового    │

                                 │счетов, вида операций или раскрытий;    │

                                 │- обзор финансовой информации           │

                                 │компонента, используя уровень его       │

                                 │существенности;                         │

                                 │- оговоренные процедуры                 │

                                 └────────────────────────────────────────┘

 

Рис. 4. Процедуры, выполняемые аудиторской командой или аудитором компонента по компонентам, не являющимся значимыми

 

 

Если аудитор проводит аналитические процедуры, которые могут проводиться по финансовой информации группы и компонентов в целях подтверждения выводов аудиторской команды об отсутствии значимых рисков существенного искажения, то в зависимости от конкретных обстоятельств задания финансовая информация компонентов может для целей аналитических процедур агрегироваться на различных уровнях. Результаты процедур должны подтвердить выводы аудиторской команды об отсутствии значимых рисков существенного искажения агрегированной финансовой информации компонентов, не являющихся значимыми.

Характер процедур, которые необходимо будет провести для таких компонентов, определяется, как видно на рис. 4, в зависимости от того, могут ли быть для них получены достаточные надлежащие аудиторские доказательства в ходе процедур на уровне группы. Если же на уровне группы получить подобного рода доказательства не представилось возможным и аудитору придется проводить проверку компонентов, не являющихся значимыми, то при отборе проверяемых компонентов он может руководствоваться:

- объемом аудиторских  доказательств, которые ожидается  получить по финансовой информации  значимых компонентов;

- операционной эффективностью  групповых средств контроля;