Лизинговые операции, их оформление, учет, перспективы развитая

В договоре лизинга должны быть определены стороны, объект лизинга, продавец объекта лизинга.

Положение о лизинге указывает, что условиями договора лизинга являются:

1) объект лизинга, в том числе его наименование, количественные и качественные характеристики объекта;

2) контрактная стоимость объекта лизинга (таким образом, лизингополучатель должен быть уведомлен о стоимости, по которой приобретен объект лизинга);

3) обязательства сторон по уплате налоговых и неналоговых платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды, связанных с объектом лизинга (тем не менее стороны не могут произвольно перераспределять налоговое бремя);

4) цена договора лизинга (она устанавливается исходя из суммы инвестиционных расходов лизингодателя, связанных с исполнением данного договора, и суммы его вознаграждения либо совокупности лизинговых платежей и выкупной стоимости, если по условиям договора предусмотрен выкуп объекта лизинга);

5) размеры, способы и периодичность уплаты лизинговых платежей;

6) сведения об условиях поставки (продажи) объекта лизинга и ответственности поставщика (продавца);

7) обстоятельства передачи лизингополучателю объекта лизинга во временное владение и пользование, а также возврата объекта лизингодателю, включая его досрочное изъятие;

8) срок действия договора лизинга, исчисляемый с момента фактической передачи лизингодателем лизингополучателю объекта лизинга;

9) права и ответственность сторон за невыполнение своих обязательств по договору лизинга;

10) условия эксплуатации и технического обслуживания объекта лизинга

В договор лизинга по соглашению сторон могут быть включены и другие условия, предусматривающие:

- права и обязанности сторон в отношении объекта лизинга, включая право выкупа;

- право собственности на произведенные улучшения объекта лизинга;

- сведения о страховании объекта лизинга и рисков сделки;

- сведения о залоге по сделке, задатке, гарантиях и других способах обеспечения и исполнения обязательств;

- форс-мажорные обстоятельства [12, с. 151].

Первоначально лизингополучатель определяет необходимый ему объект лизинга, а также возможного поставщика оборудования. Поставщик объекта лизинга может быть установлен непосредственно и банком-лизингодателем.

Затем субъект хозяйствования обращается в банк с просьбой совершить лизинговую операцию и предоставляет заявку на лизинг. Банк, прежде чем принять решение о проведении операции, должен провести анализ заявки клиента, определить его кредитоспособность, оценить обеспечение, предлагаемое лизингополучателем в обеспечение исполнения своих обязательств.

Только после этого банк обращается к поставщику и заключает с ним договор купли-продажи объекта лизинга.

Между лизингодателем и лизингополучателем заключается договор лизинга.

Наличие договорных отношений между сторонами лизинговой сделки является основанием для поставки объекта лизинга лизингополучателю.

Если у лизингополучателя нет претензий к поставленному оборудованию, и оно соответствует его требованиям, происходит оплата объекта лизинга лизингодателем.

В течение срока действия лизингового соглашения лизингополучатель уплачивает лизингодателю лизинговые платежи [13, с. 189].

Лизинговый платеж относится на себестоимость продукции (работ, услуг) лизингополучателя.

Выкупная стоимость объекта лизинга не входит в состав затрат лизингополучателя.

Величина амортизации (износа) объекта лизинга устанавливается договором лизинга по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем, и она не должна превышать разницу между контрактной (первоначальной) стоимостью объекта и его выкупной (или остаточной) стоимостью, определяемой условиями договора лизинга. Если договором размер износа не предусмотрен, то тогда он начисляется по единым нормам.

Что касается предметов интерьера, включая офисную мебель, печи СВЧ, жалюзи, а также предметы для отдыха и развлечений, легковые автомобили в качестве служебных (кроме автошкол), то по таким объектам лизинга амортизация начисляется по твердым, а не по свободным нормам.

Объект лизинга в период действия договора лизинга не подлежит переоценке. Лизингодатель в течение всего срока действия договора лизинга является собственником имущества, переданного в лизинг.

 

2.2 Учета лизенговых операций банка

 

Бухгалтерский учет лизинговых операций в коммерческий банках в Республике Бедларусь ведется на основе Инструкции по бухгалтерскому учету лизинговых операций в банках Республики Беларусь от 1 августа 2006 г. Данная Инструкция разработана на основании статьи 26 Банковского кодекса Республики Беларусь, постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 27 декабря 2001 г. N 329 "О делегировании полномочий Совету директоров Национального банка Республики Беларусь" и в соответствии с Положением о лизинге, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 4 июня 2010 г. N 865 [8].

Инструкция устанавливает для банков и небанковских кредитно-финансовых организаций Республики Беларусь, созданных в соответствии с законодательством и зарегистрированных в Национальном банке Республики Беларусь, порядок отражения в бухгалтерском учете лизинговых операций.

Отражение в бухгалтерском учете лизинговых операций в иностранной валюте осуществляется в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь, регламентирующими порядок проведения операций в иностранной валюте и их отражения в бухгалтерском учете.

Применение принципа начисления и подходов к признанию в бухгалтерском учете доходов и расходов банка по лизинговым операциям, списания безнадежной задолженности по доходам, осуществляется в порядке, установленном нормативными правовыми актами Национального банка, регламентирующими порядок бухгалтерского учета доходов и расходов.

Отнесение банками своевременно не погашенной суммы задолженности по договору лизинга на счета по учету просроченной (пролонгированной) задолженности (балансовые счета 1566 <*>, 1567, 1586, 1587, 2064, 2084, 2164, 2184, 2364, 2384, 2564, 2584) производится согласно предусмотренным в договоре лизинга условиям и в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка [8].

