Лекции по "Бухгалтерскому учету и аудиту"

№ №	НАИМЕНОВАНИЕ СЧЕТОВ	Начальный остаток		Обороты за месяц		Конечный остаток
		дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
1	Основные средства	500.000	------	100.000	--------	600.000	----
2	Материалы	150.000	------	----	100.000	50.000	----
3	Подотчетные лица	200.000	------	180.000	100.000	280.000	----
	ИТОГО

 

7. СИНТЕТИЧЕСКИЕ И АНАЛИТИЧЕСКИЕ СЧЕТА. СУБСЧЕТА

Счета, на которых средства организации  и их источники показываются только в их обобщенном виде называют счетами  синтетического учета или синтетическими счетами. Они ведутся только в  денежном выражении. Однако данных этих счетов недостаточно детальны, поэтому для детализации данных синтетических счетов к ним открывают аналитические счета. Например, к синтетическому счету “Материалы” открывают аналитические счета по каждому виду материалов. Аналитические счета могут вестись в денежном, а также в денежном и натуральном выражении. Аналитические счета открывают к  конкретному синтетическому счету. Начальные остатки аналитических счетов должны в сумме быть равны начальному остатку  их синтетического счета. То же касается оборотов по дебету, кредиту их конечных остатков. 

СХЕМА   АНАЛИТИЧЕСКОГО СЧЕТА К СЧЕТУ “МАТЕРИАЛЫ”                                                                          

 С Т А  Л Ь   Л И С Т О В А Я             

 Единица измерения - тонны.         Норма запаса  -  100 тонн.        Цена за тонну  -    -   1.000

Дебет                                                                                                                                                          Кредит

№№ операций	Количество	Сумма (у.е.)	№№ операций	Количество	Сумма (у.е.)
Сальдо нач.	2.000	200.000
3)	600	60.000	2)	1.000	100.000
			4)	500	50.000
ОБОРОТ	600	60.000	ОБОРОТ	1.500	150.000
Сальдо кон.	1.100	110.000

Субсчет - это дополнительная группировка  аналитических счетов в пределах синтетического счета. Например, к синтетическому счету “Материалы”  открывают следующие субсчета

1. Сырье и материалы                 

2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие  изделия, конструкции и детали   

3. Топливо                  

4.Тара и тарные изделия             

5. Запасные части                                                                  

6. Прочие материалы                                                                     

7. Материалы, переданные в переработку  на сторону                                                               

8. Строительные материалы

9. Инвентарь и хозяйственные  принадлежности

ТЕМА   № 6    ДОКУМЕНТАЦИЯ И ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ

1. Документация: понятие, необходимость,  значение

2. Материальные носители учетной информации

3. Классификация  документации

4. Реквизиты документов

5. Инвентаризация: понятие, виды

6. Проведение инвентаризации

1. ДОКУМЕНТАЦИЯ: ПОНЯТИЕ, НЕОБХОДИМОСТЬ,  ЗНАЧЕНИЕ

Документация - совокупность документов, составляемых на все  хозяйственные операции. Как элемент бухгалтерского учета документация это способ сплошного, непрерывного  отражения хозяйственных операций с целью получения о них данных, требующихся для ведения текущего бухгалтерского учета и контроля за ними.

Функции документации:   Бухгалтерская документация имеет оперативное значение, так как она используется для передачи распоряжений руководителей исполнителям, то есть применяется для руководства хозяйственной деятельностью. При помощи документов контролируется правильность совершаемых операций, ведется текущий анализ выполняемой работы, устанавливаются причины нарушений, т.е. документация выполняет контрольно-аналитические функции. Особую роль документация играет в охране собственности, т.к.  при помощи документов проверяют обоснованность получения и выдачи материальных ценностей. Правовое значение документации в том, что, подтверждая правильность зарегистрированных в учете фактов, документы являются  доказательством при спорах между предприятиями. Их используют органы суда и арбитража.

2. МАТЕРИАЛЬНЫЕ НОСИТЕЛИ УЧЕТНОЙ  ИНФОРМАЦИИ

В зависимости от технических средств, применяемых на предприятии для  получения и обработки сведений о хозяйственных операциях, используются разные носители учетной информации. Некоторые из них охватывают операцию в момент ее совершения (первичные документы), другие   создаются на основании данных первичных документов (сводные документы).

1.Наиболее распространенным материальным  носителем учетной информации  являются учетные бланки. Это  листы бумаги с заранее напечатанными графами и строками. Они могут заполняться от руки и механизированным способом.

2. Перфокарты - это бланк, изготовленный  из твердого картона с напечатанными  колонками цифр от 0 до 9. Данные  фиксируются путем пробивки отверстий  на соответствующих цифрах специальной машиной - перфоратором. Поскольку каждый столбец цифр имеет определенной значение (например, первые шесть колонок - дата составления документа), то совокупность пробитых цифр дает определенные сведения об операции.

3. Дуаль-карта - сочетание учетного бланка с перфокартой. Это перфокарта, на которой сверху нанесены отметки о значении каждой колонки цифр.

4. Дискеты для компьютера.

3. КЛАССИФИКАЦИЯ ДОКУМЕНТОВ

Все разнообразие бухгалтерских документов можно классифицировать по разным признакам:

ПО НАЗНАЧЕНИЮ

1. Распорядительные - содержащие распоряжение  провести какую-либо хозяйственную  операцию ( приказы, чеки и т.д.)

