Курс лекций по "Бухгалтерскому учету в бакне"

в резервный  фонд – 220.000,

в фонд развития – 70.000.

 Записи в  учете:

В отч году

Д 7380 – 150.000

К 7321 – 100.000

К 7327 – 50.000.

После завершения года

Д 7362 – 290.000

К 7321 – 220.000

К 7327 – 70.000.

 

 

3.Операции банка с собственными акциями на вторичном рынке ценных бумаг

 

Для учета выкупленных собственных  акций используются счета:

7331 “Собственные выкупленные акции” (А). Акции на данном счете учитываются по фактической цене приобретения,

99741 “Акции”  – учет ведется по номинальной стоимости выкупленных собственных акций

 

Операции по выкупу собственных акций будут отражены в банке следующим образом:

Дебет 7331 “Собственные выкупленные  акции”

Кредит счет продавца акций (текущий  счет)

или 1010 “Денежные средства в кассе” – по фактической стоимости  

если в другом банке – через  корсчет 

 

Одновременно 

Приход 99741“Акции” - на суммы их номинальной стоимости.

 

В случае, когда аналитика ведется  на лицевых счетах в разрезе акционеров, составляется проводка

Дебет 7301 «Уставный фонд» по лицевому счету акционера-продавца”

Кредит 7301 “Уставный фонд” по лицевому счету банка-эмитента - на сумму номинальной  стоимости выкупаемых акций.

Если аналитика ведется во внесистемном учете, проводка не составляется, а  изменение в составе акционеров отражается тем способом, который  используется в банке для ведения  реестра акционеров.

 

Продажа акций, выкупленных у акционеров, отражается следующими проводками:

Д-т счет нового акционера – 

Кт 7331 – по цене продажи акционеру

В случае расхождения между ценой  покупки и ценой продажи акций  банк отражает в учете финансовый результат:

Положительный – на счете 8231

Отрицательный – на счете 9231

Одновременно Расход 99741 – по номиналу

 

При ведении аналитического учета  на лицевых счетах в разрезе акционеров составляется также проводка:

Д 7301 “Уставный фонд” по лицевому счету банка-эмитента

К-т 7301 «Уставный фонд» по лицевому счету акционера-покупателя – по номиналу акций

 

При аннулировании акций уменьшается уставный фонд банка:

Дебет  7301 “Уставный фонд” по лицевому счету банка-эмитента -

Кредит 7331 “Собственные выкупленные  акции” – на сумму аннулированных акций по их номинальной стоимости.

 

Также, как и в случае перепродажи, при наличии расхождения между ценой покупки и номиналом акций банк отражает в учете финансовый результат:

Положительный – на счете 8231

Отрицательный – на счете 9231

Одновременно Расход 99741 – по номиналу

 

 

4. Начисление и выплата дивидендов

 

Основными источниками выплаты  дивидендов является прибыль банка  или фонд дивидендов, созданный за счет отчислений от прибыли. При необходимости (при отсутствии прибыли) для выплаты  дивидендов по привилегированным акциям могут быть использованы средства других фондов, например, резервного.

Учет начисленных дивидендов осуществляется на пассивном счете 6662 «Дивиденды к  выплате». Аналитический учет ведется  по каждому учредителю (участнику).

Начисление дивидендов отражается в учете проводкой:

Дебет источник выплаты дивидендов (например, счет 7329 – фонд дивидендов)

Кредит 6662 «Дивиденды к выплате»

Выплата дивидендов производится в  безналичном порядке. Начисленные  дивиденды перечисляются акционерам за минусом удержанного налога на доходы:

Дебет  6662 «Дивиденды к выплате»

Кредит  текущие счета акционеров

Удержание налогов может отражаться в учете различными способами, в  зависимости от возможностей программного обеспечения:

Дебет источник выплаты дивидендов

Или Дебет 6662 «Дивиденды к выплате»

Кредит 660 «Расчеты по платежам в бюджет»

В тот же день сумма налогов перечисляется в бюджет платежным поручением банка:

Дебет  660 «Расчеты по платежам в  бюджет»

Кредит счета бюджета 

Суммы дивидендов, которые не могут  быть зачислены по назначению, продолжают учитываться на счете 6662 до истечения срока давности, после чего перечисляются на депозит нотариальной конторы:

Дебет 6662 «Дивиденды к выплате»

Кредит - депозитный счет нотариальной конторы

 

 

Тема 11. Бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности банка

 

1. Учет доходов банка
2. Учет расходов банка

3. Определение и учет финансового результата деятельности банка

 

1. Учет  доходов банка

 

Доход – это  увеличение экономических выгод  в течение отчетного периода (в  форме увеличения активов и (или) уменьшения обязательств), которое ведет к увеличению собственного капитала банка, не связанному с вкладами акционеров (собственников).

Для отражения в учете доходов банков используются пассивные балансовые счета 8 класса:

80 «Процентные доходы».

Процентные  доходы – это доходы по активным операциям, связанным с размещением денежных средств, которые определяются исходя из срока, размера процентной ставки и суммы актива.

81 «Комиссионные доходы». Комиссионные доходы – это доходы по полученным услугам, выполненным работам, сумма которых является фиксированной или определяется пропорционально сумме актива или обязательства, а также другими способами в соответствии с условиями договоров или законодательством. К ним относятся: доходы по ведению счетов, по операциям с денежной наличностью, чеками, банковскими пластиковыми карточками и документарным операциям, ценными бумагами, иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями и комиссионные доходы по прочим операциям.

