Краткая история возникновения бухгалтерского учета. Лука Пачоли

МОСКОВСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ  АКАДЕМИЯ ДЕЛОВОГО

АДМИНИСТРИРОВАНИЯ

 

 

 

 

по дисциплине: «Экономическая теория»

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

 

на тему: «Краткая история возникновения бухгалтерского учета. Лука Пачоли»

 

 

 

 

 

Выполнила:

Студентка гр. 11Бз2

Еремеева Мария Викторовна

Проверил:

проф. Козырев В.М.

 

 

Москва 2010

Содержание:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Зарождение бухгалтерского учета

История бухгалтерского учета насчитывает почти шесть  тысяч лет и относится к IV веку до н.э., когда появление учета было связано с хозяйственной деятельностью человека. Менялись объекты, методы учёта, но цель оставалась неизменной – адекватно отражать имеющееся имущество и расчёты между участниками сделок.

В Древнем Египте на папирусе учитывались урожаи зерна, поголовье  скота, остатки материальных ценностей. Во II тыс. до н.э. возник приходно-расходный учёт – фиксировались операции обмена и реализации. Начал зарождаться аналитический учёт, например, к счёту «зерновые» открывались счета «пшеница», «ячмень» и т. д.

В Вавилоне в XVIII веке до н.э. зарождаются правовые аспекты  учёта (передача денег без расписки считалась недействительной). Функции банков выполняли храмы и торговые общества.

Первые «деньги» –  большие куски меди около 30 кг, обнаружены в Греции в XV веке до н.э. Первая «валюта» - золотые бычьи головы – там же.

Бумажные деньги появились  в Китае около 650 г. н.э. Появление денег по своему значению для развития экономики эквивалентно появлению письменности и счёта.

Почти во всех языках название бухгалтерский учёт происходит от носителя данных – книги (книговод), в Россию слово «бухгалтерия» пришло в 1720 году из шведского языка. В 1812 г. патриотически-настроенные граждане пытались избавиться от иноязычного слова и употребляли название «счетоводство», но в начале XX века слово «бухгалтерия» прижилось вновь, а в конце 30-х годов XX века появился термин «бухгалтерский учёт».

В течение первых тысячелетий  развивался униграфический учет (простая  бухгалтерия), который воспроизводил  факты хозяйственной жизни в  тех единицах измерения, в которых они возникали. Простая бухгалтерия развивалась в пять этапов:

• инвентарный учет;
• контокоррент;
• деньги, выступающие объектом учета;
• деньги как объект учета слились с учетом расчетов;
• деньги и контокоррент поглотили учет инвентаря.

Простая бухгалтерия  представляла собой систему сплошного  и систематического наблюдения за ходом хозяйственного процесса. Она позволила создать единую систему учета и взять под контроль все материальные и денежные средства, а также расчеты. Но эта система имела ряд недостатков: в учете отсутствовало зеркальное отражение; использовался принцип приблизительности; учет носил регистрационный характер; не раскрывался юридический и экономический смысл всех приводимых в   нем фактов; не применялись учетные средства для определения прибыли; отсутствовали итоги, позволяющие контролировать правильность учетных записей.

В начале Средневековья продолжали сохраняться традиции римской бухгалтерии. Росту точности и юридической обоснованности учетных записей способствовала концепция римского права и возникновение торгового (хозяйственного) права. Со средневековья начинается непосредственное регулирование хозяйственных операций при помощи бухгалтерского учета. В период правления Альфонса Мудрого в Кастилии (Испания) в 1263 г. был издан специальный закон об обязательном ежегодном составлении отчетности управляющими государственных предприятий.

Во втором тысячелетии купцами  стали создаваться посреднические суды. Они вырабатывали определенные требования к записям: хронологический  порядок записей, отсутствие пропусков в бухгалтерских книгах между записями, каждая операция подтверждается документально и т.д.

В эпоху средневековья формируются  два основных направления учета: камеральная и простая бухгалтерия. Камеральная исходила из того, что основным объектом учета признавалась касса, ожидаемые поступления, а также выплаты из нее. Регистрации подлежали все поступления и выплаты денежных средств, а доходы и расходы устанавливались заранее. Простая бухгалтерия предполагала учет имущества, включая кассу, а доходы и расходы становились для бухгалтера искомыми. Все имущественные счета велись по принципу дебет - кредит, но в информационную учетную систему еще не включались счета собственных средств.

