Лекции по "Анализу бухгалтерской финансовой отчетности"

Стоимость готовой  продукции и товаров для перепродажи, отражается по строке 1210 и учитывается на счетах 41,43. Готовая продукция указывается по фактической себестоимости, а при использовании в учете счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» – по нормативной (плановой) себестоимости. Товары отражаются по покупной стоимости. По готовой продукции и товарам могут быть созданы резервы под снижение их стоимости (счет 14). В этом случае показатель данной строки приводится за минусом суммы таких резервов. Резерв формируется после проведенной инвентаризации и восстанавливается по мере продажи продукции, по которой он был создан.

По строке 1210 также приводится остаток по счету 45, т.е. указывается отгруженная, но не оплаченная продукция, если договором поставки предусмотрен иной момент перехода права собственности на отгруженную продукцию от продавца к покупателю.  Продукция отражается по фактической или нормативной (плановой) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией продукции, возмещаемые договорной ценой.

Здесь же учитывается стоимость  продукции и товаров, отгруженных  по договору комиссии, т.к. право собственности  к комиссионеру не переходит.

По этой же строке отражается стоимость  товаров, отгруженных по договору мены, если встречная поставка не произведена. Право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам после встречного исполнения обязательств обеими сторонами.

Во всех остальных  случаях отгруженная продукция  по данной строке не показывается, а списывается в дебет счета 90 «Продажи» в общеустановленном порядке.

В данной строке 1210 учитываются расходы будущих периодов (одноименный счет 97). Расходы будущих периодов - это расходы, произведенные предприятием в отчетном году, но подлежащие погашению в следующие отчетные периоды (расходы по неравномерно проводимому ремонту, если резерв не создается; суммы арендной платы у арендатора, начисленные за несколько сроков вперед; расходы на рекламу, на подготовку кадров; стоимость бухгалтерских программ, если у организации нет исключительных прав, полученных лицензий, сертификация продукции, затраты на освоение природных ресурсов, новых производств и т.д.). Данные затраты могут списываться на себестоимость продукции несколькими вариантами – равномерно, пропорционально объему продукции и т.д. (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

По  строке 1220 «НДС по приобретенным ценностям», отражается сумма НДС, которая не была отнесена к вычету из бюджета (счет 19). Организация имеет право отнести суммы НДС к вычету при выполнении следующих условий товары (работы, услуги) оприходованы; у организации есть счет-фактура, в котором сумма НДС выделена отдельной строкой.

По  строке 1230 баланса учитывается дебиторская задолженность (счета 60 субсчет «Авансы выданные», 62,63,68,71, 73,75,76 и т.д.). По данным строкам указывается развернутое сальдо по активно-пассивным счетам, т.е. дебетовое сальдо в активе, а кредитовое – в пассиве. Кроме этого необходимо учесть, что дебиторская задолженность может отражать в балансе в зависимости от срока ее погашения свыше 12 месяцев – долгосрочная задолженность, либо в течение года – краткосрочная задолженность.

В состав дебиторской задолженности входит задолженность покупателей и заказчиков, включая НДС, в том числе задолженность, обеспеченная векселями (счет 62); задолженность дочерних и зависимых обществ (счета 62,76 и т.д.); суммы авансов выданных другим организациям (счет 60, субсчет «Авансы выданные»); задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал (счет 75); задолженность прочих дебиторов (за финансовыми и налоговыми органами по переплаченным налогам, сборам (счет 68); по переплате страховых взносов, прочих отчислений в фонды социального страхования и обеспечения (счет 69); задолженность работников предприятия по ссудам, займам (счет 73-1); расчеты по возмещению материального ущерба (счет 73-2); задолженность за подотчетными лицами (счет 71); с поставщиками по недостачам МПЗ (счет 76-2); штрафы, пени, неустойки, признанные должником или по решению суда и отнесенные на финансовые результаты и т.д.).

Необходимо отметить, что в случае создания организацией резервов по сомнительным долгам за счет финансовых результатов  – Д-т 91   К-т 63, (п. 70 Положения  по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ) дебиторская задолженность, по которой начислены резервы, в бухгалтерском балансе приводится за вычетом сумм образованных резервов. 

Если в отчетном году предполагается погашение дебиторской задолженности, ранее представленной как долгосрочная, такая задолженность может быть показана в отчетном году как краткосрочная. Этот факт необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

По  строке 1240 приводятся финансовые вложения (на срок не более 12 месяцев). Данная строка заполняется аналогично строке 1150 «Финансовые вложения» 1 раздела бухгалтерского баланса.

