Лекции по "Анализу бухгалтерской финансовой отчетности"

Необходимо помнить, что  стоимость выкупленных акций  для последующей перепродажи  или аннулирования учитывается  на счете 81 в сумме фактических  затрат на приобретение.

Изъятие размещенных  акций из обращения может произойти  в результате их выкупа обществом  у акционеров по решению общего собрания акционеров либо по требованию самих  акционеров в случаях и с учетом ограничений, регламентируемых ФЗ от 26.12.1995г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах».

В дальнейшем эти акции  могут быть проданы, либо аннулированы. В последнем случае на их номинал  производится уменьшение уставного  капитала общества с отнесением разницы  между ценой выкупа и номинальной  стоимостью аннулированных акций на прочие доходы (расходы).

Расшифровка величины добавочного капитала содержится в следующей графе. По строкам, указывающим остатки на начало года, приводится сальдо по кредиту счета 83.

Размер добавочного капитала может увеличиться в результате:

• переоценки (дооценки) объектов основных средств, нематериальных активов (строка 3212), которая отражается в бухгалтерской отчетности в соответствии с ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007 (Д-т 01,04  К-т 83; Д-т 83  К-т 02,05);
• доходов, относящихся непосредственно на увеличение капитала – строка 3213 (курсовые разницы при взносах в уставный капитал иностранных инвесторов в соответствии с ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (Д-т 75(83)  К-т 83 (75)); получения эмиссионного дохода от проданных акций (Д-т 51  К-т 83) и т.д.

Добавочный капитал  может уменьшиться в результате:

• переоценки имущества (если актив, по которому была произведена дооценка выбывает, то сумма дооценки переносится на счет нераспределенной прибыли (Д-т 83 К-т 84);
• расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала (направление добавочного капитала на увеличение уставного капитала (Д 83  К 80); направление добавочного капитала на погашение убытка (Д 83  К 84)).

В строке «Изменение добавочного капитала» необходимо показать, за счет каких составляющих произошло его увеличение или уменьшение.

Для отражения изменений в составе резервного капитала (счет 82) предназначена отдельная графа.

Эту графу заполняют  только те организации, которые образуют резервный капитал либо в соответствии с законодательством, либо в соответствии с учредительными документами и учетной политикой.  

Величина резервного капитала может  возрасти в результате отчислений за счет нераспределенной прибыли (Д-т 84  К-т 82).

Резервный капитал в соответствии с протоком собрания учредителей, может  быть направлен:

• на покрытие убытков отчетного года или прошлых лет (Д-т 82  К-т 84);
• на выкуп собственных акций у акционеров, в случае отсутствия иных средств без уменьшения уставного капитала (Д-т 82  К-т 83,84);
• при погашении облигаций акционерного общества Д-т 82  К-т 58).

В следующей графе приводятся данные о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) (счет 84).

По строке 3211 «Чистая прибыль» отражается реформация бухгалтерского баланса – Д-т 99 К-т 84;

В строке 3213 «Доходы, относящиеся непосредственно  на увеличение капитала» может быть отражено изменение учетной политики, исправление существенных ошибок, погашение убытка учредителями и т.д.;

Строка 3216 «Реорганизация юридического лица» отражает увеличение нераспределенной прибыли в результате проведенной реорганизации (в форме слияния).

Уменьшение нераспределенной прибыли может быть отражено в строке «убыток». Здесь записывается полученный убыток по итогам отчетного периода – Д-т 84 К-т 99.

По строке «Переоценка  имущества» отражается уценка основных средств, нематериальных активов – Д-т 84 К-т 01,04; Д-т 02,05 К-т 84.

Уменьшение нераспределенной прибыли  может произойти также в результате:

• списания расходов, относящихся непосредственно на уменьшение капитала (изменение учетной политики, исправления существенных ошибок);
• при уменьшении номинальной стоимости акций;
• при уменьшении количества акций;
• при реорганизации юридического лица;
• при начислении дивидендов (Д-т 84 К-т 75);
• при изменении добавочного капитала (Д-т 84 К-т 83);
• при изменении резервного капитала (Д-т 84 К-т 82).

