Лизинговые операции, их оформление, учет, перспективы развитая

Выкуп и передача предмета лизинга в собственность лизингополучателя отражается в бухгалтерском учете на дату перехода права собственности на предмет лизинга следующим образом [8]:

- на сумму начисленной амортизации по предмету лизинга:

Д-т 5594 "Амортизация основных средств, сданных в аренду, лизинг"

К-т 5532 "Основные средства, переданные в аренду, лизинг";

- на сумму остаточной стоимости:

Д-т 9351 "Расходы от выбытия основных средств"

К-т 5532 "Основные средства, переданные в аренду, лизинг";

- на сумму дохода от продажи:

Д-т 6531 (6631) "Расчеты с покупателями"

К-т 8351 "Доходы от выбытия основных средств";

- поступление денежных средств от покупателя:

Д-т счета по учету денежных средств

К-т 6531 (6631) "Расчеты с покупателями".

Возврат лизингополучателем предмета лизинга отражается в бухгалтерском учете следующим образом [8]:

- на сумму первоначальной стоимости предмета лизинга:

Д-т 5531 "Основные средства, приобретенные для передачи в лизинг"

К-т 5532 "Основные средства, переданные в аренду, лизинг";

- на сумму начисленной амортизации по предмету лизинга:

Д-т 5594 "Амортизация основных средств, сданных в аренду, лизинг"

К-т 5592 "Амортизация собственных основных средств".

При возврате предмета лизинга лизингодателю и использовании его в дальнейшем лизингодателем для собственных целей первоначальная стоимость предмета лизинга списывается со счета 5532 "Основные средства, переданные в аренду, лизинг" на соответствующие балансовые счета 551Х "Здания и сооружения" или 552Х "Прочие основные средства". Начисленная амортизация по данному предмету лизинга переносится со счета 5594 "Амортизация основных средств, сданных в аренду, лизинг" на балансовый счет 5592 "Амортизация собственных основных средств" [8].

Передача предмета лизинга лизингополучателю отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

- на сумму начисленной амортизации по объектам, бывшим в эксплуатации:

Д-т 5592 "Амортизация собственных основных средств"

К-т 5510, 552Х, 5531 - счета по учету основных средств;

- на сумму остаточной стоимости собственных основных средств:

Д-т 5531 "Основные средства, приобретенные для передачи в аренду, лизинг"

К-т 5510, 552Х - счета по учету собственных основных средств;

- на сумму контрактной стоимости предмета лизинга:

Д-т 1542, 1543, 2040, 2140, 2340, 2540 - счета по учету задолженности лизингополучателя

К-т 5531 "Основные средства, приобретенные для передачи в аренду, лизинг" - на сумму первоначальной (остаточной) стоимости

К-т 8351 "Доходы от выбытия основных средств" - на сумму превышения контрактной стоимости предмета лизинга над его первоначальной (остаточной) стоимостью (далее - сумма превышения контрактной стоимости).

Начисление вознаграждения (дохода) лизингодателя (далее - вознаграждение) отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 1574, 2074, 2174, 2374, 2574 - счета по учету начисленных процентных доходов по лизингу

К-т 8014, 8024, 8034, 8044, 8064 - счета по учету процентных доходов по лизингу.

Получение лизинговых платежей отражается в бухгалтерском учете следующим образом [8]:

- на сумму возмещения контрактной стоимости предмета лизинга в составе текущего лизингового платежа:

Д-т счета по учету денежных средств

К-т 1542, 1543, 2040, 2140, 2340, 2540 - счета по учету задолженности лизингополучателя;

- на сумму вознаграждения, отраженного на балансовых счетах по учету начисленных процентных доходов по лизингу и полученного в составе текущего лизингового платежа:

Д-т счета по учету денежных средств

К-т 1574, 2074, 2174, 2374, 2574 - счета по учету начисленных процентных доходов по лизингу;

- на сумму вознаграждения, не отраженного на балансовых счетах по учету начисленных процентных доходов по лизингу и полученного в составе текущего лизингового платежа:

Д-т счета по учету денежных средств

К-т 8014, 8024, 8034, 8044, 8064 - счета по учету процентных доходов по лизингу.

