Лекции по "Бухгалтерскому учету и аудиту"

Отчисления  в фонд премирования за создание и  внедрение новой техники учитываются в составе себестоимости продукции, как правило, централизованно в целом по объединению. Пусконаладочные расходы по сдаваемым новым и реконструированным предприятиям включаются в себестоимость через счет «Расходы будущих периодов». Их величина и сроки погашения определяются сметой.

На  статью «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования» относят затраты, связанные с содержанием, амортизацией техники, ремонтом производственного и подъемно-транспортного оборудования (кроме оборудования вспомогательных производств и оборудования общешахтного назначения), а также износ и затраты на восстановление инструментов и приспособлений; стоимость запасных частей для текущего ремонта; вспомогательные материалы, израсходованные на уход за оборудованием; стоимость электроэнергии, пара, воды, сжатого воздуха и других видов энергии, расходуемых при работе комбайнов, комплексов, вентиляторов, и другого производственного оборудования; основную и дополнительную заработную плату с отчислениями вспомогательных рабочих, обслуживающих оборудование (слесарей по ремонту, электрослесарей, наладчиков и прочих); амортизационные отчисления от стоимости производственного оборудования и транспортных средств, расходы на монтаж и демонтаж шахтных механизмов.

Статья  «Цеховые расходы» на шахтах и разрезах не заполняется, так как они имеют бесцеховую структуру. Расходы на содержание персонала участков (заработная плата горных мастеров и инженерно-технических работников с отчислениями) включаются в статью «Общешахтные расходы» («Общехозяйственные расходы»). На эту же статью относят затраты, связанные с управлением и организацией производства в целом.

Общешахтные расходы  делятся на следующие основные группы:

• расходы на управление объединением (основная и дополнительная заработная плата аппарата управления;
• расходы на служебные командировки;
• отчисления на социальное страхование с выплаченных сумм премий и вознаграждений из дохода материального поощрения.

По  статье «Внепроизводственные расходы» отражают затраты, связанные с реализацией угля: транспортные расходы на перевозку угля от шахт до станции примыкания к железным дорогам МПС; отчисления на содержание углесбытовых организаций и другие расходы по сбыту.

В связи с  централизацией учета упразднены самостоятельные бухгалтерии. На шахтах, разрезах остались небольшие учетно-контрольные группы, состоящие в штате бухгалтерии (центральной бухгалтерии) производственного объединения. Они осуществляют контроль за законностью и правильностью оформления всей первичной документации на предприятии, учет хозяйственных операций. Затраты на производство учитывают по производственным единицам и их структурным подразделениям. Вся информация о себестоимости добычи угля по статьям калькуляции и экономическим элементам доводится до руководителей производственных единиц объединения.

3.3. Объекты учета затрат и калькулирования.

В угольной промышленности калькулируется все количество добытого угля, в валовую добычу на действующих шахтах включается весь кондиционный уголь, добытый из очистных и подготовительных забоев, в том числе уголь попутной добычи. Последний получается при проведении подготовительных горных выработок капитального характера, финансируемых за счет капитальных вложений.

Товарной  считается вся добыча угля, кроме  израсходованного на производственно-технические нужды. В калькуляционную добычу на шахтах входит весь уголь, в том числе израсходованный на производственно-технические нужды. В товарную продукцию не включается уголь попутной добычи и некондиционный.

Для определения себестоимости 1 т добычи угля общая сумма затрат на производство относится на калькуляционную добычу угля на шахте. Она отражается в первом разделе калькуляционного отчета по показателям плана и фактического выполнения за отчетный месяц и с начала года.

Объектом калькулирования  на шахтах является уголь, а в разрезах, где добыча осуществляется открытым способом, кроме того, — вскрышные работы и вскрытые запасы.

От  калькуляционного объекта следует  отличать объект учета затрат на производство продукции. Эти понятия совпадают  в тех случаях, когда аналитический  учет затрат ведется по тем же объектам, по которым производится калькулирования.

