Лекции по "Бухгалтерскому учету и аудиту"

• в долях от оптовой цены базисной нефти, поступающей на заводы;
• по себестоимости сырья процесса;
• по средней себестоимости основной продукции перегонки нефти или себестоимости аналогичной по качеству и направлению использования продукции, вырабатываемой в каком-либо другом технологическом процессе;
• по цене или в долях от цены реализации.

При определении себестоимости основной продукции на нее относятся все затраты по обработке, а также стоимость сырья (включая стоимость полуфабрикатов, поступающих со стороны), за вычетом затрат, приходящихся на попутную продукцию.

Затраты, относимые  на основную продукцию, после исключения из них стоимости попутной продукции, распределяются между отдельными видами основной продукции по каждому процессу (переделу) пропорционально их выходу (по весу). В отдельных случаях распределение затрат по процессу между отдельными основными нефтепродуктами производится на основе коэффициентов, которые более точно учитывают затраты, связанные с их производством.

Последовательность  составления калькуляций и расчета  себестоимости отдельных видов  нефтепродуктов всецело определяется технологической схемой переработки исходного сырья 
(нефти) на предприятии. 

На нефтехимических  предприятиях в зависимости от характера производства и условий его организации калькулирование себестоимости продукции осуществляется по попередельному и позаказному методам.

Попередельный метод с применением элементов нормативного метода применяется в производствах (бутиловых спиртов, фенола и ацетона, синтетических спиртов, полиэтилена и т.д.), которые характеризуются непрерывным процессом изготовления продукции с ограниченной номенклатурой. При этом технологический процесс производства отдельных видов продукции подразделяется, как правило, на стадии в одном или нескольких цехах предприятия.

В соответствии с этим калькулирование  себестоимости продукции и учет производственных затрат осуществляется или в целом по производству продукции цеха, или по отдельным стадиям производственного процесса с выявлением себестоимости полуфабрикатов, передаваемых для дальнейшей переработки.

Позаказный  метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости применяется в индивидуальном и мелкосерийном производствах, а также в производствах (цехах, службах), выполняющих разовые ремонты основных фондов.

Объектом учета  и калькулирования является отдельный  производственный заказ, объем ремонтных  работ и т. п. Затраты на производство учитываются в разрезе отдельных заказов.

 Тема 6: Особенности бухгалтерского учета производственных затрат в организациях деревообрабатывающей отрасли

6.1. Структура затрат и формирование себестоимости продукции деревообрабатывающего производства

Общее нормативное регулирование организации  бухгалтерского и налогового учета производственных затрат в организациях, относящихся к деревообрабатывающей отрасли, осуществляется законодательными актами по бухгалтерскому и налоговому учету, а также документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. Кроме того, Минфин РФ письмом от 29 апреля 2002 года № 16-00-13/03 довел до сведения предприятий и организаций, что до завершения работ по созданию и утверждению отраслевых нормативных документов по организации учета затрат и расчету себестоимости продукции (работ, услуг), продолжают действовать «Отраслевые особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции на предприятиях лесопромышленного комплекса», утвержденные государственной лесопромышленной компанией «Рослеспром» 19 октября 1994 года по согласованию с Минэкономики РФ (18 октября 1994 года) и Минфином РФ (13 октября 1994 года) далее — Отраслевые особенности. В Отраслевых особенностях общие требования законодательных и нормативных актов детализированы и уточнены в соответствии со спецификой производства.

С момента утверждения  Отраслевых особенностей изменения и дополнения в данный документ, которые учитывали бы изменения нормативной базы и общей методологии бухгалтерского учета, практически не вносились. Тем не менее, Отраслевые особенности могут применяться (в части, не противоречащей вновь принятым законодательным актам и иным документам системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, налогообложения и отчетности), так как позволяют организовать бухгалтерский учет и документооборот в организации таким образом, чтобы он наиболее полно соответствовал принципам организации процессов производства и управления в данной отрасли.