Отнесение неполученного (недополученного) вознаграждения на соответствующие балансовые счета по учету просроченных процентных доходов по лизингу 1594, 2094, 2194, 2394, 2594 осуществляется в корреспонденции с балансовыми счетами по учету начисленных процентных доходов по лизингу 1574, 2074, 2174, 2374, 2574 (при отражении вознаграждения на балансовых счетах по учету начисленных процентных доходов) или в корреспонденции с балансовыми счетами по учету процентных доходов по лизингу 8014, 8024, 8034, 8044, 8064 (если начисление не осуществляется). При получении вознаграждения осуществляется следующая бухгалтерская проводка [8]:

Д-т счета по учету денежных средств

К-т 1594, 2094, 2194, 2394, 2594 - счета по учету просроченных процентных доходов по лизингу.

Если условиями договора лизинга лизингополучателю предоставлено право осуществлять расчеты по полученному предмету лизинга единым платежом, данные средства зачисляются лизингодателю на балансовые счета 1819 (3819) "Расчеты по прочим операциям". При этом лизингодатель не позднее банковского дня, следующего за днем поступления денежных средств на указанный счет, должен отразить поступившие средства в порядке, аналогичном указанному в подпунктах 25.1 - 25.3 пункта 25 и пункте 25-6 настоящей Инструкции.

Досрочное получение лизинговых платежей до истечения срока лизинга отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т счета по учету денежных средств

К-т 1542, 1543, 2040, 2140, 2340, 2540 - счета по учету задолженности лизингополучателя - на сумму, возмещающую контрактную стоимость предмета лизинга

К-т 6431 "Доходы будущих периодов - процентные доходы" - на сумму вознаграждения.

Досрочно полученные лизинговые платежи в части сумм вознаграждения подлежат до истечения срока лизинга отнесению на счета по учету процентных доходов по лизингу в соответствии с установленной договором периодичностью.

Выкуп лизингополучателем предмета лизинга отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т счета по учету денежных средств

К-т 1542, 1543, 2040, 2140, 2340, 2540 - счета по учету задолженности лизингополучателя - на сумму выкупной стоимости.

Возврат лизингополучателем предмета лизинга отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

- на сумму остаточной стоимости, рассчитанной исходя из сумм амортизационных отчислений, определенных договором лизинга:

Д-т 5531 "Основные средства, приобретенные для передачи в аренду, лизинг"

К-т 1542, 1543, 2040, 2140, 2340, 2540 - счета по учету задолженности лизингополучателя;

- на сумму недополученного лизингодателем вознаграждения в части суммы превышения контрактной стоимости:

Д-т 9399 "Прочие операционные расходы"

К-т 1542, 1543, 2040, 2140, 2340, 2540 - счета по учету задолженности лизингополучателя.

Для учета стоимости возвращенного лизингодателю предмета лизинга и затрат, связанных с доведением объекта до состояния, пригодного к дальнейшей передаче в лизинг, банки могут использовать балансовые счета группы 556 "Вложения в основные средства и незавершенное строительство".

Получение от лизингодателя предмета лизинга лизингополучателем на сумму контрактной стоимости предмета лизинга отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Приход 99880 "Арендованные, полученные в лизинг основные средства".

Расходы по доставке, монтажу и установке, а также другие расходы, связанные с приобретением и созданием основных средств в соответствии с законодательством, если такие расходы по условиям договора лизинга несет лизингополучатель, отражаются:

- по дебету балансового счета 6479 "Расходы будущих периодов - операционные расходы" в корреспонденции с балансовыми счетами групп 65 "Дебиторская задолженность по хозяйственной деятельности", 66 "Кредиторская задолженность по хозяйственной деятельности" и другими при условии, что по истечении договора лизинга лизингополучатель возвращает лизингодателю предмет лизинга. После принятия предмета лизинга в эксплуатацию указанные расходы относятся на счета по учету расходов банка в соответствии с установленной договором лизинга периодичностью;

- по дебету балансового счета 5580 "Вложения в арендованные, полученные в лизинг основные средства" в корреспонденции с балансовым счетом 5600 "Материалы", балансовыми счетами групп 65 "Дебиторская задолженность по хозяйственной деятельности", 66 "Кредиторская задолженность по хозяйственной деятельности" и другими при условии, что договор лизинга будет завершен выкупом предмета лизинга. После ввода предмета лизинга в эксплуатацию лизингополучатель отражает указанные фактические расходы по дебету балансовых счетов 551 "Здания и сооружения", 552 "Прочие основные средства" (лицевой счет "Присоединенная стоимость предмета лизинга") в корреспонденции с балансовым счетом 5580 "Вложения в арендованные, полученные в лизинг основные средства" и производит начисление амортизации по данному объекту в порядке, установленном законодательством.

