Методика аудиторской проверки учета кредитов и займов

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И  НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ФИЛИАЛ ГОСУДАРСТВЕННОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ ВСЕРОССИЙСКОГО ЗАОЧНОГО ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО ИНСТИТУТА  В Г. ОМСКЕ

 

 

 

                  Факультет                                                          Кафедра

    Учетно-статистический      Бухгалтерского учета, аудита, статистики

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

на тему:

« Методика аудиторской  проверки учета 

кредитов и займов» 

 

 

 

 

По дисциплине                                                                       «Аудит »

 

Студент   

 

Руководитель                     

 

Работа допущена к  защите    _____________   ______________

(дата)   (подпись)

 

Работа принята с  оценкой        ______________

 

_____________   ______________

(дата)   (подпись)

 

 

 

Омск – 2011

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

В настоящее время  трудно представить себе успешно  развивающееся предприятие, которое  бы не использовало кредитные ресурсы. Ни одно предприятие не сможет эффективно функционировать и сохранять конкурентоспособность, финансируя свою деятельность исключительно  за счет собственных средств. Это замедляло бы оборачиваемость и, как следствие, снижало выручку.

Заемные средства могут  привлекаться в форме займов или  кредитов. Самым популярным способом привлечения заемных ресурсов является банковский кредит. Краткосрочные кредиты банка помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, обеспечивая его хозяйственную деятельность, стимулируют увеличение объемов производства продукции, работ, услуг.

Кроме этого, компании, привлекают заемные средства, путем выпуска ценных бумаг (векселей, облигаций и др.), а также осуществляют займы у других не кредитных организаций в рамках договора займа.

За счет использования  дополнительных заемных средств растет рентабельность собственного капитала, а соответственно собственники получают больше прибыли на единицу вложенных средств.

Таким образом, предприятию  выгодно брать кредиты, стремясь к расширению и увеличению масштабов деятельности. Однако кредитные организации не будут рисковать, выдавая кредит без залога и уверенности в том, что кредитор вернет деньги. Чем больше у предприятия задолженностей, тем труднее получить дополнительные заемные средства и тем выше будут требования по залогу и премии за риск в виде процентов.

Поэтому, у руководства  компании может появиться желание, исказить отчетность, которая является показателем финансового состояние  организации и результата ее деятельности за отчетный период. Данные искажения могут заключаться в занижении размеров обязательств по полученным кредитам и займам, либо в неточной классификации обязательств по срокам погашения. Это может быть занижение расходов по обслуживанию кредитов с целью повлиять на финансовый результат в сторону увеличения, чтобы искусственно повысить свое положение в глазах пользователей финансовой отчетности, среди которых находятся инвесторы и кредитные организации.

Чтобы вести контроль за соблюдением норм бухгалтерского учета и правильностью составления отчетности в Российской Федерации введен обязательный аудит.

Все вышеизложенное и  определяет актуальность выбранной  темы курсовой работы.

Целью курсовой работы является теоритическое исследование аудиторской проверки учета кредитов и займов.

Для решения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи исследования:

− раскрыть понятие кредитов и займов

− изучить порядок  учета расходов по займам и кредитам

− ознакомиться с этапами  планирования аудиторской проверки

− установить основные направления  программы аудиторской проверки учета кредитов и займов

Предмет исследования –  изучение совокупности приемов используемых при аудиторской проверке учета  кредитов и займов.

При написании курсовой работы были использованы следующие  методы научного исследования:

− метод деконструкции;

− изучение нормативно-правовой базы;

− аксиоматический метод.

Работа выполнена на основе изучения законодательных и  нормативных актов, монографий и  статей разных авторов, опубликованных в периодических изданиях.

ГЛАВА 1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

1.1. Понятие кредитов и займов

 

Организация для формирования хозяйственных средств может  помимо собственных источников привлекать заемные средства в виде кредитов банка, займов от юридических и физических лиц. Заемные средства могут привлекаться для пополнения оборотных средств, приобретения (создания) основных средств, приобретения товаров (работ, услуг), осуществления расчетов с поставщиками и др. [15]

Кредит в широком  смысле − это система экономических  отношений, возникающих при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.

Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы).

Банковский кредит −  это выданные банком организациям и  физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций.

Коммерческий кредит (заем) предоставляется одними организациями  другим, обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи. В отличие от банков, коммерческие организации не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца. Кроме того, организации, не располагающие банковской лицензией, не могут заниматься кредитной деятельностью систематически. [14]

Основное нормативное  регулирование кредитов и займов осуществляется Гражданским кодексом РФ. Данным вопросам посвящена глава 42 Гражданского кодекса РФ, регулирующая  порядок заключения договора займа  и кредитного договора, обязанности заемщика и последствия нарушения заемщиком договора займа.