2. Оправдательные (исполнительные) - оформляемые  в момент совершения операции  и содержащие сведения о ней  (приходные ордера, акты приема-передачи ОС и т.д.)   

3. Документы бухгалтерского оформления - создаются работниками бухгалтерии  для подготовки, облегчения и  упрощения  учетных записей ( ведомости, справки и т.д.)

4. Комбинированные - сочетающие  в себе признаки первых трех групп ( приходный и расходный кассовые ордера и т.д.)

ПО ПОРЯДКУ СОСТАВЛЕНИЯ

1. Первичные - впервые отражающие  совершившуюся операцию

2. Сводные - составляемые на основе  первичных документов

ПО СПОСОБУ ОХВАТА ОПЕРАЦИЙ

1. Разовые - отражающие одну операцию или несколько одновременных однородных операций

2. Накопительные - служат для  накопления однородных операций, совершаемых на п/п за определенный  промежуток времени 

4. РЕКВИЗИТЫ ДОКУМЕНТОВ

Каждый документ должен быть оформлен так,  чтобы в нем содержались все сведения ,  необходимые для получения полного представления о совершаемой операции  обеспечения его доказательной силы. Эти сведения, являющиеся составными частями документа называются его реквизитами.

Несмотря на большое разнообразие содержания разных документов в каждом из них есть обязательные реквизиты, необходимые для отражения любой операции в бухгалтерском учете  и дополнительные. К обязательным реквизитам относят: название документа; дату его составления; содержание хозяйственной операции и ее описание; измерители операции; подписи лиц, ответственных за совершение операции и правильность ее оформления.

5. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ

Одно из важнейших требований, предъявляемых  к бухгалтерскому учету - требование реальности его показателей. Отвечая этому требованию, данные бухгалтерского учета должны полностью соответствовать  действительности. На практике они могут расходиться с действительностью. Это бывает по следующим причинам:

1.        Естественным - привес, усушка, распыл, порча насекомыми  и грызунами и т.д.    

2.        Неточности  при приемке или отпуске - пересортица,  промеры, просчеты 

3.   Ошибки в учете - описки, арифметические ошибки, неверные  корреспонденции счетов   4. Злоупотребления  - хищения, обмеры, обвесы

  Все это не может быть выявлено в момент совершения операции - они не поддаются учету, так как не охватываются документацией. Поэтому для обеспечения соответствия фактических данных данным документов проводят инвентаризации. Инвентаризация - пересчет средств в натуре. Она является обязательным дополнением документации. 

В зависимости от полноты охвата средств инвентаризация  бывает полной - охватывающей все средства предприятия и частичной - охватывающей один вид средств. По своему характеру  инвентаризация бывает плановой и внезапной.

6. ПРОВЕДЕНИЕ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ

Инвентаризация проводится комиссией ,назначаемой руководителем предприятия . К началу ее проведения   в  местах хранения заканчивают обработку  первичных документов, выводят остатки. С материально-ответственных лиц  берут расписку о том, что оно не имеет претензий к комиссии, что все ценности проверены в его присутствии. И проводят по каждому материально ответственному  лицу и месту хранения средств в отдельности. Все материальные ценности подсчитывают, взвешивают, обмеряют. Данные заносят в инвентаризационные описи.    

     По окончании проверки  инвентаризационные описи сдают  в бухгалтерию. Там их данные  сравнивают (сличают) с данными  документов и составляют на  основании этих данных сличительные  ведомости. Выявленные отклонения - недостачи и излишки - регулируются. Комиссия выявляет причины, виновников и дает распоряжения о том, что должно быть сделано для регулирования отклонений, так называемых инвентаризационных разниц.

     Излишки приходуют  как обычное поступление с уменьшением затрат на производство. Недостачи в пределах норм естественной убыли по распоряжению руководства списывают на затраты производства. Недостачи сверх норм - за счет виновников, а если они не установлены - списание на затраты (или на убытки) по распоряжению руководства.

     Все это комиссия  отражает в Акте инвентаризации, каждая страница которого подписывается  каждым членом инвентаризационной  комиссии.

ТЕМА  № 7            КЛАССИФИКАЦИЯ   СЧЕТОВ

1.  Принципы классификации   счетов 

2. Классификация  счетов  по  назначению  и  структуре

    2.1 Основные  счета 

    2.2 Регулирующие счета

    2.3 Операционные счета

    2.4 Забалансовые счета

3. Классификация счетов по  экономическому  содержанию 

4. План  счетов  бухгалтерского  учета

 

1. ПРИНЦИПЫ КЛАССИФИКАЦИИ  СЧЕТОВ

В бухгалтерском учете применятся большое разнообразие  счетов , которые  для большего удобства использования  можно классифицировать в отдельные  группы. Классификация  счетов  строится по двум признакам: 1. По  назначению   и   структуре   счетов  2. По экономическому содержанию  счетов 

  Классификация  счетов  по  назначению   и   структуре   показывает для чего, для получения  каких показателей предназначены  те или иные  счета ; их строение, одержание, характер сальдо. Классификация   счетов  по экономическому содержанию показывает, что учитывается на  счете .