Произведенные лизингополучателем капитальные вложения в полученные в лизинг основные средства (отделимые улучшения предмета лизинга) являются его собственностью и в сумме фактических затрат отражаются по дебету балансовых счетов 551 "Здания и сооружения", 552 "Прочие основные средства" (лицевой счет "Присоединенная стоимость предмета лизинга") в корреспонденции с балансовыми счетами группы счетов 5580 "Вложения в арендованные, полученные в лизинг основные средства" [8].

Стоимость неотделимых улучшений предмета лизинга, произведенных лизингополучателем за счет собственных средств, учитываемая на балансовом счете 5580 "Вложения в арендованные, полученные в лизинг основные средства", в зависимости от условий возмещения этих расходов и выкупа в собственность либо возврата предмета лизинга в учете отражается:

- по дебету балансового счета 9359 "Расходы от выбытия прочего имущества" в корреспонденции с балансовым счетом 5580 "Вложения в арендованные, полученные в лизинг основные средства" на сумму неотделимых улучшений предмета лизинга, подлежащего возврату, и возмещаемых лизингодателем в соответствии с условиями договора лизинга;

- по дебету балансового счета 9359 "Расходы от выбытия прочего имущества" в корреспонденции с балансовым счетом 5580 "Вложения в арендованные, полученные в лизинг основные средства" (лицевой счет "Присоединенная стоимость предмета лизинга") на недоамортизированную стоимость неотделимых улучшений предмета лизинга, подлежащего возврату, и не возмещенную лизингодателем на дату окончания срока лизинга;

- по дебету балансовых счетов 551 "Здания и сооружения", 552 "Прочие основные средства" в корреспонденции с балансовым счетом 5580 "Вложения в арендованные, полученные в лизинг основные средства" на сумму неотделимых улучшений предмета лизинга, подлежащего по договору лизинга выкупу, и не возмещенную лизингодателем [8].

Начисленная в соответствии с законодательством амортизация по неотделимым улучшениям предмета лизинга отражается по дебету балансового счета 9343 "Амортизационные отчисления по основным средствам, полученным в аренду, лизинг" в корреспонденции с балансовым счетом 5593 "Амортизация основных средств, полученных в аренду, лизинг".

Начисление и перечисление лизинговых платежей, причитающихся лизингодателю, в размерах и сроки, предусмотренные договором лизинга, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

- начисление лизингового платежа:

Д-т 9343 "Амортизационные отчисления по основным средствам, полученным в аренду, лизинг" - на сумму амортизационных отчислений в составе лизингового платежа

Д-т 9312 (9322) "Арендные, лизинговые платежи" - на разницу между суммой лизингового платежа в соответствии с договором и суммой амортизационных отчислений в составе лизингового платежа

К-т 6829 "Начисленные прочие операционные расходы";

- перечисление начисленного лизингового платежа:

Д-т 6829 "Начисленные прочие операционные расходы"

К-т счета по учету денежных средств.

Банки могут не использовать балансовый счет 6829 "Начисленные прочие операционные расходы", если начисление и перечисление лизингового платежа осуществляется в одном отчетном периоде.

Досрочная уплата лизинговых платежей до истечения срока лизинга отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 6479 "Расходы будущих периодов - операционные расходы"

К-т счета по учету денежных средств.

Досрочно перечисленные лизинговые платежи до истечения срока лизинга подлежат отнесению на счета по учету расходов в соответствии с установленной договором периодичностью:

Д-т 9343 "Амортизационные отчисления по основным средствам, полученным в аренду, лизинг" - на сумму амортизационных отчислений в составе лизингового платежа

Д-т 9312 (9322) "Арендные, лизинговые платежи" - на разницу между суммой лизингового платежа в соответствии с договором и суммой амортизационных отчислений в составе лизингового платежа

К-т 6479 "Расходы будущих периодов - операционные расходы".

Выкуп предмета лизинга у лизингодателя на сумму его выкупной стоимости отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 6540 "Расчеты по капитальным вложениям"

К-т счета по учету денежных средств;

Д-т 5561 "Вложения в основные средства"