По мнению
Ф.П. Васина классификация затрат
на производство, применяемая в
практике, подчинена одной главной
цели - обеспечить достоверное исчисление
себестоимости выпускаемой продукции.
Другие важные задачи производственного
учета – использование учетной
информации для принятия управленческих
решений, организация текущего контроля
за издержками по местам их
возникновения и центрам ответственности,
прогнозирование и регулирование затрат
- на основе такой классификации трудно
осуществимы.
В соответствии
с международными стандартами
учета и практикой его организации
в странах с развитой экономикой
применяются различные варианты
классификации издержек в зависимости
от производства. Таких основных
направлений три:
- группировка производственных
затрат для определения себестоимости
изготовленной продукции и полученной
прибыли;
- для осуществления процесса
контроля и регулирования;
- для принятия управленческих
решений и планирования.[7] С. 40-42.
Луговой В.А.
считает, что факторы, влияющие на
организацию учета производственных
затрат оказывает влияние целая
группа факторов: вид деятельности
предприятия, принятая им структура
управления (цеховая, безцеховая), правовая
форма и т.п. Принимая во внимание эти обстоятельства,
и учетную политику на предстоящий год,
предприятие определяет, какие синтетические
счета следует включить в рабочий план
счетов и какие субсчета необходимо открыть
к этим счетам.
В связи
с переходом к рыночной экономике
первостепенное значение приобретает
разработка вопросов содержания
и методов организации управленческого
учета на предприятиях.[8] С. 54-57.
Стуков С.А.
отмечает, что управленческий учет,
охватывает хозяйственные операции
внутри предприятия и отражение
на бухгалтерских счетах затрат,
связанных с изготовлением, реализацией
продуктов и процессом управления
производством. По мере развития
этого учета и особенно системы
«стандарт-кост» в так называемый управленческий
учет оказались вовлечены планирование
и нормирование затрат, включая разработку
норм прямых расходов, нормативных калькуляций,
определение цен на продукцию и создание
системы слежения за соблюдением установленных
норм, т.е. функции планирования, технического
нормирования и ценообразования.[9]
По мнению
Николаевой С.А. в последнее время
повысился интерес к использованию
опыта стран с развитой рыночной
экономикой, в которых применяются
много разнообразных систем управленческого
учета, системы управленческого
учета классифицируются по различным
признакам. Одним из основных
признаков является степень полноты
включения затрат в себестоимость
продукции. Существует вариант учета
и калькулирования себестоимости с
полным распределением затрат (полное
калькулирование) и вариант учета затрат
по переменным издержкам (сокращенная,
ограниченная, усеченная себестоимость).
Этот метод учета затрат и исчисления
себестоимости продукции получил название
«директ-костинг».
Внедрение
элементов системы «директ-костинга»
в сельском хозяйстве позволяет
рассчитывать критическую точку
безубыточности, прогнозировать поведение
себестоимости или отдельных
видов расходов в зависимости
от размера посевных площадей,
численности поголовья или мощности
промышленных предприятий, величину
влияния загрузки производственных
мощностей (например, заполненности скотомест
в животноводстве) на общую сумму затрат
и себестоимость единицы продукции.[11]
С.М. Бычкова
предлагает рассмотреть возможность
использования на предприятиях
еще одного метода калькуляции
себестоимости по операциям, который
называется activity based (далее - АВС). Этот
метод достаточно широко применяется
но Западе. Зародившись в США данный подход
получил распространение в Великобритании,
континентальной Европе, Австралии и сейчас
«завоевывает» Японию.
АВС позволяет
учитывать динамику накладных
расходов и определять источники
возникновения данного вида затрат,
а также порядок их отнесения
на готовую продукцию. Метод устанавливает,
что в длительном периоде большинство
производственных затрат не является
постоянными и это осложняет
понимание факторов, вызывающих
изменение накладных расходов
во времени.
Процедура
калькуляции себестоимости по
операциям включает следующие
стадии:
- определение основных видов
деятельности предприятия;
- определение факторов себестоимости
по конкретным видам деятельности;
- создание центров ответственности
по каждому виду деятельности;
- перенесение затрат с видов
деятельности на созданные продукты.
По мнению
Туяковой З.С. сущность себестоимости
продукции как категории бухгалтерского
учета в условиях рыночной экономики характеризует
следующее определение, которое она приводит
в своей статье «Понятие себестоимости
и рыночной стоимости в системе категорий
бухгалтерского учета».
Себестоимость
продукции (работ, услуг) – это стоимостная
(денежная) оценка величины расходов
экономического субъекта на производство
и продажу продукции (работ, услуг),
т.е. расходов связанных с осуществлением
обычной деятельности субъекта
или используемых при этом
материальных, трудовых и финансовых
ресурсов, обязательно возмещаемых
для осуществления простого воспроизводства.
Актуальность
приведенного определения себестоимости
в условиях рыночных отношений
автор аргументирует на основании
следующих суждений.
Во-первых, в
данном определении подчеркивается,
что в себестоимость продукции
(работ, услуг) включаются только
расходы, связанные с производством
продукции, выполнением работ или
оказанием услуг, или расходы
по обычным видам деятельности
экономического субъекта.
Во-вторых, отмечается,
что для осуществления уставной
деятельности хозяйствующий субъект
использует различные виды ресурсов,
в частности материальные, трудовые
и финансовые ресурсы.
