Курс лекций по "Бухгалтерскому учету в бакне"

К-т счета  по учету денежных средств;

Выкуп объекта  лизинга у лизингодателя отражается в бухгалтерском учете на сумму выкупной стоимости следующим образом:

Д-т 6650 "Задолженность  по полученным основным средствам в  аренду, лизинг"

К-т счета  по учету денежных средств.

Оприходование лизингополучателем объекта лизинга как собственного отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

1. на сумму  контрактной стоимости объекта  лизинга:

Д-т 5510, 552Х - счета  по учету основных средств

К-т 5550 "Основные средства, полученные в аренду, лизинг";

2. на сумму  начисленной амортизации по объекту  лизинга:

Д-т 5593 "Амортизация  основных средств, полученных в аренду, лизинг"

К-т 5592 "Амортизация  собственных основных средств".

Возврат объекта  лизинга лизингодателю отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

1. на сумму  начисленной амортизации:

Д-т 5593 "Амортизация  основных средств, полученных в аренду, лизинг"

К-т 5550 "Основные средства, полученные в аренду, лизинг";

2. на сумму  остаточной стоимости объекта  лизинга:

Д-т 6650 "Задолженность  по полученным основным средствам в  аренду, лизинг"

К-т 5550 "Основные средства, полученные в аренду, лизинг".

 

3.5 Отражение в учете результатов переоценки и инвентаризации имущества

 

Переоценке подлежит имущество, определенное законодательством Республики Беларусь и числящееся на балансовых счетах групп 551 "Здания и сооружения", 552 "Прочие основные средства", 553 "Основные средства по арендным и лизинговым операциям", 555 "Основные средства, полученные в аренду, лизинг", 556 "Вложения в основные средства и незавершенное строительство", 557 "Оборудование, требующее монтажа", 558 "Вложения в арендованные, полученные в лизинг основные средства", 570 "Имущество, переданное банку в погашение задолженности".

Переоценка (дооценка, уценка) основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования отражается банком в бухгалтерском учете следующим образом:

1. на сумму  дооценки стоимости основных  средств, не завершенных строительством  объектов и неустановленного оборудования:

Д-т 551X, 552X, 553X, 555X, 556X, 557X, 558X, 570X - счета по учету основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования

К-т 7390, 7391 - счета  по учету фондов переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования.

Одновременно  на сумму увеличения амортизации  основных средств:

Д-т 7390 "Фонд переоценки основных средств"

К-т 5592 "Амортизация  собственных основных средств"

5594 "Амортизация  основных средств, сданных в аренду, лизинг";

2. на сумму  уценки стоимости основных средств,  не завершенных строительством  объектов и неустановленного  оборудования:

Д-т 7390, 7391 - счета  по учету фондов переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования

К-т 551X, 552X, 553X, 555X, 556X, 557X, 558X, 570X - счета по учету основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования.

Одновременно  на сумму уменьшения амортизации  основных средств:

Д-т 5592 "Амортизация собственных основных средств"

5594 "Амортизация  основных средств, сданных в  аренду, лизинг"

К-т 7390 "Фонд переоценки основных средств".

 

Инвентаризация 

1. Выявленные  при инвентаризации неучтенные  объекты основных средств отражаются  в бухгалтерском учете по рыночной стоимости. При этом совершается следующая бухгалтерская проводка:

Дебет 5510 «Здания  и сооружения»

552X «Прочие основные  средства»

Кредит 8399 «Прочие  операционные доходы».

2. Недостача,  выявленная инвентаризацией, отражается  проводкой: 

Дебет 9399 «Прочие  операционные расходы».

Кредит 5510 «Здания  и сооружения»

552X «Прочие основные  средства».

 

4. Учет приобретения и использования материалов

 

Учет материалов ведется на активном балансовом счете 5600 «Материалы». На данном счете учитываются принадлежащие банку материалы для ремонта зданий, материалы и запасные части к машинам и оборудованию, автомобильные шины, инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности, инкассаторские сумки, мешки для перевозки ценностей, упаковочный материал, материалы и приборы для оборудования сигнализации и прочие материалы.