82 «Прочие банковские доходы».  К прочим банковским доходам относятся доходы, не являющиеся процентными или комиссионными и возникшие в результате исполнения обязательств по договорам или в соответствии с требованиями законодательства. К ним относятся: доходы по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями, ценными бумагами, производными финансовыми инструментами, по инкассации денежной наличности, валютных и других ценностей, платежных документов и иные банковские доходы.

83 «Операционные доходы». Под операционными доходами понимают доходы, связанные с обеспечением хозяйственной деятельности банков. К ним относятся: доходы от выбытия основных средств, нематериальных активов, материалов, долгосрочных финансовых вложений полученные неустойка (штрафы, пени) и иные операционные доходы.

84 «Уменьшение  резервов». На счетах данной  группы учитывается уменьшение  резервов, созданных банками в  прошлые годы.

85 «Поступления  по ранее списанным долгам».

Признание доходов

Доходы признаются в учете при соблюдении следующих условий

Критерий	Проценты (кроме процентов  по лизингу) *	комиссии, банковские  и операционные доходы
право на получение  дохода вытекает из условий договора, требований законодательства или подтверждено иным соответствующим образом	+	+ +
сумма дохода может  быть надежно определена	+	+
существует  безусловная (высокая) вероятность  получения дохода	+
в результате конкретной операции по выбытию активов (за исключением  финансовых активов), выполнению работ, оказанию услуг право собственности  на поставляемый актив перешло от банков к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана		+

 

* процентные доходы по лизингу  признаются на основании критериев,  применяемых лоя комиссионных, банковских  и операционных доходов

 

Условия признания в бухгалтерском  учете доходов и расходов применяются отдельно к каждой операции банков с учетом отдельных особенностей.

Каждый вид  дохода признается отдельно, за исключением  случаев, предусмотренных нормативными правовыми актами Национального  банка.

Общим правилом отражения в учете доходов банка является соблюдение принципа начисления, в соответствии с которым доходы должны признаваться в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от фактического времени их поступления.

Доходы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете с периодичностью, установленной банками самостоятельно, и обязательно в последний  рабочий день отчетного периода.

 

Особенности признания  в учете процентных доходов

В целях признания в учете  процентные доходы классифицируются по степени вероятности их получения:

 

Банки самостоятельно определяют вероятность  получения процентного дохода на основании профессионального суждения работников структурных подразделений, осуществляющих соответствующие активные операции, с учетом требований положений Национального банка. Критерии и периодичность определения вероятности получения процентного дохода устанавливаются в локальном нормативном правовом акте банков. При этом данные критерии должны применяться ко всем обязательствам клиента, эмитента по уплате процентного дохода.

При вынесении профессионального  суждения работниками структурных  подразделений, осуществляющими соответствующие  активные операции, учитываются следующие  факторы (обстоятельства):

способность клиента, эмитента исполнить  свои обязательства по уплате процентного  дохода исходя из их финансового состояния  и влияния внешних факторов;

качество и достаточность обеспечения  своевременного погашения клиентом, эмитентом задолженности по уплате процентного дохода;

иные факторы (обстоятельства).

 

Признание в учете  процентов, степень получения которых высокая

Общее правило – такие проценты учитываются на балансовых счетах.

• Начисление доходов отражается проводкой:

Д счета по учету начисленных процентных доходов 

К 80ХХ.

• Балансовые счета по учету начисленных доходов могут не использоваться, если начисление и получение доходов осуществляются в одном отчетном периоде.
• Если право на получение процентного дохода в течение отчетного периода отсутствует, то сумма начисленных процентов отражается в бухгалтерском учете на соответствующем балансовом счете по учету начисленных процентных доходов в корреспонденции с соответствующим балансовым счетом по учету доходов к получению:

Д счета по учету начисленных процентных доходов 

К доходы к получению - проценты.

• При неисполнении либо ненадлежащем исполнении клиентом обязательств по уплате дохода в срок, предусмотренный договором или законодательством, не позднее следующего рабочего дня суммы начисленных доходов переносятся на новые балансовые счета по учету просроченных доходов:

Д просроченные доходы

К счета по учету начисленных процентных доходов 

• Уплата процентов отражается следующими проводками:

4. – если проценты не начислялись:

Д счет клиента, иные счета

К 80ХХ

5. – начисленных процентов

Д счет клиента, иные счета

К счета по учету начисленных  процентных доходов 

6. – просроченных процентов

Д счет клиента, иные счета

К просроченные доходы

• В случае снижения вероятности исполнения либо надлежащего исполнения клиентом, эмитентом своих обязательств по уплате процентного дохода до диапазона от 0 до 50 процентов или переклассификации вероятности получения дохода от высокой к низкой (при диапазоне от 50 до 70 процентов) суммы, учтенные на балансовых счетах по учету доходов, но фактически не полученные на дату переклассификации, продолжают учитываться на тех же балансовых счетах по учету доходов.

 

Признание в учете  процентов, степень получения которых низкая

Общее правило – такие доходы признаются на внебалансовых счетах и не влияют на баланс банка до их получения.

• Начисление доходов отражается проводкой:

Приход 9987Х (счета по учету начисленных процентных доходов)

• При неисполнении либо ненадлежащем исполнении клиентом обязательств по уплате дохода в срок, предусмотренный договором или законодательством, не позднее следующего рабочего дня суммы начисленных доходов переносятся на новые внебалансовые счета по учету просроченных доходов: