Лекции по "Бухгалтерскому финансовому учету"

В качестве образца можно взять форму, утвержденную для автономных, бюджетных или казенных учреждений Приказом Минфина России от 15.12.2010 N 173н. Данным Приказом также утверждена книга аналитического учета депонированной оплаты труда.

После оформления реестра депонированных сумм бухгалтеру необходимо:

• заверить своей подписью формы N Т-49 или N Т-53;
• реестр и журнал депонированных сумм;
• передать документы (ведомость по форме N Т-49 или N Т-53, реестр и журнал депонированных сумм) для сверки соответствия записей и подписания главному бухгалтеру, а при его отсутствии - руководителю компании.

4. В четвертых, необходимо  оформить расходный кассовый  ордер по форме N КО-2 (Унифицированная утвержденнаяПостановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88) на сумму фактически выплаченной зарплаты, указать его номер и дату заполнения на последней странице формы N Т-49 или формы N Т-53.

5. И наконец - сдать в  банк депонированные суммы заработной  платы. Абз. 2 и 3 п. 1.4 Положения о ведении кассовых операций предприятию запрещено оставлять в кассе НАЛИЧНЫЕ  денежные средства сверх лимита в счет будущих расходов, в том числе и на оплату труда.

************************************************************************************************************

Для учета депонированных сумм предусмотрен счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по депонированным суммам".

§  Депонирование заработной платы отражается проводками:

ДЕБЕТ  70 Кредит 76, субсчет "Расчеты по депонированным суммам" - депонирована сумма неполученной зарплаты;

Дебет 51 Кредит 50 -  сумма депонированной зарплаты зачислена на расчетный счет компании.

§  Выдача депонированной заработной платы отражается проводками:

Дебет 50 Кредит 51- получены ДЕНЬГИ  в банке на выдачу депонированной зарплаты;

Дебет 76, субсчет "Расчеты по депонированным суммам" Кредит 50 - выдана депонированная зарплата.

************************************************************************************************************

При выдаче депонированной зарплаты оформляют расходный кассовый ордер (форма N КО-2). Сведения о выданных депонентах вносят в книгу учета депонированной заработной платы или в карточку депонента. Если депонированная заработная плата не была востребована работником в течение трех лет, она включается в состав прочих доходов         (п. 10.4 ПБУ 9/99).

Пример 1. Работнику предприятия установлен оклад 33 000 рублей в месяц. Он отработал все рабочие дни, предусмотренные производственным календарем:

• в апреле 2014 г. - 22 рабочих дня;
• в мае 2014 г. - 19 рабочих дней.

Если никаких выплат, кроме оклада, ему не полагается, то и за апрель, и за май работник получит по 33 000 руб. несмотря на то, что количество рабочих дней в них разное.

Если работник отработал не все рабочие дни (часы) в месяце, то его зарплата за этот месяц рассчитывается исходя из фактически отработанного времени по формуле: Заработная плата за не полностью отработанный месяц = размер оклада / количество рабочих дней в месяце * количество отработанных дней в месяце. Оклад  работника 33 000 руб. В апреле 2013 г. он отработал только 17 из 22 рабочих дней, так как с 22 по 28 апреля болел.

Никаких выплат, кроме оклада и пособия, ему не полагается, его зарплата за апрель (без учета пособия) составит 25 500 руб. (33 000 руб/мес. / 22 дн. x 17 дн.). 

Если работнику установлена дневная (часовая) тарифная ставка, размер зарплаты за месяц рассчитывается так: Зар.плата работника,  = дневная тарифная ставка*количество отработанных дней в месяце.

Отпускные:

Отпуск оплачивается из расчета среднего заработка за расчетный период. Средний заработок сотрудника независимо от режима его работы определяется исходя из фактически начисленных ему выплат и реально отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих отпуску. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е или 31-е (в феврале – по 28-е или 29-е) число соответствующего месяца включительно.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев (п. 4 постановления Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922).

Чтобы найти средний заработок сотрудника, уходящего в очередной оплачиваемый отпуск, нужно сначала определить его средний дневной заработок. Затем эту сумму нужно умножить на количество дней отпуска  

Средний дневной заработок

Средний дневной заработок равен отношению начисленной за расчетный период зарплаты к 12 предыдущим календарным месяцам и к среднемесячному числу календарных дней (29,3). При этом учитываются все выплаты, предусмотренные правилами оплаты труда в организации. Конкретный перечень выплат приведен в пункте 2 Положения об особенностях исчисления среднего заработка (утв. Постановлением № 922). Выплаты, не связанные с оплатой труда, например материальную помощь не учитывают.

Со 2 апреля 2014 года среднемесячное число календарных дней при полностью отработанном месяце считается равным 29,3. Ранее это число составляло 29,4.

Изменения внесены в статью 139 Трудового кодекса Федеральным законом от 02.04.2014 № 55-ФЗ.

Расчетным периодом по общему правилу признаются последние 12 месяцев перед отпуском.

Среднее число календарных дней в месяце – 29,3.

Для определения размера отпускных человеку, отработавшему меньше 12 месяцев, расчет усложняется. Если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с пунктом 5 Постановления № 922, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,3), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах (п. 10 Постановления № 922).

Чтобы найти количество отработанных за расчетный период дней, нужно сложить дни из полностью отработанных месяцев с остальными фактически отработанными днями.

Далее умножаем среднее число календарных дней на количество полностью отработанных месяцев.

Рассмотрим расчет отпускных на примере.

Пример 1

Сотрудник Петров С.Е. уходит в отпуск 22 мая 2014 года. Продолжительность его отпуска 28 календарных дней.

Сотрудник работает в организации более 3 лет. Оклад Петрова составляет 15 000 рублей в месяц. 

В мае 2013 года сотрудник был в отпуске 28 дней (с 1 по 28 мая). Определим заработок сотрудника за этот месяц:

15 000,00 руб. : 18 дн. х 3 дн. (отработанные  дни) = 2 500,00 руб.

Теперь определим количество календарных дней в этом месяце, которые приходятся на отработанный период:

29,3 календ. дн. : 31 календ. дн. х 3 дн. = 2,84 календ. дн.

В сентябре 2013 года Петров болел 4 дня (с 1 по 4 сентября). Заработок Петрова в этом месяце составил:

15 000,00 руб. : 21 дн. х 18 дн. (отработанные  дни) = 12 857,14 руб.

Теперь определим количество календарных дней в этом месяце, которые приходятся на отработанный период:

29,3 календ. дн. : 30 календ. дн. х 26 дн. = 25,39 календ. дн.

Приведем рассчитанные данные в таблице:

 

Год	Месяц	Заработная плата	Количество календарных дней в месяце
2013	май	2 500,00	2,84
2013	июнь	15 000,00	29,3
2013	июль	15 000,00	29,3
2013	август	15 000,00	29,3
2013	сентябрь	12 857,14	25,39
2013	октябрь	15 000,00	29,3
2013	ноябрь	15 000,00	29,3
2013	декабрь	15 000,00	29,3
2014	январь	15 000,00	29,3
2014	февраль	15 000,00	29,3
2014	март	15 000,00	29,3
2014	апрель	15 000,00	29,3
Итого:		165 357,14	321,23

Исходя из этих данных определим средний дневной заработок:

165 357,14 руб. : 321,23 дн. = 514,76 руб.

Затем определим сумму отпускных:

514,76 руб. х 28 дн. = 14 413,28 руб.

Найдем величину налога на доходы физических лиц, которую нужно удержать с суммы отпускных:

14 413,28 руб. х 13% = 1874 руб.

Сумма к выплате равна:

14 413,28 руб. - 1874 руб. = 12 539,28 руб.

 

Больничные:

Работник проработал на предприятии 7 лет, имеет аналогичный страховой стаж. Общее начисление за 2 года составило – 900 тыс. рублей. Пребывание на больничном – 10 дней. Итак, чтобы произвести расчет пособие по временной нетрудоспособности следует совершить ряд действий: Для начала необходимо вычислить среднедневной доход – 900000/730 дней= 1232,90 рублей. Поскольку стаж сотрудника составляет 7 лет, он может получить 80% от своего дохода, т.е. среднедневной доход должен быть умножен на 80% и равняется 1232,90 *80%= 986,30 рублей. В итоге пособие по нетрудоспособности составляет 986,30 рублей *10 дней больничного= 13808,50 рублей.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Тема 2. Учет основных средств и нематериальных активов

 

Формирование в бухгалтерском учете информации об основных средствах производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

К основным средствам относятся здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства, вычислительная техника, инвентарь, рабочий скот, многолетние насаждения.   В бухгалтерском учете основные средства отражаются по первоначальной стоимости.

Для документального оформления хозяйственных операций, отражающих процесс движения основных средств, и достижения основных целей их бухгалтерского учета в организации должна быть разработана рациональная система документооборота в соответствии с утвержденным графиком.

Приказом или распоряжением по организации необходимо определить круг лиц, на которых возлагается ответственность за сохранность и перемещение объектов основных средств, за правильное и своевременное оформление этих операций, определить должностных лиц, которым предоставлено право подписи документов на приобретение, ввод в эксплуатацию, перемещение и списание основных средств.

Для приёмки поступивших объектов основных средств в ООО «Хара-Бырка» приказом  руководителя назначена комиссия.

Для учета движения основных средств в ООО «Хара-Бырка»  применяются следующие документы:

 акт о приеме-передаче  объекта основных средств (кроме  зданий, сооружений) по форме №  ОС-1 (применяется для отдельного  объекта основных средств, не  относящегося к зданию и сооружению);

акт о приеме-передаче здания (сооружения) по форме № ОС-1а (применяется только для зданий и сооружений);

акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (хроме зданий, сооружений) по форме N9 ОС-16 (применяется для групп объектов основных средств, не относящихся к зданиям и сооружениям).

Перемещение основных средств внутри организации оформляется накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств по форме № ОС-2.

Для оформления документации на списание основных средств  приказом руководителя создается комиссия.  Для оформления списания основных средств комиссия использует следующие акты:

для объекта основных средств — акт о списании объекта основных (кроме автотранспортных средств) по форме № ОС-4

для автотранспортных средств — акт о списании автотранспортных средств форма N9 0С-4а

Данные результатов списания вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объекта, объектов и группового учета объектов основных средств.                    

Аналитический учет основных средств ведется в инвентарной карточке учета объекта основных средств по форме № ОС-6;

Наличие и движение основных средств отражается на счете 01 «Основные средства». Сальдо по дебету счета показывает сумму первоначальной стоимости всех основных средств, имеющихся в организации на начало отчетного периода. Оборот по дебету — это сумма основных средств по первоначальной стоимости, поступивших в организацию, а оборот по кредиту — выбытие объектов основных средств по различным причинам.

В учёте на каждый поступивший объект делаются записи:

Дт 08/4  Кт 60 -  на стоимость поступившего объекта

Дт 08/4  Кт60 - на сумму затрат по приобретению объектов

Дт 19    Кт 60 -на сумму НДС

Дт 01    Кт 08/4  - на первоначальную стоимость объекта введенного в эксплуатацию

Дт 08/4  Кт 79 – на стоимость полученных основных средств в порядке  внутрихозяйственных расчетов

Дт 01  Кт 08/4

В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств, которые не  приносят организации экономические выгоды, подлежит списанию с бухгалтерского учёта. Списанию подлежат объекты основных средств, которые передаются или постоянно не используются  для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, для управленческих нужд организации.