В эпоху Возрождения простые  отметки римлян уже не удовлетворяли  новых потребностей торговли: в банках появляются и изучаются новые формы счетов, к записям стали применяться новые комбинации. Новые формы впервые нашли применение у итальянских купцов, так как Италия в то время была не только интеллектуальным центром, но и центром всемирной торговли. Развитию бухгалтерии способствовало и великое изобретение XV столетия - книгопечатание.

Переходом к новому этапу учета  послужило возникновение двойной (дебетово-кредитовой) записи. Научная разработка закона двойной записи хозяйственных операций и разных способов его применения возникла в средние века.

В 1494 г. систему двойной записи описал ученый-математик, францисканский монах, друг Леонардо да Винчи - Лука Пачоли в трактате "О счетах и записях" девятого отдела сочинения "Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях". Позже система получит название "староитальянской". В трактате "О счетах и записях" Лука Пачоли путем анализа хозяйственных операций и уже существовавших способов ведения книг - мемориала, журнала, Главной книги и инвентарной книги описал закон двойной записи и показал, что, основываясь на нем, в любом хозяйстве можно построить целесообразную систему счетов и книг.

В настоящее время все историки сходятся во мнении, что двойная  запись в бухгалтерском учете  возникла не во времена Луки Пачоли, а гораздо раньше. Лука Пачоли только описал уже сложившуюся до него систему. Сегодня уже достоверно известно, что первая книга, в которой описывалась система двойной записи - книга Бенедетто Котрульи "О торговле и современном купце", написанная от руки в 1458 г., но напечатанная только в 1573 г. Именно в ней впервые говорится о бухгалтерском учете как о науке. Бенедетто Котрульи положил начало рассмотрению бухгалтерского учета как орудия управления отдельным предприятием, с одной стороны, и как универсальной методологической науки - с другой. Но книга Луки Пачоли признается всеми историками науки как первая печатная работа, давшая толчок развитию новой системы бухгалтерского учета.

Двойная запись в более удобном  и полном виде отражала хозяйственный  процесс. Система счетов простой  бухгалтерии дополнилась счетами собственных средств, а материальные счета получили денежную оценку, вследствие чего все факты хозяйственной жизни стали отражаться дважды. Двойная запись, став неотъемлемой частью бухгалтерского учета, превратила весь учет в стройную систему, облегчающую контроль, как за сохранностью ценностей, так и за управлением ими.

Появление операционных счетов, которые  в условной форме фиксировали  изменения и движения средств, позволило  установить систематическое наблюдение за такими величинами, как капитал и прибыль. Счета дали бухгалтерам возможность перейти от простого денежного учета к учету всех объектов и операций в денежном выражении.

В 1941 г. Американский институт присяжных  бухгалтеров дал следующее определение  бухгалтерского учета: «учет есть искусство записи, классификации и обобщения счетов путем регистрации в денежных единицах сделок и событий, которые, по крайней мере, в какой-то части, имеют финансовый характер, а также интерпретации полученных результатов», а в 1970 г. этим институтом было заявлено, что функция учета – «обеспечить количественную информацию, главным образом финансового характера, о хозяйствующих субъектах в целях использования этой информации для принятия управленческих решений».

Бухгалтерский учет служит связующим  звеном между хозяйственной деятельностью и людьми, принимающими решения. Он измеряет хозяйственную деятельность путем регистрации данных о ней для дальнейшего использования, обрабатывает полученные сведения, сохраняя до нужного момента, и перерабатывает их таким образом, чтобы они стали полезной информацией, передает посредством отчетов информацию тем, кто использует ее для принятия решений. Во все времена при описании фактов хозяйственной жизни выявлялись общие категории, описание которых мы находим в источниках различных исторических эпох. По мере экономического развития бухгалтерские категории трансформировались, принимая разнообразные формы, связанные с особенностями деятельности людей. Любая бухгалтерская категория, любой счет отражают и в то же время скрывают интересы тех или иных лиц, занятых в хозяйственном процессе.

Как мы видим, история развития бухгалтерского учета составляет несколько тысячелетий, в течение которых формировались формы и методы учета у различных народов различных стран мира. Современная методология учета, его научные теории и международные стандарты являются закономерным продолжением развития бухгалтерского учета в русле теоретической преемственности.

