Лекции по " Бухгалтерский учет"

За  первую половину месяца выдают аванс  по платежным ведомостям, сумму которого обычно определяют из расчета 40 % заработка по тарифным ставкам или окладам с учетом отработанных работниками дней.

При получении  денег для выдачи аванса за первую половину месяца в банк представляют документы: чек, платежные поручения  на перечисление денежных средств в бюджет по удержанным налогам, на перечисление сумм, удержанных по исполнительным документам и личным обязательствам, на перечисление платежей на социальные нужды (в фонды пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования, занятости).

В кассе  зарплату выдают в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших зарплату, делает отметку «задепонировано», составляет реестр невыданной заработной платы и на титульном листе  ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками суммы зарплаты. По истечении трех дней суммы не выплаченной в срок заработной платы сдаются на расчетный счет в банк.

Внеплановые авансы, отпускные суммы и т. п. производят по расходным кассовым ордерам, на которых делается пометка: «Разовый расчет по заработной плате».

Расчеты по зарплате записываются в расчетные  книжки работников, которые хранятся у них и сдаются в бухгалтерию  только на время записи.

На  предприятии на каждого работника  открывают лицевые счета, на лицевой стороне которых записывают сведения о работнике (разряд, оклад, стаж работы, время поступления и др.), на обратной стороне – все виды начислений и удержаний из зарплаты за каждый месяц. В последствии по этим данным можно легко рассчитать средний заработок любого работника.

УЧЕТ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ  РАБОЧЕГО ВРЕМЕНИ 

Учет  времени, отработанного работником, ведется с помощью табеля учета  использования рабочего времени. Если предприятие небольшое, табель ведется  по предприятию в целом, либо по структурным подразделениям организации.

Табели  необходимы как для учета использования  рабочего времени всеми категориями  работников, так и для контроля за соблюдением ими установленного режима работы, расчетов по заработной плате и получения информации об отработанном времени.

Табель  составляет в 1 экземпляре лицо, уполномоченное на его ведение. Табель открывается 1-го числа каждого месяца и передается в бухгалтерию 2 раза в месяц для  следующих целей: корректировки  суммы выплат за первую половину месяца (аванса); расчета заработной платы за месяц.

Табельный учет (учет явок на работу и использования  рабочего времени) можно вести двумя  методами:

– методом сплошной регистрации – каждый день отмечается отработанное и неотработанное время каждого работника;

– методом отклонений – отмечаются простои, неявки, сверхурочные и прочие отклонения от нормального режима работы, а отработанное время определяется в конце месяца.

Предпочтение  тому или другому методу ведения  табельного учета отдается в зависимости  от специфики предприятия.

ФОРМЫ И ВИДЫ ОПЛАТЫ ТРУДА 

Формы и размер оплаты труда своих работников предприятие устанавливает самостоятельно, как и ряд других выплат, но предприятие  обязано обеспечивать минимальный  размер оплаты труда, гарантированный  законом. Предприятие может вводить разные льготы для своих работников, а также для лиц не входящих в личный состав фирмы.

Практикуются  две основные формы оплаты труда: сдельная (оплата труда за количество выработанной работником продукции) и  повременная (оплата труда за количество фактически отработанного работником времени). Все остальные формы оплаты труда являются производными от этих.

При контрактной  форме найма оплата труда осуществляется в соответствии с условиями контракта.

Различают также основную заработную плату (суммы, начисленные за фактически отработанное время, выполненную работу) и дополнительную заработную плату (суммы, начисленные в качестве льгот и пособий).

В состав основной заработной платы входят:

– заработная плата, начисленная за выполненную работу (время) по различным формам оплаты труда: сдельным расценкам, тарифным ставкам, должностным окладам;

– оплата за работу в выходные и праздничные дни (производится в двойном размере);

– премии;

– надбавки при работе в полярных районах, пустынных, безводных, высокогорных;

– надбавки за выслугу лет, стаж работы;

– оплата труда за работу в сверхурочное время;

– доплата за неблагоприятные условия работы (на вредном производстве);

– прочие виды оплат фактически отработанного времени или выполненной работы.

В состав дополнительной заработной платы включают:

– оплату ежегодных и дополнительных отпусков (как правило, в размере среднего заработка работника);

– оплату льготных часов (для работников в возрасте 16–18 лет продолжительность рабочего времени в неделю составляет 35 часов, в возрасте 15–16 лет – 24 часа при установленной 40-часовой рабочей неделе, льготные часы оплачиваются как отработанные);

– оплату за время выполнения государственных и общественных обязанностей (например, за время военных сборов) в размере 75-100 % среднедневного заработка из расчета последних двух календарных месяцев;

– зарплату работникам за время повышения квалификации с отрывом от производства (начисляется в размере среднего заработка);

– оплату простоев не по вине работника (в размере 2/3 его тарифной ставки);

– выходное пособие (двухнедельный заработок, выплачиваемый работнику при его увольнении в связи с призывом в армию, сокращением штатов и по другим причинам, предусмотренным законодательством).

При повременных  формах оплата производится за определенное количество отработанного времени вне зависимости от выполненной работы. Заработок работника определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на число отработанных часов или дней. Заработок других категорий работников определяют следующим образом. Если они отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные оклады; если они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное число рабочих дней и умножением полученного результата на число оплачиваемых за счет организации рабочих дней.

