Лекции по "Бухгалтерскому учету"

 

Ремонт основных средств непроизводственного назначения осуществляется за счет прибыли (по Дт счета 91). При хозяйственном способе на предприятии создаются ремонтные подразделения.

Операции по учету  ремонта отражаются на счете 23 «Вспомогательные производства» - счет активный, собирательно – распределительный (сальдо не имеет).

23 «Вспомогательные производства»
Дт	Кт
1. фактические затраты  по проведенному капитальному  ремонту	1. списание фактических  затрат за счет ресурсов.

1.6 Учет выбытия основных средств

При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине  ветхости, морального износа, безвозмездной  передачи необходимо рассчитать финансовый результат по этим операциям.

Финансовый результат  отражается на счете 91 «Прочие доходы  и расходы » - счет активно – пассивный, финансово – результатный.

При безвозмездной  передаче по Дт 91 счета – отражают затраты, которые списывают с Кт счета 91 в Дт счета 99 «Прибыли и убытки».

При передаче основных средств в счет вклада в уставный капитал других организаций остаточная стоимость списывается проводкой Дт 58 Кт 01

Дополнительные расходы отражаются корреспонденцией Дт 91 Кт (соответствующих счетов).

Накопленная амортизация  основных средств списывается в  уменьшение первоначальной стоимости.

 

1.7 Учет арендованных основных средств

В соответствии с ПБО 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации» доходы и расходы от сдачи имущества в аренду могут  учитываться  в одном из вариантов:

1. в составе доходов  и расходов от обычных видов  деятельности, тогда расходы по этой деятельности учитывают на счетах учета затрат:

20 «Основное производство»

25 «Общепроизводственные  расходы»

26 «Общехозяйственные  расходы»

44 «Расходы на продажу», а доходы на счете 90 «Продажи».

2. доходы и расходы  от сдачи имущества в аренду учитываются в составе операционных доходов и расходов, тогда используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Начисление сумм амортизации  от сдачи имущества в аренду арендодатель относит на уменьшение прибыли корреспонденции  Дт 91 Кт 02. начисление арендной платы отражается корреспонденцией Дт 71 Кт 91. НДС отражается Дт 91 Кт 68. Арендная плата, начисленная авансом, за будущие периоды отражают корреспонденцией Дт 76 Кт 98. Списание сумм арендной платы осуществляется корреспонденцией Дт 98 Кт 91.

У арендатора арендованные основные средства учитываются на забалансовых счетах 001. Сумма арендной платы отражается корреспонденцией Дт 25,26,44 Кт 76 (начислена арендная плата). При авансовых платежах арендная плата отражается:

Дт 97 Кт 76 – сумма начисленной  арендной платы;

Дт 76 Кт 51 – погашение  задолженности по арендной плате;

Дт 25,26,44 Кт 97 – списание сумм арендной платы, относящееся на текущий период.

 

 

 

                        2            Поставщик (изготовитель)           3

 

        Лизингодатель                          1                                      Лизингополучатель     

                                                      4

1 – заключение договора  лизинга: лизингополучателя с  лизингодателем;

2 -  заключение договора  и оплата стоимости объекта основных средств;

3 - передача  объекта  основных средств лизингополучателю;

4 – осуществление  лизинговых платежей.

Учет у лизингодателя 

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражается приобретение объектов основных средств;

Дт 03 «Доходные вложения в материальные ценности» - Кт 08 –  приходуется лизинговое имущество.

Лизинговое имущество  по условиям договора может находится  на балансе лизингодателя или  у лизингополучателя.

1. Если у лизингодателя, то

Дт 20 Кт 10,70,69 и т.д. –  отражает затраты лизингодателя  по осуществлению лизинговых операций;

Дт 90 Кт 20 – списание доходов  по лизинговому имуществу;

Дт 62 Кт 90 отражение сумм лизинговых платежей в соответствии с условиями договора.

2. Если на балансе лизингополучателя, то

Дт 76 Кт 03 – задолженность  на сумму лизинговых платежей;

Дт 76 Кт 98 – разница  между лизинговыми платежами  и стоимостью имущества.

Учет у лизингополучателя 

Дт 001 – поступление  арендованных основных средств;

Дт 20,25,26,44 – Кт 76 – отражение начисленных лизингодателю лизинговых платежей;

Дт 76 Кт 51 – перечисление лизинговых платежей;

Кт 001 – возврат лизингового  имущества, если имущество не переходит  в собственность лизингополучателя;

Дт 01 Кт 001 – когда лизинговое имущество переходит в собственность лизингополучателя;

Дт 01 Кт 02 – отражение  начисленной амортизации.

 

1.8 Инвентаризация основных средств  (СРС)

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в  собственности организации.

Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а так же объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Оценка выявленных инвентаризацией  неучтенных объектов должна быть произведена  с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Машины, оборудование и  транспортные средства заносятся в  описи индивидуально с указанием  заводского инвентарного номера, организации  – изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и др.