По дебету счета  отражается стоимость поступивших  материалов, приобретенных за плату; полученных безвозмездно; оприходованных излишков материалов, выявленных при  инвентаризации, и прочих поступлений.

По кредиту  счета отражаются стоимость материалов при использовании на нужды банка; при реализации; при обнаружении  недостач, выявленных при инвентаризации, и прочие списания.

Для аналитического учета открываются лицевые счета  «На складе», «У подотчетных лиц, в ремонте и переработке», «В эксплуатации» по каждому инвентарному объекту материалов.

По лицевому счету «На складе» учет ведется  в количественном и суммарном  выражении.

По лицевому счету «У подотчетных лиц, в ремонте  и переработке» учитываются горюче-смазочные материалы, талоны на них, выданные водителям, а также стоимость других материалов, выданных во временное пользование, в переработку, для ремонта или реализации.

По лицевому счету «В эксплуатации» учитываются  инструменты, инвентарь, хозяйственные принадлежности и другие, находящиеся в эксплуатации средства труда, которые включаются в состав средств в обороте. Перенос их стоимости на затраты банка осуществляется в порядке, установленном учетной политикой банка в соответствии с законодательством, по кредиту лицевого счета «В эксплуатации» в корреспонденции со счетами по учету расходов.

Получение материалов за плату отражается проводками:

На условиях предоплаты:

- оплата стоимости  приобретаемых товаров поставщикам

Дебет 6530 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)»

Кредит счет поставщика;

- получение  материалов

Дебет 5600 «Материалы», лицевой счет «На складе» 

Кредит 6530 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)»;

На условиях последующей оплаты:

- получение  материалов

Дебет 5600 «Материалы», лицевой счет «На складе» 

Кредит 6630 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)»;

- оплата полученных  материалов 

Дебет 6630 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)»

Кредит счет поставщика.

Выдача материалов под отчет (в эксплуатацию) отражается проводкой:

Дебет 5600 «Материалы», лицевой счет «У подотчетных лиц, в ремонте и переработке», «В эксплуатации»

Кредит 5600 «Материалы», лицевой счет «На складе».

Перенос стоимости  материалов на затраты банка отражается в учете следующей проводкой:

Дебет счета  группы 93 Операционные расходы»

Кредит 5600 «Материалы», лицевой счет «У подотчетных лиц, в ремонте и переработке», «В эксплуатации».

 

Тема 9. Бухгалтерский учет операций по покупке и продаже иностранной валюты

 

 

1. Учет операций  по покупке и продаже иностранной валюты на внебиржевом рынке.

2. Учет покупки, продажи валюты  на бирже.

3. Отражение  в учете валютно-обменных операций  с участием физических лиц.

4. Операции  банка с дорожными чеками, их  оформление и учет.

 

 

1. Учет операций  по покупке и продаже иностранной валюты на внебиржевом  рынке

 

Покупка, продажа, конверсия иностранной валюты, совершаемые  банком от своего имени и за свой счет, отражаются по счетам валютной позиции на дату совершения операции по поступлению либо перечислению иностранной валюты.

При надлежащем исполнении обязательств по поставке (требований по получению) иностранной  валюты используются счета валютной позиции.

Дебиторская или  кредиторская задолженность отражается по балансовым счетам групп 18 "Средства в расчетах по операциям с банками" и 38 "Средства в расчетах по операциям с клиентами", предназначенным для расчетов по операциям с иностранной валютой. При исполнении обеими обязанными сторонами своих обязательств в один день балансовые счета групп 18 "Средства в расчетах по операциям с банками" и 38 "Средства в расчетах по операциям с клиентами", предназначенные для расчетов по операциям с иностранной валютой, могут не использоваться.

