Лекции по "Бухгалтерскому учету и аудиту"

В бухгалтерском  учете данный вид запасов учитывается  также на счете 10 и списывается на себестоимость готовой продукции аналогично сырью и основным материалам.

Статья  «Сушка древесных материалов» является специфической именно для деревообрабатывающей промышленности и образует самостоятельную позицию в калькуляциях себестоимости пиломатериалов, мебели, стандартных домов и т. п. изделий из древесины. Статья отражает комплекс затрат, связанных с проведением преимущественно газовоздушной искусственной сушки в конвективных (камерных, роликовых, ленточных, барабанных и пневматических) сушилках. Сюда же относят расходы по вакуумной, контактной, диэлектрической, радиационной сушке лесоматериалов.

Затраты по сушке относятся на производство комплексно, то есть с включением всех расходов сушильного хозяйства: зарплаты рабочих с отчислениями на социальные нужды, электроэнергии, пара, цеховых расходов, услуг других цехов и сторонних организаций по сушке.

Себестоимость сушки древесных материалов на каждый вид продукции определяется исходя из сметы затрат сушильного хозяйства и расхода сухих пиломатериалов в условных кубометрах для производства изделий.

Таким образом, если данная операция выполняется в  цехах основного производства, необходима такая организация аналитического учета, которая позволяла бы обобщать данные о произведенных расходах именно по этой операции.

В том  случае, когда сушка древесных  материалов занимает период времени, превышающий один производственный цикл изготовления готовой продукции, наиболее правомерным следует считать списание осуществленных затрат в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» с последующим распределением между видами и объемами готовой продукции, при выпуске которой данная древесина используется.

Статья  «Топливо и энергия на технологические  цели» включает затраты на приобретение топлива и энергии со стороны, а также затраты на производство собственных топлива и энергии, расходуемых на технологические цели основного и вспомогательного производств.

Отнесение расходов, связанных с приобретением или  выработкой тепла и энергии, в бухгалтерском учете отражается обычным порядком:

дебет счетов учета затрат на производство (20 или 23) кредит счета 60 — на сумму стоимости тепловой или электрической энергии, приобретенной у сторонних поставщиков и использованной соответственно в основном или вспомогательных производствах.

Тепловая  и электрическая энергия, использованная для других нужд, отражается в составе других калькуляционных статей и учитывается на счетах бухгалтерского учета:

26 «Общехозяйственныерасходы» —энергия, использованная при осуществлении административных, управленческих и хозяйственных функций;

25 «Общепроизводственные расходы» — энергия, использованная при осуществлении цеховых расходов;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — энергия, использованная в обслуживающих производствах и хозяйствах организации

и т. п.

В статье «Оплата труда производственных рабочих» отражаются все затраты на оплату труда производственных рабочих, непосредственно связанных с изготовлением (выработкой) продукции. Состав затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость готовой продукции, определяется исходя из положений трудового законодательства и коллективного трудового договора. Оплата труда производственных рабочих включается в себестоимость соответствующих видов продукции (групп однородных видов продукции).

В бухгалтерском  учете начисленная заработная плата  списывается проводкой:

дебет счёта 20 кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Расходы по оплате труда других категорий  работников отражаются по прочим счетам учета производственных затрат:

управленческого и обслуживающего персонала, осуществляющего функции в интересах всей организации — на счете 26;

управленческого и обслуживающего персонала, занятого в цехах и иных структурных подразделениях организации, а также на работах по обслуживанию машин и механизмов на счете 25;

рабочих вспомогательных  производств — на счете 23 и т. д.

В бухгалтерском  учете начисление осязательных платежей отражается проводкой:

дебет счета 20 кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

с разбивкой  по субсчетам счета 69 в зависимости  от того, куда направляется часть начисленных  взносов.

Начисление  налога и взносов по заработной плате работников прочих категорий (управленческого и цехового персонала, работников вспомогательных производств, обслуживающих производств и хозяйств и т.п.) отражается по дебету соответствующих счетов.

При организации  аналитического бухгалтерского учета следует учитывать также требования пенсионного законодательства, обязывающего работодателя вести учет не только по видам отчислений, но и по видам взносов в ПФР (обязательная и накопительная части пенсии) — в зависимости от пола и возраста работника.

К затратам, включенным в статью «Расходы на подготовку и освоение производства», относятся:

• затраты на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы);
• проверка готовности новых предприятий, производств, цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования;
• затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства.

В общем случае предполагается что расходы на подготовку и освоение производства должны списываться в течение ряда отчетных периодов. Следовательно, произведенные расходы должны списываться проводкой:

дебет счета 97 кредит счетов учета  производственных затрат.

В течение  указанного периода, затраты, учтенные на счете 97, равными долями списываются на себестоимость продукции:

дебет счета 20 кредит счета 97.

В статью «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» включаются затраты, планируемые и учитываемые на субсчете «Расчеты на содержание и эксплуатацию оборудования» в составе общепроизводственных расходов (на котором отражаются расходы по содержанию и эксплуатации специализированного оборудования — лесопильных рам, деревообрабатывающих, лущильных станков, прессов и т.д.), а также затраты по услугам вспомогательных производств, включая цеховой транспорт, учитываемые на счете 23.

К статье «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования», входящую в состав «Общепроизводственных расходов», относятся затраты на оплату труда рабочих, занятых ремонтом и обслуживанием оборудования с отчислениями на социальные нужды, содержание, амортизацию и все виды ремонтов производственного и подъемно-транспортного оборудования, цехового транспорта, рабочих мест, а также амортизация, износ и затраты на восстановление инструментов и приспособлений и вспомогательных материалов.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования каждого цеха рекомендуется относить только на те виды продукции, которые производятся в данном цехе.