Иногда  труд некоторых работников оплачивается и по сдельной, и по повременной  оплате труда, например труд руководителя небольшого коллектива, совмещающего руководство коллективом (повременная оплата) с непосредственной производственной деятельностью, оплачиваемой по сдельным расценкам.

Расчет  заработка при сдельной форме  оплаты труда осуществляется по документам о выработке.

Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.

Для более  полного учета трудового вклада каждого рабочего в результаты труда  бригады с согласия ее членов могут  использоваться коэффициенты трудового участия (КТУ).

Для правильного  начисления оплаты труда рабочим  большое значение имеет учет отступлений  от нормальных условий работы, которые  требуют дополнительных затрат труда, а также дополнительных операций, не предусмотренных технологией производства и оплачиваемых дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу.

Основные  виды дополнительной заработной платы  определяют исходя из средней заработной платы работников за предшествующий период.

Предприятие может самостоятельно устанавливать и другие варианты расчета как основной, так и дополнительной заработной платы, разумеется, не вступая в противоречие с законодательством.

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА 

Порядок исчисления среднего заработка, установленный  Постановлением Минтруда РФ от 15 февраля 1996 г. № 10, предусматривает следующую методику исчисления:

– среднего дневного заработка;

– начисленной суммы заработной платы в расчетном периоде;

– среднего часового заработка;

– среднего дневного заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска;

– коэффициента повышения минимальных размеров оплаты труда и др.

Средний дневной заработок, кроме оплаты отпуска и выплаты компенсаций  за неиспользованный отпуск, определяют делением начисленной суммы заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней в этом периоде по календарю пятидневной рабочей недели.

Расчетным периодом являются три календарных  месяца, предшествующих событию (месяц  считается с 1-го числа одного месяца до 1-го числа следующего). Под событием в данном контексте понимается уход работника в отпуск, увольнение или другие случаи, которые требуют выплаты средней заработной платы.

Размер  среднего заработка конкретного  работника определяется путем умножения  среднего дневного заработка на количество дней, подлежащих оплате.

На  малых предприятиях, где применяется  суммированный учет рабочего времени, для исчисления среднего заработка  конкретного работника используется средний часовой заработок.

Средний часовой заработок рассчитывается путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих часов в этом периоде исходя из среднемесячного количества рабочих часов.

Размер  среднего заработка конкретного  работника определяется путем умножения  среднего часового заработка на количество рабочих часов в периоде, подлежащем оплате.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсаций  за неиспользованные отпуска исчисляется  следующим образом:

– если расчетный период отработан полностью, путем деления начисленной суммы заработной платы в расчетном периоде на 3 в начале, а потом на:

25,25 –  среднемесячное число рабочих  дней при оплате отпуска, установленного  в рабочих днях,

29,60 –  среднемесячное число календарных  дней при оплате отпуска, установленного в календарных днях;

– если каждый из 3-х месяцев расчетного периода отработан не полностью, путем деления начисленной суммы заработной платы за проработанное время на:

количество  рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время (при предоставлении отпуска в рабочих днях);

количество  календарных дней, приходящихся на отработанное время (при предоставлении отпуска в календарных днях).

СОСТАВ СОВОКУПНОГО  ДОХОДА, ОБЛАГАЕМОГО ПОДОХОДНЫМ НАЛОГОМ 

В соответствии с инструкцией Госналогслужбы РФ от 29 июня 1995 г. «О подоходном налоге с физических лиц» налогообложению подлежат любые доходы, получаемые в течение календарного года физическими лицами, состоящими в трудовых и приравненных к ним отношениях на одном предприятии, в учреждении и организации, рассматриваемых в качестве основного места работы (службы, учебы). В совокупный доход включается оплата выполнения этими лицами не только своих основных трудовых обязанностей, в т. ч. по совместительству, но и работ по гражданско-правовым договорам.

Исчисляют налог с начала календарного года по истечении каждого месяца с  суммы совокупного дохода, уменьшенного на установленный законом минимальный  размер оплаты труда и сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, с зачетом ранее удержанной суммы налога.

В совокупный доход работников, облагаемый подоходным налогом с физических лиц, включаются также следующие выплаты:

– суммы, выданные работнику предприятием в связи с удорожанием стоимости питания;

– стипендии студенту вуза:

– оплата обучения студента за счет средств фонда подготовки кадров;

– реализация своим работникам изделий, работ и услуг по ценам ниже фактических затрат по их закупке или изготовлению;

– компенсации работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок;

– стоимость подарка, полученного работником от организации, превышающая сумму двенадцатикратного установленного законом

размера минимальной месячной оплаты труда  на момент получения подарка;

– заработная плата, сохраняемая за работниками в связи с направлением их на сельхозработы на небольшой срок (до 10 дней);

– сумма индексированной заработной платы в связи с ее несвоевременной выплатой;

– сумма разницы между ценами, применяемыми организациями для отпуска продукции сторонним потребителям, и ценами, по которым реализована эта продукция своим работникам;

– средства, использованные предприятием на строительство домов, покупку квартир и другого имущества для своих работников в их собственность;