Если аналитический  учет затрат на добычу угля ведется  в целом по шахте, то объект калькулирования  и учета производственных расходов совпадают. Когда затраты на производство учитываются по отдельным структурным подразделениям, участкам и цехам, объект производственного учета (участок, цех) является более узким, чем объект калькулирования (уголь). Затраты по калькуляционному объекту в этом случае определяются на основе суммирования данных о затратах по участкам, цехам.

За  калькуляционную единицу на угледобывающих предприятиях принимается тонна добываемого угля, а в разрезах, кроме того, — кубический метр вскрыши и тонна вскрытых запасов.

Калькуляционной единицей продукции углеобогатительных фабрик является 1 т концентрата, брикетных фабрик 1 т брикета.

Для более углубленной характеристики себестоимости добычи угля надо иметь наряду с основной дополнительную калькуляционную единицу, так как первая недостаточно полно выражает потребительную стоимость продукции. Для правильного сопоставления угли различных марок и классов переводятся в условное топливо. В угольной промышленности за условную единицу принимается тонна угля, имеющая 7000 кал. Для перевода в условное топливо и сопоставления на каждый вид угля установлен соответствующий коэффициент, рассчитанный с учетом его теплотворной способности. Так, средний коэффициент для донецких каменных углей равен 0,071, донецких антрацитов — 0,960, подмосковных углей — 0,373, но зная себестоимость 1 т донецкого антрацита и 1 т подмосковных углей еще нельзя сделать вывод об экономической эффективности добычи подмосковных углей, так как себестоимость условного топлива будет разная.

3.4. Попроцессный учет затрат на добычу угля. Использование элементов нормативного метода

Затраты на добычу угля до последнего времени  учитывались только по экономическим  элементам в целом по шахте, и  калькулировалась лишь себестоимость на 1 т угля. На шахтах применяется простой метод учета затрат на производство. Однако этот метод не отвечает современному уровню развития горного производства и не соответствует требованиям совершенствования хозяйственного механизма.

Различный уровень затрат технической оснащенности, автоматизации, механизации шахт в значительной мере определяет структуру и уровень затрат на производство.

В угольной промышленности важно не только установить сам факт отклонений фактической себестоимости  от плановой, сколько выявить причины  отклонений, так как уровень себестоимости часто не зависит от деятельности самих предприятий, а определяется изменением природных условий. Простой метод учета не дает возможности определить влияние природного фактора.

Подземный характер ведения работ, большая подвижность  рабочих мест, отдаленность рабочих  объектов один от другого, кратковременность многих вспомогательных операций вызывает необходимость выявлять непосредственно в процессе совершения хозяйственных операций затраты на производство, причины отклонений и их виновников. Но простой метод учета не обеспечивает ни получения данных по процессам производства, ни оперативности выявления общих затрат на добычу угля. Эта информация может быть предоставлена, только если будет организован учет расходов по процессам производства с использованием элементов нормативного метода планирования, учета затрат и калькулирования себестоимости добычи угля.

Наряду с  природными факторами на уровень  и структуру себестоимости оказывают  влияние технико-экономические факторы: уровень механизации, автоматизации производственных процессов, способы выемки, уровень управления производством. Поэтому требуется не только группировка и анализ однородных по своему экономическому содержанию затрат, но и измерение их по производственным процессам в зависимости от применяемой техники.

Группировка затрат по процессам производства позволяет определить влияние различных, в том числе и природных факторов на величину себестоимости. Применение попроцессного метода необходимо для анализа и контроля за уровнем затрат по отдельным техническим звеньям, выявления звеньев, где процесс протекает с отклонениями от принятых норм затрат, для определения экономической эффективности применяемой технологии, различных способов и схем организации производства, наиболее рациональных систем разработок, способов выемки угля, объемы и соотношения угля с различной трудоемкостью.

В угольной промышленности при подземном способе  добычи угля на шахтах, помимо классификации по экономическим элементам, предусматривается группировка по следующим процессам производства:

• горно-подготовительным работам;
• очистным работам;
• транспортировке угля, породы и других грузов, в том числе содержанию внутрешахтного транспорта;
• вентилированию (общешахтному)
• содержанию и ремонту горных выработок;
• отгрузке угля потребителю;
• прочим процессам (в том числе подземным).