Планирование, учет и калькулирование себестоимости продукции на деревообрабатывающих предприятиях осуществляется согласно следующей номенклатуре калькуляционных статей расходов:

• пиловочное сырье (в лесопильном производстве);
• транспортно-складские расходы;
• сырье и материалы в (остальных производствах) (с выделением статьи «Изделия и полуфабрикаты» в производстве мебели и других изделий деревообработки);
• возвратные отходы (вычитаются);
• сушка древесных материалов;
• топливо и энергия на технологические цели;
• затраты на оплату труда производственных рабочих;
• отчисления на социальные нужды производственных рабочих;
• расходы на подготовку и освоение производства;
• расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
• цеховые расходы;
• общехозяйственные расходы;
• потери от брака;
• прочие производственные расходы;
• коммерческие расходы (в соответствии с терминологией нового Плана счетов более правильным представляется называть данный вид затрат «расходами на продажу»);
• полная себестоимость готовой продукции.

Таким образом, состав калькуляционных затрат в полной мере отражает специфику деревообрабатывающего производства. Основными такими особенностями являются:

— наличие нескольких производственных переделов при производстве отдельных видов продукции деревообработки и, следовательно, возможность обособленного учета полуфабрикатов собственного производства;

— достаточно длительная продолжительность цикла подготовки значительной части сырья и материалов перед передачей их в производство.

По  статье «Пиловочное сырье» учитываются  распиленные лесоматериалы. Данный вид материалов может поступать на деревообрабатывающее предприятие по различным схемам. Наиболее распространенными являются следующие:

1) приобретение от поставщиков в готовом виде (пиломатериалов).

В данном случае схема бухгалтерских проводок является обычной:

дебет счета 10 «Материалы» (или 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму стоимости приобретенного сырья;

дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» кредит счета 60 — на сумму НДС по стоимости приобретенных лесоматериалов;

дебет счета 10 (или 15) кредит счетов учета производственных затрат — на сумму расходов по доведению приобретенных лесоматериалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях ^ушка, химическая обработка и т.п.);

дебет счета 20 «Основное производство»  кредит счета 10 — на сумму стоимости лесоматериалов, отпущенных в производство.

В том  случае, когда для аккумулирования  затрат используется счет 15, предварительно оформляется проводка:

дебет счета 10 кредит счета 15 — на сумму фактической себестоимости лесоматериалов;

2) приобретение круглых лесоматериалов с последующей 
распиловкой во вспомогательных цехах деревообрабатывающей 
организации.

В этом случае наиболее правомерной представляется следующая схема бухгалтерских проводок:

дебет счета 10 (15) кредит счета 60 — на сумму стоимости приобретенных круглых лесоматериалов;

дебет счета 19 кредит счета 60 — на сумму НДС по стоимости приобретенных лесоматериалов;

дебет счета 23 «Вспомогательные производства» кредит счета 10 — на сумму стоимости круглых лесоматериалов, переданных в переработку (распиловку) во вспомогательный (лесопильный) цех;

дебет счета 23 кредит счетов учета производственных затрат — на сумму расходов по распиловке круглых лесоматериалов;

дебет счета 10 кредит счета 23 — на сумму стоимости пиловочного сырья, полученного из вспомогательного цеха и предназначенного для использования в основном производстве;

дебет счета 10 кредит счетов учета производственных затрат — на сумму расходов по подготовке пиловочного сырья к использованию.

Данная проводка оформляется в том случае, когда во вспомогательном цехе производится только часть подобных работ;

дебет счета 20 кредит счета 10 — на сумму фактической себестоимости пиловочного сырья, переданного в основное производство.