Бухгалтерский учет на современном этапе - это финансовый центр управленческой информационной системы, позволяющий как администрации, так и внешним пользователям иметь полную картину хозяйственной деятельности предприятия.

2. Лука Пачоли и его вклад в развитие бухгалтерского

учета.

 

Имя Луки Пачоли (1445-1517) ставят в ряд с такими именами, как Леонардо да Винчи (1452—1519), Микеланджело (1475-1564), Рафаэль (1483-1520), Николай Коперник (1473—1543), Альберт Дюрер (1471-1528), Христофор Колумб (1451-1506), Васко да Гама (1469-1524), Америго Веспуччи (1451-1512), Никколо Макьявелли (1469—1527). И если последние имена каждый из нас хоть раз слышал, то имя великого математика Луки Пачоли, к большому сожалению, мало кому известно.

Лука Пачоли родился 1445 году в маленьком городке Борго Сан-Сеполькро. Весьма уважаемое в городе семейство возглавлял Бартоломео Пачоли, отец трех сыновей; одного из них звали Лука. В детстве мальчик помогал местному торговцу Фолько де Бельфольчи. Большое влияние на воспитание и образование Луки оказал его дядя по матери — Бенедетто, капитан армии Альфонса V (1416—1458). Неизвестно, сколько лет было Луке, когда его отдали учиться в мастерскую художника Пьеро делла Франческа (1416—1492), слава которого гремела по всей Италии. Это была первая встреча маленького мальчика с великим человеком — художником и математиком. В его мастерской он начал постигать основы точных наук, проявляя явный интерес к миру чисел. В этой мастерской он работал и учился до 19 лет.

В 1470 году Пачоли переезжает в Рим и в 1472 году становится монахом-францисканцем. В 1477 году он становится профессором в университете Перуджи. Это период педагогической и научной деятельности, переездов из города в город, из университета в университет. Всё это время Пачоли неустанно работает и в 1493 году завершает свой главный труд « Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях». В 1494 году эта книга выходит из печати в Венеции. Над этим трудом Пачоли трудился 30 лет. Нам наиболее интересен и важен в этой работе трактат IX «О счетах и записях», так как это было первое описание двойной бухгалтерии – основы экономической деятельности современного предприятия.

Значение этого трактата сложно переоценить. Родина Л.Н. отмечает: «Л. Пачоли называл главной целью учета – ведение своих дел в должном порядке, чтобы можно было без задержек получить всякие сведения как относительно долгов, так и требований. С развитием двойной записи в Италии возникают две взаимосвязанные цели учета: юридическая – оперативное выявление величины долгов и требований; экономическая – надлежащего устройства своих дел. Для достижения целей, поставленных перед учетом, необходимо было заполнение учетных регистров, в связи с этим на многие столетия вперед вся бухгалтерия определялась как искусство ведения книг»¹.

Порядок глав в трактате Пачоли полностью воспроизводит последовательность учетной регистрации. Он создал основную информационную модель хозяйственной деятельности, в которой важны два момента, названные двумя постулатами Пачоли:

1) сумма дебетовых  оборотов всегда тождественна сумме кредитовых оборотов той же системы счетов;

2) сумма дебетовых  сальдо всегда тождественна сумме  кредитовых сальдо той же систем  счетов.

Все итальянские авторы этого периода оставались на позициях персонификации, и их вклад был связан с уточнением и развитием отдельных положений Пачоли. При характеристике факта хозяйственной жизни Пачоли выделял четыре непременных момента, которые должны быть отражены в учете: 1) субъект; 2) объект; 3) время; 4) место. Этим моментам соответствует четыре вопроса: кто, что, когда, где?

По словам Луки Пачоли, необходимо выполнять три условия  всякому, кто желает в исправности  вести торговлю: «Первое и самое главное - иметь наличные деньги и разного рода другие ценности, без помощи которых трудно вести торговлю. Второе условие торговли состоит в том, чтобы уметь верно вести книги и быстро считать. Для этой цели я привел правила и наставления, необходимые для выполнения каждой операции. При помощи этих правил и наставлений всякий прилежный читатель может сам всему научиться. Тот, кто не усвоил себе этого, напрасно будет изучать дальнейшее.