По  статье «Денежные средства» (строка 1250) отражается сальдо по счетам 50,51,52,55,57. При этом стоимость иностранной валюты на валютных счетах и в кассе организации необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности (ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»). 

По  строке 1260 «Прочие оборотные активы» учитываются суммы не нашедшие отражения по другим статьям раздела 2 бухгалтерского баланса. Здесь могут быть отражены дебетовые остатки по счетам 28 «Брак в производстве».

Валюта  актива баланса (стр. 1600) = Итог 1 раздела + Итог 2 раздела.

Порядок заполнения пассива бухгалтерского баланса

Раздел 3. Капитал  и резервы (код 1300).

По  строке 1310 приводится сумма уставного (складочного) капитала, уставного фонда, вкладов товарищей по договору простого товарищества (совместной деятельности) (счет 80), которая должна соответствовать данным учредительных документов. При формировании уставного капитала производится запись - Д-т 75 К-т 80. При внесении активов по договору простого товарищества – Д-т 01,04,10,41,43,50,51,52 и т.д. К-т 80. Изменения в эту строку вносятся в случае увеличения или уменьшения уставного капитала только после внесения изменений в учредительные документы организации, либо после окончания договора простого товарищества.

Уставный капитал акционерного общества представляет собой сумму  номинальной стоимости акций, распределенных между его акционерами. Минимальный размер уставного капитала ЗАО и ООО на дату регистрации учредительных документов составляет 10 000 руб., ОАО – 100 000 руб.

В нижерасположенной строке 1320 в круглых скобках указываются собственные акции, выкупленные у акционеров (счет 81) в сумме фактических затрат, для их последующей перепродажи или аннулирования. При выкупе организацией принадлежащих ей акций производится запись – Д-т 81 К-т счетов учета денежных средств. Аннулирование выкупленных собственных акций отражается – Д-т 80 К-т 81 после внесения изменений в учредительные документы. Возникшая на счете 81 разница списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

По  строке 1340 «Переоценка внеоборотных активов» отражаются результаты переоценки основных средств, НМА. Дооценка отражается –Д-т 01,04 К-т 83. На сумму амортизации при дооценке – Д-т 83 К-т 02,05.

В строку 1350 вписывается сумма добавочного капитала (счет 83). Здесь указывается эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций общества - Д-т 51 К-т 83); а также суммы курсовых разниц при формировании уставного капитала в иностранной валюте (Д-т 75 К-т 83).

По строке 1360 отражается сумма резервного капитала (счет 82), созданного как в соответствии с законодательством, так и в соответствии с учредительными документами за счет нераспределенной прибыли (Д-т 84  К-т 82). ФЗ «Об акционерных обществах» российские акционерные общества обязаны создавать резервный фонд, размер которого не может быть меньше 5% от уставного капитала. Акционерные общества должны ежегодно отчислять в этот фонд не меньше 5% своей чистой прибыли. В соответствии с учредительными документами резервный капитал образуется если его формирование предусмотрено учредительными документами и учетной политикой.

По  строке 1370 указывается остаток нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) как за прошлые, так и за отчетный периоды (остаток по счету 84).

По этой строке в годовом балансе отражается дебетовое или кредитовое сальдо по счету 84. В промежуточном бухгалтерском балансе по строке 470 отражается остаток по счетам 84 и 99 «Прибыли и убытки». При составлении годового баланса производится его реформация,  и счет 99 закрывается – Д-т 99(84) К-т 84(99). Сумма непокрытого убытка указывается в балансе в круглых скобках, а при расчете итоговой суммы раздела 3 баланса – вычитается.

Расшифровка состава  уставного, добавочного и резервного капитала, а также нераспределенной прибыли приводится  в Отчете об изменениях капитала.

Некоммерческие организации в разделе «Капитал и резервы» вместо  статей «Уставный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» включают группу статей «Целевое финансирование», т.е. приводят остатки поступивших и неиспользованных целевых средств (счет 86 «Целевое финансирование) – вступительных, членских, добровольных взносов, а также целевых средств из других источников. Данные об остатках и движении средств целевого финансирования приводятся некоммерческими организациями в Отчете о целевом использовании полученных средств» (форма № 6).

Коммерческие организации суммы  целевых средств отражают по строке 640 «Доходы будущих периодов». Постепенно, по мере использования этих средств  на определенные цели (отпуск материально-производственных запасов на производство продукции, начисление амортизации и т.д.), данные затраты признаются прочими доходами и облагаются налогом на прибыль.

Полученные целевые средства отражаются коммерческими организациями в  соответствии с требованиями ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».