Передачу  пиловочного сырья из вспомогательного цеха в основное производство можно оформлять и без использования счета 10. Однако приведенная схема представляется более правомерной. Это обусловлено тем, что между собственно распиловкой круглого леса и передачей пиловочного сырья в производство, как правило, имеет место определенный временной разрыв, а также тем, что в противном случае по данной калькуляционной статье будет отражаться искаженная информация. Кроме того, данная схема позволяет оценивать эффективность деятельности вспомогательных производств. Предполагается, что в аналитическом учете к субсчету «Сырье и материалы» счета 10 должны открываться субсчета более низкого порядка для учета соответственно круглого леса и пиловочного сырья;

3) пиловочное сырье вырабатывается из круглого леса, заготовленного силами самой деревообрабатывающей организации.

Так как заготовка  древесины не относится к основной деятельности организации, то в данном случае схема бухгалтерских проводок будет аналогичной изложенной. Разумеется, проводки, связанные с приобретением круглого леса, не оформляются. Если лесозаготовки и лесопиление осуществляются разными цехами, то к счету 23 открываются соответствующие субсчета, между которыми оформляется внутренняя проводка при передаче заготовленного леса в переработку. Полученное пиловочное сырье собственной заготовки включается в статью калькуляции по себестоимости заготовки и переработки (по фактической себестоимости).

В соответствии с Отраслевыми особенностями  статья «Транс-портно-складские расходы» включает:

• транспортный (в том числе железнодорожный) тариф за провоз древесного сырья, оплаченный поставщиком за счет потребителя;
• транспортные издержки, связанные с подачей вагонов, подводкой судов и плотов к месту выгрузки, перевозкой лесоматериалов с железнодорожной станции до склада завода, подвозкой лесоматериалов автомашинами из леспромхозов;
• затраты на рейдовые и биржевые работы, представляющие комплекс операций, сопряженных с приемкой, выгрузкой, хранением, технологической подготовкой и подачей пиловочного сырья в распиловку.

В бухгалтерском  учете осуществление перечисленных  видов расходов оформляется проводками по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счетов расчетов (60, 76 и т.д.) — в части оплаты работ и услуг сторонних организаций, и по кредиту счетов учета производственных затрат — в части работ и услуг, выполненных собственными силами.

В статью «Сырье и материалы» включаются затраты  на сырье и материалы, которые образуют основу изготавливаемой продукции или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении, а также на доставку их от поставщиков до цехов переработки и подготовку для потребления.

Суммы, отраженные по статье «Возвратные отходы», вычитаются.

Содержание  и оценка возвратных отходов осуществляется в порядке, установленном документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Возвратными отходами лесопиления являются: горбыль, рейки, коротье, опилки и другие используемые отходы. В фанерном производстве возвратными отходами являются: биржевой отпад, карандаши, шпон — рванина, переобрез фанеры, отпад от прирезки, обрезки от декоративной фанеры, отходы от пропитанной пленки, отходы от строганой фанеры и др.

Возвратные  отходы, как правило, приходуются  на счете 10, субсчет «Прочие материалы» для дальнейшего использования в процессе производства или для реализации.

Безвозвратными  считаются технологические потери: усушка сырого шпона в сушилках, упрессовка фанеры в клеильных прессах.

Безвозвратные отходы оценке не подлежат, учитываются в нормах расхода и подлежат включению в себестоимость готовой продукции.

К статье «Покупные изделия и полуфабрикаты» относятся затраты на приобретение готовых изделий и полуфабрикатов, требующих дополнительных затрат труда на их обработку или сборку, или при укомплектовании выпускаемой продукции. В эту статью входят также затраты на приобретение заготовок и деталей в черновом или обработанном виде, а также оплата частичной обработки и отделки полуфабрикатов и изделий, произведенных другими предприятиями.

В мебельном  производстве к покупным комплектующим  изделиям относятся: сушилки для кухонной мебели, зеркала, матрацы и др.

В состав полуфабрикатов входят: сидения и  спинки, заготовки гнуто-клееные, щиты мебельные, ножки, крой для мягкой мебели и др.

В производстве спичек в эту статью включается спичечная  соломка (покупная).

Покупные полуфабрикаты  и изделия оцениваются по фактической себестоимости их приобретения — то есть в порядке, установленном нормативными документами для материально-производственных запасов.