Так как общепроизводственные расходы учитываются на счете 25, то и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования должны отражаться на этом счете. Для того, чтобы общепроизводственные затраты могли быть распределены между калькуляционными статьями, целесообразно открывать к счету 25 соответствующие субсчета.

К статье «Цеховые расходы», входящей в состав «Общепроизводственных расходов», относятся оплата труда аппарата управления цехов, амортизация и затраты на содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общецехового назначения, затраты на опыты, исследования, рационализацию и изобретательство цехового характера; затраты на мероприятия по охране труда и другие расходы цехов, связанные с управлением и обслуживанием производства. В состав фактических цеховых расходов включаются потери от простоев, от порчи материальных ценностей и технологической оснастки при хранении в цехах, а также другие непроизводственные расходы и потери.

При обобщении  информации о произведенных цеховых  расходах дебетуется счет 25 и кредитуются счета:

70 — на сумму оплаты труда цехового персонала;

69 — на сумму начислений на заработную плату (ЕСН и взносы в Фонд соцстраха РФ);

02 «Амортизация основных средств» — на сумму начисленной амортизации;

28 «Брак в производстве» — на сумму потерь от простоев;

94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — на сумму потерь и порчи материальных ценностей и технологической оснастки в том случае, когда виновные не выявлены или во взыскании отказано судом или арбитражем и т. д.

К статье «Общехозяйственные расходы» (счет 26) относятся затраты, связанные с управлением предприятием и организацией производства в целом.

Общехозяйственные расходы включаются в себестоимость  продукции основного производства (включая товары культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода, изготавливаемые из отходов) и в себестоимости той части продукции (работ, услуг) вспомогательного производства, которая выполняется на сторону или для нужд капитального строительства, капитального ремонта и непромышленных хозяйств предприятия. При этом общехозяйственные расходы относятся на весь выпуск — пиломатериалов, древесных плит, фанеры клееной и лущеного и строганого шпона, стандартных домов и других изделий деревообработки.

В себестоимость  внутризаводских (межцеховых) заказов, а также в себестоимость забракованной  продукции общехозяйственные расходы не включаются.

Общехозяйственные расходы распределяются между различными видами продукции пропорционально цеховой себестоимости продукции.

К статье «Потери от брака» относится стоимость  окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов), стоимость материалов, полуфабрикатов (деталей), испорченных при наладке оборудования сверх установленных норм, а также затраты на исправление брака и превышающие установленные нормы расхода на гарантийный ремонт.

К статье «Прочие  производственные расходы» относятся  затраты и отчисления на НИОКР, стоимость  вспомогательных материалов и другие расходы. В лесопилении в статью «Прочие производственные расходы» включаются затраты на антисепти-рование и камерную сушку пиломатериалов.

Прочие производственные расходы, которые не могут быть отнесены по прямому назначению, распределяются между отдельными видами продукции пропорционально их производственной себестоимости.

6.2. Особенности формирования себестоимости продукции в отдельных деревообрабатывающих производствах

Лесопильное производство

Отраслевые  особенности рекомендуют процесс  производства продукции лесопиления подразделить на несколько производственных фаз.

Первая фаза образует совокупность операций по разработке штабелей, подтаскиванию и скатке бревен в гидролотки или навалке на продольные транспортеры, технологической подготовке сырья, включая окорку, рассортировку и группировку бревен по диаметрам и подачу обработанного пиловочника на продольные транспортеры лесопильного цеха. Перечисленные операции выполняются сырьевым складом; они составляют часть общего комплекса рейдовых и биржевых работ.

Вторая фаза: распиловка древесины, сортировка и укладка досок в пакеты.

Третья  фраза — обработка пиломатериалов антисептиками, сводящаяся к операциям приготовления антисептирующего раствора, обслуживания устройства ванны и подъемного крана, а также выкладки пакетов на прокладках.

Четвертая фаза — сушка и пакетирование.

Рекомендуется калькулировать себестоимость обезличенной единицы (без подразделения по качественным характеристикам и назначениям) продукции, а затем с помощью определенных методов распределять затраты по отдельным видам продукции.

При агрегатной переработке бревен рекомендуется  распределять себестоимость обработки между пиломатериалами, технологической щепой и опилками пропорционально объемам древесины, израсходованной на каждый вид.

Расходы по антисептированию пиломатериалов относятся только на объемы, прошедшие антисептическую обработку.

Затраты по окорке и подаче пиловочного сырья  в распиловку рекомендуется относить на соответствующие калькуляционные статьи. Затраты по окорке пиловочника рекомендуется распределять следующим образом: 60% — относить на себестоимость технологической щепы; 40% — на себестоимость пиломатериалов. В общие расходы по окорке рекомендуется включать также и расходы, связанные с доставкой коры в отвал.

В тех  случаях, когда не весь выпуск пиломатериалов реализуется в том же месяце, расходы по переработке, сортировке, пакетированию, транспортировке включаются в себестоимость готовой продукции в размерах, приходящихся на фактический объем выпущенных в течение отчетного месяца товарных пиломатериалов. Расходы по переработке, сортировке и пакетированию отражаются по соответствующим калькуляционным статьям, а расходы по транспортировке — в составе коммерческих расходов.

Расчет сумм расходов по переработке, сортировке, пакетированию и транспортировке пиломатериалов, приходящихся на фактический объем выпущенной продукции, производится исходя из объема выпуска и фактического уровня указанных затрат, выявившихся за отчетный месяц или предыдущий месяц по отгруженным пиломатериалам.