Лекции по " Бухгалтерский учет"

Если  количество и качество прибывших  на склад материалов не соответствуют  данным счета поставщика, принимает  материалы комиссия и оформляет  акт о приемке, который служит основанием для предъявления претензий поставщику. В состав комиссии обязательно приглашают представителя поставщика либо незаинтересованной организации. Аналогичный акт составляется и при приемке материалов, поступивших без счета поставщика (неотфактурованные поставки).

При перевозке  материалов автотранспортом в качестве первичного документа используют товарно-транспортную накладную, которую грузоотправитель составляет в 4-х экз. Первый экземпляр  служит основанием для списания материалов у грузоотправителя, второй – для оприходования материалов получателем, третий – для расчетов с автотранспортной организацией (является приложением к счету на оплату перевозки ценностей), четвертый – для учета транспортировки и прилагается к путевому листу.

Материалы собственного изготовления, отходы производства, материалы, оставшиеся от ликвидации основных средств, и т. п. при поступлении на склад оформляют однострочными или многострочными накладными на внутреннее перемещение материалов. Накладные выписывают цехи-сдатчики в 2-х экз. Один служит основанием для списания материалов с цеха-сдатчика, второй направляется на склад, где используется в качестве приходного документа.

Подотчетные лица приобретают материалы за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный счет или акт (справка), составляемый подотчетным лицом. В этом документе подотчетное лицо излагает содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименования и количества материалов и цены. В акте (справке) отражают также данные паспорта продавца товара. Этот акт (справка) прилагается к авансовому отчету подотчетного лица.

Оформление расхода  материальных запасов. Материалы отпускают со склада на производственное потребление, на сторону, для переработки, на реализацию излишних и неликвидных запасов. Порядок оформления отпуска материалов зависит от организации производства, периодичности отпуска материалов и др. Расход отпускаемых материалов ежедневно оформляют лимитно-заборными картами, которые выписывают в 2-х экземплярах на один или несколько видов материалов, как правило, сроком на один месяц. Могут быть квартальные и полугодовые с отрывными месячными талонами на фактический отпуск. В лимитно-заборных картах указывают вид операций, номер склада, отпускающего материалы, цех-получатель, шифр затрат, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов, единицу измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственной программой и нормами расхода. Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-получателю, другой остается на складе. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, которая остается на складе.

Материалы со склада отпуск в пределах установленного лимита, отпуск сверхлимитных материалов или замена одного материала другим при отсутствии материала на складе оформляют выпиской отдельного акта-требования на замену (дополнительный отпуск) материалов. При замене в лимитно-заборной карте заменяемого материала делают запись: «Замена, смотри требование № __" и уменьшают остаток лимита.

Неиспользованные  и возвращенные на склад материалы  записывают в лимитно-заборную карту без оформления документов.

Если  материалы отпускают не часто, то отпуск оформляют однострочными  или многострочными накладными-требованиями на отпуск (внутреннее перемещение). Требования выписывают цехи-получатели в 2-х экз. Один (с распиской кладовщика) остается в цехе, второй (с распиской получателя) остается у кладовщика.

Отпуск  материалов сторонним организациям или подразделениям своей организации, расположенным за его пределами, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону. Накладные выписывает отдел снабжения в 2-х экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов.

Вместо  первичных документов по расходу  материалов можно использовать карточки складского учета. Представители цехов-получателей  расписываются в самих карточках складского учета в получении материалов. При этом в карточках проставляют шифр производственных затрат для последующей группировки записей по объектам калькуляции и статьям затрат. Это совмещение расходных документов и карточек складского учета уменьшает объем учетной работы и усиливает контроль за соблюдением норм складских запасов.

Отпуск  материалов на производство продукции  и оказание услуг в небольших  организациях осуществляется без оформления специальных документов. Фактически израсходованные материалы по видам отражаются в актах или отчетах о выпуске и реализации готовой продукции. Акты составляют подекадно работником организации, ответственным за приемку, хранение и реализацию продукции. Акт утверждается руководителем организации и служит основанием для списания материалов.

В определенные дни документы по приходу и  расходу материалов сдают в бухгалтерию  предприятия по реестру приемки-сдачи  документов, который составляют в 2-х  экземплярах. Первый сдают в бухгалтерию, второй с распиской бухгалтера остается на складе.

УЧЕТ НА СКЛАДАХ  И В БУХГАЛТЕРИИ 

Учет  производственных запасов на складе ведет заведующий складом (кладовщик), который является материально ответственным  лицом. С кладовщиком по установленной  форме заключается типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Если в штатном расписании предприятия должность заведующего складом отсутствует, его обязанности могут быть возложены на любого работника организации (с его согласия) с обязательным заключением договора об индивидуальной материальной ответственности. От занимаемой должности кладовщик может быть освобожден только после сплошной инвентаризации ТМЦ и передачи ценностей по соответствующему акту.

На  каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения определенного материалов. В ярлыке указывается наименование материала, номенклатурный номер, единица измерения, цена и лимит наличия материалов.