Операции формирования и использования резервов на покрытие возможных убытков по лизингу, списания безнадежной задолженности по лизингу за счет созданного резерва, погашения ранее списанной задолженности по лизингу отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка, регламентирующими бухгалтерский учет этих операций.

 Межбанковские расчеты в  белорусских рублях, связанные с  лизинговыми операциями, отражаются в бухгалтерском учете по межфилиальным счетам банков в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка, регламентирующими порядок бухгалтерского учета межбанковских расчетов.

При нахождении предмета договора лизинга в течение срока лизинга на балансе лизингополучателя в соответствии с требованиями Национального стандарта финансовой отчетности 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" для банков, утвержденного постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 29 декабря 2005 г. N 422, учитывается [8]:

- лизингодателем, как финансовый актив, задолженность лизингополучателя по лизингу на соответствующих балансовых счетах 1-го класса "Денежные средства, драгоценные металлы и межбанковские операции" (1542, 1543, 1566, 1567, 1586, 1587) и 2-го класса "Кредиты и иные активные операции с клиентами" (2X40, 2X64, 2X84);

- лизингополучателем, как финансовое обязательство, кредиторская задолженность по лизингу на балансовом счете 6650 "Задолженность по полученным основным средствам в аренду, лизинг".

Амортизация предметов лизинга осуществляется в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь,Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. N 37/18/6.

Порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов между филиалами (отделениями) банка, между банком и его филиалами (отделениями), связанных с лизинговыми операциями, определяется банками самостоятельно с учетом требований настоящей Инструкции и иных актов законодательства [8].

При необходимости банки разрабатывают локальные нормативные правовые акты с учетом требований настоящей Инструкции и иных актов законодательства, предусматривающие в том числе порядок бухгалтерского учета налога на добавленную стоимость.

Затраты, связанные с приобретением предмета лизинга, учитываются лизингодателями по дебету соответствующего балансового счета группы 556Х "Вложения в основные средства и незавершенное строительство" в корреспонденции с балансовыми счетами 6540 "Расчеты по капитальным вложениям" и 6640 "Расчеты по капитальным вложениям".

Объект, предназначенный для передачи лизингополучателю, приходуется по первоначальной стоимости с учетом всех затрат, связанных с его приобретением, по дебету балансового счета 5531 "Основные средства, приобретенные для передачи в аренду, лизинг" в корреспонденции с соответствующим балансовым счетом группы 556Х "Вложения в основные средства и незавершенное строительство".

При приобретении основных средств за иностранную валюту и определении их первоначальной стоимости банки руководствуются нормативными правовыми актами Национального банка, регламентирующими порядок проведения операций в иностранной валюте и их отражения в бухгалтерском учете.

Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности, за исключением затрат по капитальным вложениям, учитываются на соответствующих балансовых счетах группы 93 "Операционные расходы".

Дебиторская и кредиторская задолженность по расчетам с лизингополучателями по выкупу предметов лизинга отражается с использованием балансовых счетов 6531 (6631) "Расчеты с покупателями".

Передача предмета лизинга лизингополучателю отражается в бухгалтерском учете следующим образом [8]:

- на сумму первоначальной стоимости предмета лизинга:

Дебет (далее - Д-т) 5532 "Основные средства, переданные в аренду, лизинг"

Кредит (далее - К-т) 5510, 552Х, 5531 - счета по учету основных средств;

- на сумму начисленной амортизации по объектам основных средств, бывшим в эксплуатации:

Д-т 5592 "Амортизация собственных основных средств"

К-т 5594 "Амортизация основных средств, сданных в аренду, лизинг".

Начисление амортизации по переданному лизингополучателю предмету лизинга отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 9344 "Амортизационные отчисления по основным средствам, сданным в аренду, лизинг"

К-т 5594 "Амортизация основных средств, сданных в аренду, лизинг".

Начисление лизингового платежа, подлежащего получению от лизингополучателя, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 6727 "Начисленные арендные, лизинговые платежи"

К-т 8312 "Арендные, лизинговые платежи".

Отнесение неполученного (недополученного) лизингового платежа на счета по учету просроченных лизинговых платежей отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

- на сумму, отраженную на балансовых счетах по учету начисленных лизинговых платежей:

Д-т 6757 "Просроченные арендные, лизинговые платежи"

К-т 6727 "Начисленные арендные, лизинговые платежи";

- на сумму, не отраженную на балансовых счетах по учету начисленных лизинговых платежей:

Д-т 6757 "Просроченные арендные, лизинговые платежи"

К-т 8312 "Арендные, лизинговые платежи".

Получение от лизингополучателя лизинговых платежей отражается в бухгалтерском учете следующим образом [8]:

- на сумму лизингового платежа, отраженного на балансовых счетах по учету начисленных лизинговых платежей:

Д-т корреспондентские счета, текущие (расчетные) счета клиентов (далее - счета по учету денежных средств)

К-т 6727 "Начисленные арендные, лизинговые платежи";

- на сумму лизингового платежа, отраженного на счетах по учету просроченных лизинговых платежей:

Д-т счета по учету денежных средств

К-т 6757 "Просроченные арендные, лизинговые платежи";

- на сумму лизингового платежа, не отраженного на балансовых счетах по учету начисленных лизинговых платежей или просроченных лизинговых платежей:

Д-т счета по учету денежных средств

К-т 8312 "Арендные, лизинговые платежи".

Досрочное получение лизинговых платежей до истечения срока лизинга отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т счета по учету денежных средств

К-т 6439 "Доходы будущих периодов - операционные доходы".

Досрочно полученные лизинговые платежи до истечения срока лизинга подлежат отнесению на счет по учету доходов в соответствии с установленной договором периодичностью:

Д-т 6439 "Доходы будущих периодов - операционные доходы"

К-т 8312 "Арендные, лизинговые платежи".