Основные средства, которые  на момент инвентаризации находятся  вне места нахождения организации, инвентаризируются до момента временного их выбытия.

Выявление излишки  основных средств приходуют по рыночной стоимости по Дт 01 «Основные средства» с Кт 91 «Прочие доходы и расходы».

При недостаче и  порче объектов основных средств их остаточную стоимость списывают проводкой: Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 01 «Основные средства», а сумму амортизации – Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 01.

При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные  основные средства оценивают по продажным (рыночным) ценам и списывают проводкой: Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств отражают: Дт 94 Кт 98 «Доходы будущих периодов». По мере погашения задолженности ее виновником соответствующую часть списывают со счета 98 в Кт 91 «Прочие доходы и расходы».

Если конкретные виновники  не установлены, то недостающие и испорченные основные средства списывают у организаций с Кт 94 на финансовые результаты у коммерческой организации (счет 91) или увеличение расходов у некоммерческой организации.

 

1.9 Учет нематериальных активов  (СРС)

Нематериальные  активы – это объекты долгосрочного пользования (свыше 1 года), не имеющие материально-вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход, права, возникающие из:

• авторских и иных договоров;
• патентов на изобретение;
• прав ноу-хау;
• прав пользования земельными участками, природными ресурсами.

Виды нематериальных активов:

1. объекты интеллектуальной собственности;
2. права пользования природными ресурсами;
3. отложенные затраты
4. организационные расходы, расходы по НИОКР;
5. деловая репутация организации;
6. программные продукты для ЭВМ;
7. торговые марки торговые знаки;
8. патенты, лицензии.

Синтетический учет ведется  по счету 04 «Нематериальные активы», счет активный, балансовый.

 

04 «Нематериальные активы»
Дт	Кт
Сн – остаток стоимости нематериальных активов на начало периода.
1. поступление нематериальных  активов	1. выбытие нематериальных  активов
Ск - остаток стоимости нематериальных активов на конец периода.

 

К счету 04 могут быть открыты следующие субсчета:

04/1 – «Объекты интеллектуальной  собственности»;

04/2 – «Права пользования  природными ресурсами»;

04/3 – «Отложные затраты»;

04/5 – «Прочие объекты».

 

1.10 Учет выбытия нематериальных  активов (СРС)

Причины выбытия:

1. истечение срока  использования;

2. ликвидация моральный  износ;

3. взнос в уставный  капитал других организаций;

4. реализация на сторону;

5. передача в совместную деятельность.

Документальное оформление выбытия нематериальных активов:

1. акт передачи нематериальных  активов;

2. протокол собрания  акционеров или участников совместной  деятельности;

3. акты на их списывание;

Используются следующие счета для учета выбытия нематериальных активов:

- 04 – «Нематериальные  активы» - в сумме первоначальная  стоимость;

- 05 – «Амортизация  нематериальных активов» - в сумме  начисленного износа;

- 91 – «Прочие доходы  и расходы», с указанием сумм  финансового результата от выбытия нематериальных активов.

Если прибыль, то отражают следующей корреспонденцией – Дт 91 Кт 99;

Если убытки, то Дт 99 Кт 91.

 

1.11 Учет износа нематериальных  активов (СРС)

Если можно определить срок полезного использования нематериальных активов, то:

1. определяется предприятием  самостоятельно;

2. устанавливается приказом  руководителя предприятия (влияет  норма амортизации).

Если невозможно определить срок полезного использования нематериальных активов, то норма амортизации:

1. устанавливается в расчете на 10 лет (но не свыше срока деятельности предприятия);

2. метод начисления  износа предприятие выбирает  самостоятельно.

На счете 05 отражаются начисление и списывание амортизации  по видам нематериальных активов, счет 05 «Амортизация нематериальных активов» - пассивный, регулирующий.

 

05 «Амортизация нематериальных  активов»
Дт	Кт
	Сн – остаток износа нематериальных активов на начало периода.
1. списание износа  по выбывшим нематериальным активам	1. начисление ежемесячной  суммы износа.
	Ск - остаток износа нематериальных активов на конец периода.

 

1.12 Инвентаризация нематериальных  активов (СРС)

Цель инвентаризации:

1. проверить наличие  документов, подтверждающих права  организации на их использование;

2. правильность и своевременность  отражения нематериальных активов в балансе.

Результат инвентаризации:

1. излишки – оприходуют  и зачисляют на финансовые  результаты, выявляют причины возникновения  излишка и виновных в этом  лиц;

2. недостача – относят  на виновных лиц. Если виновники  не установлены, то списываются на затраты производства или уменьшение финансового результата.

1.13 Раскрытие информации об основных  средствах в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерском балансе  остаточная стоимость основных средств  отражается в разделе «Внеоборотные  активы» по статье основные средства.