В экономической
литературе часто встречается
определение, которое достаточно
кратко и ясно выражает понятие
себестоимости:
Себестоимость
— это выраженные в стоимостной
форме текущие затраты предприятия
на производство и реализацию
продукции (работ, услуг).
Себестоимость
определяется как стоимостная
оценка используемых в процессе
производства продукции (работ, услуг)
природных ресурсов, сырья, топлива,
материалов, энергии, основных фондов,
трудовых ресурсов, а также других
затрат на её производство
и реализацию.
При планировании,
учете и калькулировании себестоимости
продукции предприятие имеет право суммировать
в себестоимость также и иные произведенные
им расходы и платежи, непосредственно
не связанные с производством и реализацией
продукции. Эти расходы законодательство
позволяет относить на себестоимость,
и которые в дальнейшем являются составной
частью формируемой цены товара, т.е. будут
компенсированы предприятию потребителем
его продукции.
В экономическом
ракурсе себестоимость продукции
представляет как стоимостное
выражение любых издержек на
ее производство и реализацию,
именуемые затратами.
Как экономическая
категория себестоимость продукции
выполняет ряд важнейших функций:
- учет и контроль всех затрат
на выпуск и реализацию продукции;
- база для формирования оптовой
цены на продукцию предприятия и определения
прибыли и рентабельности;
- экономическое обоснование целесообразности
вложения реальных инвестиций на реконструкцию,
техническое перевооружение и расширение
действующего предприятия;
- определение оптимальных размеров
предприятия;
- экономическое обоснование и
принятие многих управленческих решений
и др.
Себестоимость
продукции является не только
важнейшей экономической категорией,
но и качественным показателем,
так как она характеризует
уровень использования всех ресурсов
(переменного и постоянного капитала),
находящихся в распоряжении предприятия.
В себестоимость входят затраты,
связанные; непосредственно с производством
(сырье, материалы, приобретенные изделия
и полуфабрикаты, топливо, энергия
и т.д.); с обслуживанием производственного
процесса и его управлением; с
оплатой труда и отчислениями
в фонд социальной защиты, а
также платежи по имущественному
страхованию; с затратами на ремонт
основных производственных фондов;
с амортизационными отчислениями на полное
восстановление (реновацию) основных фондов;
с расходами на реализацию продукции.
Причем следует
отметить, что все компоненты
учитываются по фактическим затратам,
независимо от того, произведены
ли они в пределах установленных
действующим законодательством
норм или превышают их. То есть
эти компоненты являются затратами
прошлого труда уже совершенного.
Данное обстоятельство особо
важно для обоснованного налогообложения
прибыли.
В отечественной
теории и практике в зависимости
от объекта, для которого определяются
затраты, различают следующие виды
себестоимости:
- Себестоимость всей продукции,
под которой понимается общая сумма затрат
на ее производство и реализацию. При этом
различают полную производственную себестоимость
и полную (коммерческую) себестоимость
продукции.
- Полная производственная себестоимость
— это общая сумма прямых и косвенных
затрат на производство товаров или услуг.
- Полная (коммерческая) себестоимость
включает в себя полную производственную
себестоимость, а также сумму внепроизводственных
(коммерческих) расходов.
- Индивидуальная себестоимость
, т.е. себестоимость конкретной единицы
продукции. Определяется исключительно
в случае единичного производства, например
при строительстве судна или при изготовлении
уникального оборудования.
- Средняя себестоимость - данный
показатель может быть рассчитан для отдельных
предприятий и для отраслей определяется
как средневзвешенная величина и характеризует
средние затраты на единицу продукции.
Анализ затрат,
как правило, проводится систематически
в течение года в целях выявления
внутрипроизводственных резервов
их снижения.
Для анализа
уровня и динамики изменения
стоимости продукции используется
ряд показателей. К ним относятся:
смета затрат на производство,
себестоимость товарной и реализуемой
продукции, снижение себестоимости
сравнимой товарной продукции
и затраты на один рубль
товарной (реализованной) продукции.
Смета затрат
на производство - наиболее общий
показатель, который отражает всю
сумму расходов предприятия по
его производственной деятельности
в разрезе экономических элементов.
В ней отражены, во-первых, все
расходы основного и вспомогательного
производства, связанные с выпуском
товарной и валовой продукции;
во-вторых, затраты на работы и
услуги непромышленного характера
(строительно-монтажные, транспортные,
научно-исследовательские и проектные
и др.); в-третьих, затраты на освоение
производства новых изделий независимо
от источника их возмещения. Эти
расходы исчисляют, как правило,
без учета внутризаводского оборота.
В себестоимость
товарной продукции включают
все затраты предприятия на
производство и сбыт товарной
продукции в разрезе калькуляционных
статей расходов.
Для анализа
уровня себестоимости на различных
предприятиях или ее динамики
за разные периоды времени
затраты на производство должны
приводиться к одному объему.
Себестоимость
единицы продукции (калькуляция) показывает
затраты предприятия на производство
и реализацию конкретного вида
продукции в расчете на одну
натуральную единицу. Калькуляция
себестоимости широко используется
в ценообразовании и сравнительном
анализе.
Затраты на
один рубль товарной (реализованной)
продукции - наиболее известный на
практике обобщающий показатель,
который отражает себестоимость
единицы продукции в стоимостном
выражении обезличенно, без разграничения
ее по конкретным видам. Он широко используется
при анализе снижения себестоимости и
позволяет, в частности, характеризовать
уровень и динамику затрат на производство
продукции в целом по промышленности.