Если дата заключения сделки покупки, продажи, конверсии иностранной валюты совпадает с датой поступления (перечисления) иностранной валюты и с датой поступления (перечисления) белорусских рублей, то требования и обязательства сторон, вытекающие из данной сделки, на внебалансовых счетах не отражаются.

Если дата заключения сделки покупки, продажи, конверсии иностранной валюты не совпадает с датой поступления (перечисления) иностранной валюты и (или) с датой поступления (перечисления) белорусских рублей, то обязательства и требования сторон, вытекающие из данной сделки, отражаются по внебалансовым счетам групп 9931 "Обязательства по операциям с иностранной валютой" и 9932 "Требования по операциям с иностранной валютой". На данных счетах обязательства и требования учитываются до момента их прекращения путем надлежащего исполнения банками - участниками сделки.

Рассмотрим операции по покупке и продаже иностранной  валюты на внебиржевом рынке на примере  сделки между банками-резидентами.

 

Вариант 1- Дата заключения и исполнения сделки совпадает:

Банк-продавец валюты	Банк-покупатель валюты
перечисление  иностранной валюты: Д-т 6901 "Валютная позиция" К-т корреспондентский  счет - по офиц курсу;   Д-т 1800 (1810) "Расчеты  по операциям с иностранной валютой" К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции" - по рын  (договор) курсу;   поступление белорусских рублей: Д-т 1201 К-т 1800 (1810), 3800 (3810) "Расчеты по операциям с иностранной  валютой" - по рын  (договор) курсу.	поступление иностранной валюты: Д-т корреспондентский  счет К-т 6901 "Валютная позиция" – по офиц курсу;   Д-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции" К-т 1810 (1800) "Расчеты  по операциям с иностранной валютой" – по рын  (договор) курсу;   перечисление  белорусских рублей: Д-т 1810 (1800) "Расчеты  по операциям с иностранной валютой" К-т 1201 – по рын  (договор) курсу.

 

Вариант 2- Дата заключения и исполнения сделки не совпадает:

Банк-продавец валюты	Банк-покупатель валюты
В день заключения сделки
Приход 99313 «Обязательства по перечислению продаваемой валюты» - по официальному курсу Одновременно Приход 99325 «Требования  по получению белорусских рублей за продаваемую иностранную валюту» - по договорному курсу	Приход 99315 «Обязательства по перечислению белорусских рублей за приобретаемую иностранную валюту» - по договорному курсу Одновременно Приход 99323 «Требования  по получению приобретаемой иностранной валюты» - по официальному курсу
До даты исполнения обязательств требования и обязательства, выраженные в ин валюте, подлежат переоценке по мере изменения офиц курса
На  дату исполнения обязательств
Поступление белорусских рублей: Д-т 1201 К-т 1800 (1810), 3800 (3810) "Расчеты по операциям  с иностранной валютой" - по рын  (договор) курсу   Расход 99325 «Требования по получению  белорусских рублей за продаваемую  иностранную валюту» - по договорному  курсу    перечисление  иностранной валюты: Д-т 6901 "Валютная позиция" К-т корреспондентский  счет - по офиц курсу; Д-т 1800 (1810) "Расчеты  по операциям с иностранной валютой" К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции" - по рын  (договор) курсу;   Расход 99313 «Обязательства по перечислению продаваемой валюты» - по официальному курсу	перечисление  белорусских рублей: Д-т 1810 (1800) "Расчеты  по операциям с иностранной валютой" К-т 1201 – по рын  (договор) курсу. Расход 99315 «Обязательства по перечислению белорусских рублей за приобретаемую иностранную валюту» - по договорному курсу   поступление иностранной валюты: Д-т корреспондентский  счет К-т 6901 "Валютная позиция" – по офиц курсу; Д-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции" К-т 1810 (1800) "Расчеты  по операциям с иностранной валютой" – по рын  (договор) курсу; Расход  99323 «Требования по получению приобретаемой иностранной валюты» - по официальному курсу