 

Раздел 2. Корректировки  в связи с изменением учетной  политики

и исправлением ошибок

 

Учетная политика организации в соответствии с ПБУ 1/2008 может изменяться в следующих случаях:

• при изменении нормативных документов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета;
• при внедрении организацией новых способов и методов ведения бухгалтерского учета;
• если существенно меняются условия деятельности организации (реорганизация предприятия, смена собственников, изменение видов деятельности и т.д.).

В целях сопоставимости информации, данные за предыдущий год, которые переносятся в отчетность текущего года, необходимо представить, таким образом, если бы новая учетная политика применялась и в прошлые годы, т.е. данные прошлого года нужно пересчитать в сопоставимых условиях. Причем эта корректировка отражается только в бухгалтерской отчетности и никаких записей в учете при этом не производится.

В данном разделе необходимо записать насколько изменились составляющие собственного капитала организации, если произошло изменение учетной политики, либо исправление существенных ошибок. При этом выделяется отдельно влияние корректировок на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и другие статьи капитала, по которым были осуществлены корректировки. Порядок исправления ошибок регулируется ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».

 

Раздел 3. Чистые активы

 

В этом разделе отчета об изменениях капитала отражаются данные о стоимости чистых активов организации для оценки степени его ликвидности. При заполнении данной строки организации должны руководствоваться совместным приказом МФ РФ от 29.01.2003г., № 10н, и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг России (ФКЦБ) от 29.01.2003г., № 03-6/пз «Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ».

Показатель чистых активов  необходимо рассчитывать ежеквартально, а также в конце года. Результаты расчета включаются в состав бухгалтерской  отчетности (п. 5 Порядка расчета  чистых активов АО).

Чистые активы предприятия  определяются путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы ее обязательств (пассивов), принимаемых к расчету.

К активам, принимаемым в расчет величины чистых активов, относятся:

• 1 раздел бухгалтерского баланса;
• 2 раздел бухгалтерского баланса.

К пассивам, принимаемым в расчет величины чистых активов, относятся:

• 4 раздел;
• 5 раздел за минусом строки 1530 «Доходы будущих периодов».

Если стоимость чистых активов  получилась с отрицательным знаком, то эта сумма отражается в форме в круглых скобках.

Расчет оценки стоимости чистых активов акционерного общества

 

Наименование  показателей	Код строки	На начало года	На конец года
АКТИВЫ
1. Нематериальные активы	1110
2. Результаты исследований и  разработок	1120
3. Основные средства	1130
4. Доходные вложения в материальные  ценности	1140
5. Финансовые вложения*	1150
6. Отложенные налоговые активы	1160
7. Прочие внеоборотные активы	1170
8. Запасы	1210
9. НДС по приобретенным ценностям	1220
10.Дебиторская задолженность**	1230
11.Финансовые вложения*	1240
12.Денежные средства	1250
13.Прочие оборотные активы	1260
14.Итого активы, принимаемые к расчету (сумма пп.  1 – 13)
ПАССИВЫ
15. Заемные средства	1410
16.Отложенные налоговые обязательства	1420
17.Резервы под условные обязательства	1430
18. Прочие обязательства	1450
19. Заемные средства	1510
20.Кредиторская задолженность	1520
21.Резервы предстоящих расходов	1540
22.Прочие обязательства	1550
23.Итого пассивы, принимаемые к расчету (сумма пп. 15–22)
20.Стоимость чистых активов (п.14 минус п.23)
*    за   исключением   балансовой   стоимости   собственных    акций,    выкупленных   у  акционеров; **  за исключением задолженности  участников (учредителей) по их  вкладам в уставный  капитал

Показатель чистых активов  часто используется в финансово-хозяйственной деятельности акционерных обществ. От размера чистых активов зависит величина уставного капитала ООО и АО.