Раздел 4. Долгосрочные обязательства (код 1400).

В этом разделе по строке 1410 приводятся данные о долгосрочных кредитах и займах со сроком погашения свыше 12 месяцев (счет 67) в соответствии с требованиями ПБУ 15/2008 «Учет расходов по кредитам и займам». Причем отсчет начинается с первого числа календарного месяца, следующего за тем, в котором кредиты и займы были отражены в учете. В соответствии с п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, задолженность предприятия по кредитам и займам отражается в учете и отчетности с учетом начисленных процентов. Начисляют проценты независимо от времени их фактической уплаты (Д-т 91   К-т 67).

В строку 1420 организация записывает отложенные налоговые обязательства (одноименный счет 77) в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Отложенное налоговое обязательство (ОНО) – это отрицательная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом, исчисленным с балансовой прибыли. Отложенное обязательство показывает, насколько нужно будет увеличить сумму налога на прибыль, рассчитанную в соответствии с гл. 25 НК РФ в следующих отчетных периодах. Чтобы рассчитать отложенное налоговое обязательство нужно умножить сумму налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль. Налогооблагаемая временная разница – это доходы и расходы, которые учитываются при формировании бухгалтерской прибыли в текущем, а налогооблагаемой – в следующих отчетных периодах. Налогооблагаемые временные разницы могут образоваться если:

• сумма «налоговой» амортизации больше «бухгалтерской»;
• проценты по кредитам и суммовые разницы в налоговом учете включены в состав внереализационных расходов, а в бухгалтерском – в стоимость инвестиционного актива до момента его оприходования на баланс и т.д.;
• в бухгалтерском учете затраты отражены в составе расходов будущих периодов, а в налоговом – списаны сразу и т.д.

Отложенные налоговые  обязательства отражаются в бухгалтерском  учете проводкой – Д-т 68   К-т 77.

В строке 1430 организации приводят резервы, образованные под условные обязательства в соответствии с требованиями ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности».

Условным фактом хозяйственной  деятельности в соответствии с ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» признается факт, имеющий место на отчетную дату, в отношении последствий которого существует неопределенность. Последствия условного факта оказывают существенное влияние на оценку пользователей бухгалтерской отчетности финансового положения, движения денежных средств или результатов деятельности организации.

К условным фактам относятся:

• не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком и решения по которым, могут быть приняты в следующие отчетные периоды;
• не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;
• гарантийные обязательства организации по проданной продукции и т.д.

Последствиями условного факта  могут быть условные обязательства или условные активы.

Условные обязательства, существующие на отчетную дату, отражаются на счетах бухгалтерского учета путем создания и использования резервов на погашение  условных обязательств (счет 96).

По строке «Прочие обязательства» учитываются суммы не нашедшие отражения по другим статьям раздела 4 бухгалтерского баланса.

Раздел 5. Краткосрочные  обязательства (код 1500).

По  строке 1510 указываются заемные средства предприятия со сроком погашения в течение 12 месяцев с учетом начисленных процентов (счет 66).

По этой же строке может быть отражена задолженность, которая в прошлых  отчетных периодах считалась долгосрочной, а в этом году должна быть погашена.

По  строке 1520 записывается сумма кредиторской задолженности. В частности по этой строке отражают:

• сумму задолженности перед поставщиками и подрядчиками  за поступившие ценности, выполненные работы и оказанные услуги (счета 60,76);
• задолженность перед персоналом по оплате труда – счет 70 (начисленную, но не выплаченную заработную плату, социальные, компенсационные выплаты);
• задолженность по страховым взносам во внебюджетные социальные фонды (ПФР, ФСС, ФОМС) (счет 69);
• задолженность перед бюджетом по начисленным налогам и сборам (счет 68). При заполнении этой строки нужно учитывать сумму условного расхода по налогу на прибыль, рассчитанную по данным бухгалтерского учета;
• суммы авансов, полученных от других организаций под предстоящие поставки продукции (работ, услуг) – счет 62 субсчет «Авансы полученные»; задолженность предприятия по платежам обязательного и добровольного страхования имущества, работников, другим видам страхования (счет 76-1); с подотчетными лицами (счет 71); с персоналом по прочим операциям (счет 73) и т.д. Здесь также может быть указана сумма задолженности перед поставщиками, подрядчиками и другими организациями, которым организация выдала векселя в обеспечение их поставок (счет 60 субсчет «Векселя выданные»);
• задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (счет 75) (задолженность по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и т.д. (Д-т 84   К-т 70, 75).