По договору займа  одна сторона (займодавец) передает в  собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется  возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. [1]

Заем должен быть оформлен в письменном виде, это может быть договор, а может быть расписка или  же иной документ, подтверждающий передачу (получение) денежных средств или вещи, причем договор считается заключенным только в момент передачи денег или вещи. Особенностями такого рода договоров являются отсутствие ограничений на их участников и то, что передаются одни вещи, а возвращаться могут другие вещи того же рода и качества. Иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа, но при этом следует руководствоваться действующим валютным законодательством РФ.

В соответствии с Гражданским  кодексом РФ выделяются следующие виды займов.

1. Целевой заем. Средства, полученные по такому договору, могут быть использованы строго  на определенные цели, и заемщик  должен обеспечить возможность  контроля за целевым использованием  займа. В случае использования  займа не по назначению займодавец вправе потребовать от заемщика досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором. Следовательно, за исполнением таких договоров должен быть установлен усиленный контроль со стороны руководителя, а бухгалтерская служба должна предоставлять сведения для осуществления контроля.

2. Вексель − это  ничем не обусловленное обязательство  векселедателя (простой вексель)  либо иного указанного в векселе  плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы. Отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе.

3. Облигация − ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права.

4. Договор государственного займа  заключается путем приобретения  займодавцем выпущенных государственных  облигаций или иных государственных  ценных бумаг, удостоверяющих  право займодавца на получение от заемщика предоставленных ему взаймы денежных средств или, в зависимости от условий займа, иного имущества, установленных процентов либо иных имущественных прав в сроки, предусмотренные условиями выпуска займа в обращение. Изменение условий выпущенного в обращение займа не допускается. [19]

По кредитному договору банк или  иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и  на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. [1]

Особенностью гражданского законодательства является выделение еще двух видов  кредита: товарного кредита и  коммерческого, которые регулируются статьями 822, 823 Гражданского кодекса  РФ.

Сущность товарного кредита − одна сторона предоставляет другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита). Товарный кредит направлен на удовлетворение потребностей в определенных продуктах (вещах), определенных родовыми признаками, но которые отсутствуют на момент заключения договора у одного из участников. Сторонами в таких договорах являются любые организации, передаются и возвращаются определенные вещи. Условия о количестве, об ассортименте, о комплектности, о качестве, о таре и (или) об упаковке предоставляемых вещей должны исполняться в соответствии с правилами о договоре купли-продажи товаров (статьи 465 − 485 ГК РФ), если иное не предусмотрено договором товарного кредита. Заключение договоров товарного кредита свойственно предприятиям, производящим и перерабатывающим продукцию.

Сущность коммерческого  кредита − дополнительный договор, заключенный во исполнение обязательств по уже заключенным договорам, связанным с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг, если иное не установлено законом. [19]

Особенностью коммерческого  и товарного кредита является то, что данные виды кредитования осуществляются без специального юридического оформления, в силу одного из условий заключенного договора. При коммерческом кредите в договор включается условие, в силу которого одна сторона предоставляет другой стороне отсрочку или рассрочку исполнения какой-либо обязанности (уплатить деньги либо передать имущество, выполнить работы или услуги). Предоставление подобного кредита неразрывно связано с тем договором, условием которого является. Коммерческим кредитованием может считаться всякое несовпадение во времени встречных обязанностей по заключенному договору, когда товары поставляются (работы выполняются, услуги оказываются) ранее их оплаты либо платеж производится ранее передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг). [8]

Чем же отличается кредитный  договор от договора займа? Основное отличие состоит в том, что кредитором выступает банк или иное кредитное учреждение (имеющее соответствующую лицензию), а объектом договора являются только денежные средства. Договор считается заключенным в момент подписания, т.е. кредитный договор, в отличие от договора займа, может содержать только обещание предоставить денежные средства. Сумма кредита подлежит возврату в заранее оговоренный определенный срок, а за пользование кредитом взимается плата.

 

1.2. Учет расходов по займам  и кредитам

 

Учет кредитов и займов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету « Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008, утвержденным приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 107н. Которое устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим), организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений). [7]

В ПБУ 15/2008 задолженность  по кредитам и займам не подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. Несмотря на это, бухгалтеру следует продолжать разделять в учете задолженность на краткосрочную и долгосрочную. Связано это со следующим:

Во-первых, согласно плану  счетов краткосрочные и долгосрочные обязательства учитываются на разных счетах бухгалтерского учета: счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».