Группировка затрат по экономическим элементам в  разрезе процессов производства позволяет иметь достоверные  показатели затрат хозрасчетных подразделений, рассчитанные по данным бухгалтерского учета.

Хозрасчетные  отклонения в угольной промышленности наиболее полно проявляются на уровне основного производственного звена, которым является производственное объединение по добыче угля. Вместе с тем, в новых условиях хозяйствования все более актуальной становится задача совершенствования внутрипроизводственного хозрасчета.

Внутрипроизводственный  хозрасчет — это хозяйственный расчет структурных подразделений объединения. Через него выражаются экономические отношения между производственными единицами (шахтами), участками, бригадами, а также отдельными внутренними подразделениями в хозяйственном едином комплексе объединения, что способствует достижению более высоких результатов в целом по объединению.

В современных  условиях хозяйствования все более  широкое распространение получает бригадная форма организации труда. Практика подтвердила, что именно бригадный хозрасчет является первичной формой производственного управления, способствует росту заинтересованности и ответственности бригад и каждого рабочего в обеспечении высоких конечных результатов труда, бережного и рационального использования ресурсов, повышения на этой основе эффективности производства.

Особенности технологии добычи угля, регулярное чередование производственных операций, необходимость взаимозаменяемости работников предопределили больший, чем в других отраслях, удельный вес рабочих, охваченных бригадной формой организации труда.

Превращение бригады в первичную хозрасчетную производственную единицу вызывает необходимость сопоставлять нормативные затраты с фактическими по каждой бригаде. Для такого сопоставления по местам формирования затрат и по процессам производства, когда показатели хозрасчетных участков и бригад, характеризующие добычу угля и другие производственные процессы, исчисляются непосредственно по данным бухгалтерского учета и увязываются с показателями себестоимости в целом по шахте, используется попроцессный метод.

3.5. Обобщение затрат

Обобщение затрат на производство осуществляется на основе данных, полученных в результате обработки первичных документов по начислению заработной платы, расходу материалов, топлива и других элементов затрат.

Отчетные документы  калькуляции себестоимости добычи угля составляются производственными единицами за месяц, квартал и представляются только своему производственному объединению. На шахтах и разрезах исчисляется производственная себестоимость, в которой отражается сумма общешахтных (общеразрезных) расходов. Расходы на управление, которые несет непосредственно объединение, централизуются, в связи с чем производственная себестоимость добычи угля может быть рассчитана в полном объеме только с учетом этой части расходов. В объединении составляется сводная калькуляция себестоимости добычи угля шахтным методом по сумме затрат производственных единиц и централизованных расходов.

Полную  себестоимость исчисляют по производственному  объединению путем суммирования производственной себестоимости общеобъединенческих и внутрипроизводственных расходов.

Большинство предприятий угольной промышленности ведет сводный учет затрат в целом по шахте, затраты отдельных цехов и участков в себестоимости не выделяются. Суммы расходов переносятся в журнал-ордер № 10 из ведомостей распределения материалов, заработной платы и других группировок издержек производства.

Себестоимость по шахте в целом определяется как итог затрат по участкам, прочим структурным подразделениям, общешахтным и централизованным расходам.

Стоимость услуг, оказываемых подразделениями основной деятельности шахт своему капитальному строительству и капитальному ремонту, относят на соответствующие счета по прямому признаку. В случае, если прямое отнесение невозможно, стоимость услуг распределяют пропорционально суммам валовых расходов на добычу угля по элементам затрат.

Свод затрат составляют непосредственно по данным журналов-ордеров, накопительных ведомостей расхода материалов и других бухгалтерских документов. Этим обеспечивается достоверность показателей себестоимости добычи угля по участкам и прочим структурным подразделениям, и шахте в целом.

Важнейшим условием снижения затрат на добычу угля является совершенствование технического процесса, улучшение использования горной техники, применение наиболее рациональной технологии и организации производства.

Система учета  затрат по участкам и процессам позволяет  выявить экономическую эффективность  того или иного способа выемки, определить влияние на себестоимость механизации и автоматизации производственных процессов.