В соответствии с ФЗ «Об  акционерных обществах» от 26.12.1995г., № 208-ФЗ (с изменениями и дополнениями), сумма, на которую увеличивается  уставный капитал общества за счет имущества общества, не должна превышать  разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества.

Если по окончании  второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости чистых активов (п. 4 ст. 35 ФЗ № 208-ФЗ). Причем, общество не вправе принимать решение о выплате дивидендов, если на день принятия такого решения стоимость чистых активов меньше суммы уставного капитала и резервного фонда.

 

4.2. Отчет о  движении денежных средств (форма 0710004)

 

4.2.1. Назначение  и состав отчета о движении  денежных средств

 

Важной составной частью сведений о финансовом состоянии  организации и перспективах его  развития является Отчет и движении денежных средств. Потенциальные инвесторы обязательно должны быть проинформированы о способности предприятия получать денежные средства, требующиеся для продолжения его деятельности (оплаты счетов поставщиков, выплаты налогов и заработной платы, обеспечения обслуживания долга и поддержания высокой курсовой стоимости своих акций). Это особенно актуально в современной экономической ситуации в России, когда проблема неплатежей до сих пор не решена. Введение отчета о движении денежных средств в состав финансовой отчетности стало очередным шагом на пути приближения отечественных правил финансового учета к международным стандартам (отчет о движении средств и денежного эквивалента является стандартной формой отчетности в мировой практике).

Отчет о движении денежных средств характеризует изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (ПБУ 4/99 п.29).

Таким образом, отчет о  движении денежных средств дополняет  баланс и отчет о прибылях и  убытках важной для пользователей информацией привлекать и использовать денежные средства.

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в бухгалтерской  отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в  отчетном периоде, раскрывающие наличие, поступление и расходование денежных средств организации.

Отчет о движении денежных средств  должен содержать следующие числовые показатели:

1.  Остаток денежных  средств на начало отчетного  периода.

2.  Поступило денежных  средств – всего

     в том числе:

• от продажи продукции, товаров, работ и услуг;
• от продажи основных средств и иного имущества;
• авансы, полученные от покупателей (заказчиков);
• бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование;
• кредиты и займы полученные;
• дивиденды, проценты по финансовым вложениям;
• прочие поступления.

3.  Направлено денежных  средств – всего

     в том  числе:

• на оплату товаров, работ, услуг;
• на оплату труда;
• на отчисления в государственные внебюджетные фонды;
• на выдачу авансов;
• на финансовые вложения;
• на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам;
• на расчеты с бюджетом;
• на оплату процентов по полученным кредитам, займам;
• прочие выплаты, перечисления.

4.  Остаток денежных  средств на конец отчетного  периода.

Данный отчет призван  помочь руководству организации  и другим пользователям бухгалтерской отчетности отразить причины изменений в объеме и составе денежных средств организации за отчетный период. 

При использовании отчета о движении денежных средств совместно с  остальными формами финансовой отчетности представляется информация, которая позволяет оценить изменения в чистых активах хозяйствующего субъекта, его финансовой структуре (включая ликвидность и платежеспособность) и его способность к воздействию на потоки денежных средств для того, чтобы приспособиться к изменившимся условиям и возможностям.

 

4.2.2. Содержание  и порядок формирования отчета 

о движении денежных средств (форма 0710004)

 

В Отчете о движении денежных средств (форма № 4) раскрываются сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах 50,51,52,55 (кроме остатка по субсчету 55-3 «Депозитные счета», так как они являются финансовыми вложениями), 57.

Если в организации  имеет место движение денежных средств  в иностранной валюте, то вначале  составляется расчет в иностранной  валюте по каждому ее виду. Затем данные каждого расчета в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируют при заполнении соответствующих строк отчета.