Движение  и остатки материалов учитываются  в карточках складского учета материалов. Для этого на каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, учет ведут только в натуральном выражении. (Такой учет называют сортовым.) Карточки открывают в бухгалтерии и записывают в них номер склада, наименование материала, марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и лимит. Потом карточки передают на склад и кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов. Кладовщик делает запись в карточках на основании первичных документов в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов, благодаря чему склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов материалов. Если остаток материалов выше или ниже нормы запасов, заведующий складом обязан сообщить об этом в отдел снабжения.

Вести учет материалов можно также в  книгах сортового учета, при этом они должны содержать те же реквизиты, что и карточки складского учета.

Вместо  карточек складского учета применяются  систематически составляемые машинограммы-ведомости движения и остатков материалов. В них на основании первичных документов отражаются те же данные, что и в карточках складского учета. Машинограммы используются для контроля за движением и состоянием материалов на складе.

Первичные документы после записи данных в карточки складского учета передают в бухгалтерию. Лимитно-заборные карты передают по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа следующего месяца. Сдача документов оформляется реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.

В цехах, имеющих кладовые, материально ответственные  лица составляют месячные отчеты об остатках и движении материалов в подотчете  и представляют их в бухгалтерию. В отчетах даются сведения об остатках материалов на начало месяца, о расходе и остатке на конец месяца. В отчетах мастеров на заводах, кроме фактических расходов материалов указывают и расход материалов по норме. Нормативный расход материалов вычисляют в бухгалтерии, где производят и таксировку отчета.

При использовании материальных отчетов отпадает необходимость в составлении других документов на расход материалов, упрощается учет материалов в подотчете, поскольку в качестве регистров аналитического учета используются отчеты материально ответственных лиц.

Для учета производственных запасов в бухгалтерии есть несколько вариантов. Так, в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в них на основании первичных документов записывают операции по поступлению и расходу материалов. (Эти карточки отличаются от карточек складского учета тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении.) По окончании месяца по данным всех карточек составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах и данными карточек складского учета.

Второй  вариант учета: все приходные  и расходные документы группируют по номенклатурным номерам и в  конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, которые составляют в натуральном и денежном выражениях по каждому складу отдельно в разрезе соответствующих синтетических счетов и субсчетов. В этом варианте трудоемкость учета заметно уменьшается, поскольку отпадает необходимость ведения карточек аналитического учета. Однако учет сам по себе громоздкий, так как в оборотную ведомость приходится записывать сотни номенклатурных номеров материалов.

Более прогрессивным считается оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод учета материалов. Бухгалтерия не дублирует складской  сортовой учет ни в отдельных карточках  аналитического учета, ни в оборотных  ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки складского учета материалов, которые ведутся на складах. Периодически (ежедневно или не реже 1 раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их на карточках своей подписью. В конце месяца заведующий складом (или работник бухгалтерии) переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек складского учета в ведомость учета остатков материалов на складе (без оборотов прихода и расхода). После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость остатков передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по твердым учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу. Сальдовый метод учета материалов наиболее эффективный, особенно при ручной обработке учетных данных. При использовании компьютеров все необходимые регистры – групповые оборотные ведомости, ведомости остатков, сальдово-сличительные ведомости – составляются на машинах.

СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ 

Синтетический учет производственных запасов ведется  на синтетических счетах 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и  откорме», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов», 14 «Переоценка материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонение в стоимости материалов».

На  синтетических счетах учет материальных ценностей ведется по фактической себестоимости или по учетным ценам. При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относятся все расходы по их приобретению. При поступлении материалов дебетуют материальные счета 10 «Материалы» или 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и кредитуют следующие счета:

60 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками»  – на стоимость поступивших  материалов со всеми наценками  сбытовых и снабженческих организаций  и транспортно-заготовительными  расходами, включенными в счета поставщиков, в т. ч. выплата процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком;

76 «Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами»  – на стоимость услуг, оплачиваемых  чеками транспортным организациям;

71 «Расчеты  с подотчетными лицами» – на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

23 «Вспомогательные  производства» – на расходы  по доставке материалов собственным  транспортом и на фактическую  себестоимость материалов собственного  производства;

20 «Основное  производство» – на стоимость возвратных отходов;

другие  счета.

Для синтетического учета производственных запасов  используется классификация материалов по их роли в производственном процессе. Каждая группа материалов учитывается  на соответствующем счете и субсчете. Для этого Планом счетов предусмотрены следующие счета:

Активный  счет 10 «Материалы», который имеет  следующие субсчета:

10-1 «Сырье  и материалы»

10-2 «Покупные  полуфабрикаты и комплектующие  изделия, конструкции и детали»;

10-3 «Топливо»;

10-4 «Тара  и тарные материалы»;

10-5 «Запасные  части»;

10-6 «Прочие  материалы»;

10-7 «Материалы, переданные в переработку на  сторону»;

10-8 «Строительные  материалы»;

Активный  счет 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП)»;