В-третьих, указывается,
что выраженная в денежной
форме величина всех расходов
экономического субъекта, обособленная
в виде себестоимости продукции
(работ, услуг), подлежит обязательному
возмещению во всех случаях, даже в условиях
простого воспроизводства.[12] C. 65-70
В.А. Терехова в
своей статье «Международный
опыт организации управленческого
учета» рассматривает группировку
и распределение затрат на
производство в эксплуатационной
(производственной) бухгалтерии используя
при этом зарубежную практику
организации учета. Она утверждает,
что группировка и распределение
затрат на производство должно
организовываться таким образом,
чтобы можно было оперативно
контролировать формирование прибыли
в процессе производства и
реализации продукции, потому издержки
формируются по минимальному
количеству статей. Так же автор
приводит перечень статей калькуляции
- производственной себестоимости:
- сырье и основные материалы;
- заработную плату производственных
рабочих;
- накладные расходы.
Как показывает
мировой опыт, использование метода
«затраты-выпуск» повышает эффективность
учета и расширяет его управленческие
функции.
Основой организации
учета затрат по методу «затраты-выпуск»
является разделение учета затрат
по элементам и статьям калькуляции.
По элементам затрат учитывают
в финансовой бухгалтерии, а по
статьям калькуляции – в управленческой
бухгалтерии, да еще и по центрам
ответственности.
Для внедрения
метода «затраты-выпуск» в практику
наших предприятий необходимо
внести соответствующие изменения
в План счетов бухгалтерского
учета, законодательные, справочно-нормативные
и инструктивные документы.[3]
Таким образом,
даже краткий анализ специальной
литературы говорит о том, что
от правильной организации бухгалтерского
учета затрат будет зависеть
не только формирование себестоимости
продукции, но эффективность работы
предприятия в целом, что очень
важно в новых условиях хозяйствования.
1.2. Нормативно - законные
акты по учёту затрат на производство.
С 1 января 2013 года
вступил в силу Федеральный
закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском
учете" – основополагающий документ
нормативно-правового регулирования
всего бухгалтерского учета в
России. Соответственно
вся бухгалтерская система в
стране претерпевает значительные
изменения, что не может не
говорить об актуальности данной
темы.
Как известно,
в настоящее время в России
существует четырехуровневая система
нормативного регулирования бухгалтерского
учета.
1 уровень (законы и иные
законодательные акты):
- Гражданский кодекс Российской
Федерации. Части II и I;
- Налоговый кодекс Российской
Федерации. Глава 25 “Налог на прибыль
организаций”;
Федеральный закон от 06.12.2011
N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
2 уровень (системы национальных
бухгалтерских стандартов):
- Положение по бухгалтерскому
учету "Расходы организации" ПБУ
10/99 (в ред. Приказов Минфина России от
27.04.2012 N 55н).
3 уровень (методические указания,
рекомендации и отраслевые инструкции):
- Методические рекомендации
по бухгалтерскому учету затрат на производство
и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях (утв. Приказом Минсельхоза РФ от 06.06.2003 №792);
- Методические рекомендации
по бухгалтерскому учету затрат и выхода
продукции в растениеводстве (утв. Минсельхозом
РФ 22.10.2008);
- План счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций агропромышленного комплекса
(утв. Приказом Минсельхоза РФ от 13.06.2001
№654).
4 уровень (внутренние рабочие
документы, разрабатываемые самим
предприятием).
Основной составляющей
законодательства РФ о бухгалтерском
учете является Федеральный закон
от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете», который вступил в силу
с 1 января 2013 года. Он устанавливает
единые правовые и методологические
основы организации и ведения
бухгалтерского учета в Российской
Федерации.
Основные принципы
формирования состава себестоимости
определены в Налоговом кодексе
РФ главе 25 “Налог на прибыль
организаций”.
В статье 252
Налогового кодекса РФ указывается,
что “расходами признается обоснованные
и документально подтвержденные
затраты”. Под обоснованными расходами
понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена
в денежной форме. Под документально
подтвержденными расходами понимаются
затраты, подтвержденные документами,
оформленными в соответствии
с законодательством РФ.
Таким образом,
Налоговый кодекс РФ приравнивает
понятие “расходы” и “затраты”.
Однако ни в главе 25, ни в
части первой Налогового кодекса
РФ определения расходов и
затрат нет. Понятия “расходы”
и “затраты” являются бухгалтерскими
терминами, следовательно их определения
следует искать в положениях
по бухгалтерскому учету.
Второй уровень
системы нормативного регулирования
представлен положениями по отдельным
вопросам учета имущества, обязательств,
капитала, определяющими единообразный
подход к подлежащим отражению
в бухгалтерском учете фактам
и явлениям, обязательный для
всех организаций независимо
от форм собственности. Это национальные
российские бухгалтерские стандарты
– положения по бухгалтерскому
учету (ПБУ). Непосредственное отношение
к бухгалтерскому учету затрат
имеет положение по бухгалтерскому
учету "Расходы организации" ПБУ
10/99.
В соответствии
с данным положением расходами
организации признается уменьшение
экономических выгод в результате
выбытия активов (денежных средств,
иного имущества) и (или) возникновения
обязательств, приводящее к уменьшению
капитала этой организации, за исключением
уменьшения вкладов по решению участников
(собственников имущества).
В ПБУ 10/99 определено,
что расходами по обычным видам
деятельности являются расходы,
связанные с изготовлением продукции
и продажей продукции, приобретением
и продажей товаров. Такими расходами
также считаются расходы, осуществление
которых связано с выполнением
работ, оказанием услуг.