Остальные
встречающиеся на практике показатели
себестоимости можно подразделить
по следующим признакам:
- по составу учитываемых расходов
- цеховая, производственная, полная
себестоимость;
- по длительности расчетного
периода - месячная, квартальная, годовая,
за ряд лет;
- по характеру данных, отражающих
расчетный период - фактическая (отчетная),
плановая, нормативная, проектная (сметная),
прогнозируемая;
- по масштабам охватываемого
объекта - цех, предприятие, группа предприятий,
отрасль, промышленность и т.п. [14. с.255].
2.2. Классификация
затрат на производство
Затраты, составляющие
себестоимость продукции, принято
классифицировать по нескольким
признакам:
1. По экономической
роли в процессе производства:
2. По составу:
- одноэлементные;
- комплексные.
3. По способу
включения в себестоимость продукции:
4. По отношению
к объему производства:
- условно-постоянные;
- условно-переменные.
5. По периодичности
возникновения:
6. По участию
в процессе производства:
- производственные;
- коммерческие.
7. По эффективности:
- производительные;
- непроизводительные.
Кроме того,
при планировании и анализе
себестоимости промышленной продукции
применяется группировка затрат
по факторам, влияющим на размер
себестоимости.
Дадим краткую
характеристику приведенным классификациям.
1. По экономической
роли в процессе производства
Само название
признака наводит на мысль, что
в данном случае используется
не бухгалтерский, а экономический
подход. Тем не менее с точки
зрения бухгалтерского учета, все
достаточно просто: основные затраты
- это расходы, которые непосредственно
связаны с процессом производства
продукции, выполнением работ или
оказанием услуг (материалы, заработная
плата рабочих и т.п.), а накладные
затраты - это расходы по управлению
и обслуживанию производственного
процесса. Как правило, основные
затраты учитываются на счетах
учета производственных затрат (20
“Основное производство”, 23 “Вспомогательные
производства” и т.п.), а накладные
- на счетах 25 “Общепроизводственные
расходы” и 26 “Общехозяйственные
расходы”. Кроме того, эта классификация
имеет еще один немаловажный
аспект - в производстве, которое
осуществляется по индивидуальным
проектам и при котором возникает
необходимость отнесения на накладные
расходы большого количества
различных видов затрат, существенно
затрудняется определение эффективности
и рациональности произведенных
расходов. В этом случае в ряде
отраслей и производств применяются
нормы накладных расходов. Нормирование
этого вида затрат, во-первых, унифицирует
их учет, а во-вторых, делает процесс определения
эффективности производственной деятельности
предельно простым - затраты сверх норм
относятся на убытки, а положительная
разница между нормативной величиной
и фактическими расходами составляет
прибыль от уменьшения накладных расходов.
Поэтому в том случае, когда такие нормы
установлены, бухгалтерские работники
не только должны знать о них, но и регулярно
соотносить данные бухгалтерского учета
с нормативными величинами. Своевременное
обобщение подобной информации способно
обеспечить оперативное принятие правильных
управленческих решений. А именно это
и является основной задачей бухгалтерского
учета.
2. По составу.
Комплексными
называются затраты, в состав
которых входит несколько (более
одного) элементов. Безусловно, комплексными
являются общехозяйственные и
коммерческие расходы. К числу
одноэлементных можно отнести
амортизационные отчисления, расходы
на оплату труда. Сырье, топливо
и энергия могут быть как
комплексными, так и одноэлементными
в зависимости от того, сколько
видов соответствующих материально-производственных
запасов учитывается по той
или иной статье затрат. Практическое
значение данной классификации
состоит в правильной организации
учета. Начинающий бухгалтер или
бухгалтер, плохо знакомый с технологическим
процессом, может испытывать серьезные
затруднения при определении
вида затрат, на который следует
относить те или иные расходы.
Поэтому если классификация произведена,
то количество ошибок при отнесении
расходов будет минимальным. Кроме
того, данная классификация может
иметь весьма существенное значение
при формализации задачи для
решения на ЭВМ. Помимо того, что
разработчик (штатный или привлеченный
со стороны) технологию производства
знает, как правило, хуже бухгалтера,
сортировка затрат по составу
позволит правильно организовать
взаимодействие модулей программного
продукта с учетом сложившейся
схемы документооборота.
3. По способу
включения в себестоимость продукции
По этому
признаку затраты делятся на
прямые и косвенные.
Все затраты
на производство в конечном
счете включаются в себестоимость
отдельных видов продукции, работ,
услуг (в том числе отдельных
изделий, изготовляемых по индивидуальным
заказам) или групп однородной
продукции.
Под прямыми
затратами понимаются расходы, связанные
с производством отдельных видов
продукции (на сырье, основные материалы,
покупные изделия и полуфабрикаты,
основную заработную плату производственных
рабочих и др.), которые могут
быть прямо и непосредственно
включены в их себестоимость.
Под косвенными затратами понимаются
расходы, связанные с производством
нескольких видов продукции (расходы
на содержание и эксплуатацию
оборудования, цеховые, общезаводские
и др.), включаемые в их себестоимость
с помощью специальных методов.
В группировке
затрат по статьям прямые расходы,
как правило, подразделяются по
элементам, а косвенные - образуют
комплексные статьи (состоят из
затрат, включающих несколько элементов),
различающиеся по их функциональной
роли в производственном процессе.