Методология формирования затрат на производство продукции в системе финансового учёта на примере ПСК «Правда» Терновского района Вороне

     Производственная деятельность организации предполагает возможное возникновение непроизводительных потерь, которые увеличивают объем затрат на производство. К такого рода расходам непроизводительного характера относятся потери от брака. Для выявления суммы потерь от брака используется счет 28 «Брак в производстве» Основанием для записи по данному счету являются извещения или акты, которыми оформляется допущенный брак в производстве, а также первичные документы, фиксирующие выработку изделий, годных и забракованных В зависимости от возможности исправления брака он подразделяется на исправимый и окончательный. К исправимому браку относятся детали, узлы, изделия, признанные негодными соответствующими службами организации, но которые могут быть доведены до заданного качества при условии дополнительных затрат Затраты, связанные с исправлением брака, отражаются по дебету счета 28 «Брак в производстве» в корреспонденции с кредитом различных счетов (10 «Материалы», 70 «Расчеты по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и пр.). Неисправимый брак включает забракованные изделия (детали), которые полностью изымаются из производства В связи с этим организация рассчитывает себестоимость неисправимого брака в соответствии со статьями затрат (материалы, заработная плата, общепроизводственные расходы и пр). При этом на стоимость окончательного брака производится запись.

Д-т сч. 28 «Брак в производстве»

К-т сч. 20 «Основное производство».

     Таким образом, по дебету счета 28 «Брак в производстве» отражаются расходы по исправлению брака и стоимость неисправимого брака; по кредиту — возмещенные суммы за брак, которые состоят из удержаний из заработной платы рабочих за допущенный брак и стоимости оприходованных на склад возвратных отходов, полученных в результате неисправимого брака. Счет 28 «Брак в производстве» ежемесячно закрывается, и сумма потерь от брака определяется как разность между величиной окончательного брака и расходами по исправлению брака за вычетом сумм, полученных в результате возмещения стоимости брака (удержаний за брак) и оприходования материальных ценностей. Рассчитанные таким образом потери от брака отражаются бухгалтерской записью

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 28 «Брак в производстве».

     Регистром по учету брака в производстве является ведомость, основанием для составления которой выступают первичные документы: акт на окончательный брак, справка бухгалтерии на сумму удержаний из заработной платы, приходные накладные на склад, справка-расчет бухгалтерии о сумме окончательных потерь от брака.

     Регистром синтетического учета прямых затрат на производство является ведомость, в которой отражаются затраты по дебету счета 20 «Основное производство» с кредита различных счетов. Данные этой ведомости в разрезе видов деятельности производственных подразделений используются для составления сводной ведомости затрат на производство.

     Таким образом, как показано выше, документирование и учет прямых затрат обусловливаются необходимостью формирования информации о величине прямых затрат, так как в системе финансового учета последние играют особо важную роль при оценке запасов незавершенного производства и готовой продукции, а также для определения показателей, используемых для исчисления себестоимости выпущенной из производства продукции.

2.4. Учёт косвенных затрат на производство

     Затраты, связанные с управлением и обслуживанием производства, составляют косвенные затраты.

     Косвенные затраты в отличие от прямых затрат, не могут быть напрямую отнесены на себестоимость изготовления продукции (оказания услуг, предоставления работ) предприятием или организацией.

     Для каждого вида затрат характерны признаки постоянных и переменных расходов. Соотношение между указанными частями различно, Так, в статьях расходов, связанных с содержанием и эксплуатацией оборудования, преобладает переменная часть расходов, и наоборот — по статьям общепроизводственных расходов, связанных с управлением цеха, преобладают постоянные расходы. Что касается общехозяйственных расходов, то они, как правило, считаются постоянными.

    Учет по каждому виду расходов ведется по единой схеме; для их учета применяются счета 25 «Общепроизводственные расходы и 26 «Общехозяйственные расходы». Весь комплекс расходов отражается в течение месяца по дебету вышеназванных счетов, а по кредиту — сумма возврата излишков (материалов и незавершенного производства) и списание расходов на производственные счета на основе расчета распределения в соответствии с порядком предусмотренным учетной политикой организации с целью определения производственной себестоимости готовой продукции выполненных работ и услуг. Счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» — собирательно-распределительные, остатков не имеют после завершения операционного месяца.

     На основе данных первичных документов, а также группировочных ведомостей расходы по счетам 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» учитывают в разрезе структурных подразделений и статей расходов, что позволяет не только определить фактическую их сумму, но и осуществить контроль за их уровнем в разрезе конкретных статей. Общепроизводственные расходы, учтенные по цехам вспомогательного производства, списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» с целью определения себестоимости услуг вспомогательных производств.

     Часть общепроизводственных расходов списывается на другие счета. Так, при начислении заработной платы за исправление брака продукции относится соответствующая доля общепроизводственных расходов на счет 28 «Брак в производстве». Аналогично при начислении заработной платы рабочим за освоение новых видов продукции соответственно доля расходов списывается на дебет счета 97 «Расходы будущих периодов». Кроме того, со счета 26 «Общехозяйственные расходы» на дебет счетов 23 «Вспомогательные производства» или 29 «Обслуживающие производства» может быть списана доля затрат по выполненным заказам капитального строительства.

     В составе общепроизводственных расходов учитываются затраты на содержание, организацию и управление производственными структурными подразделениями основного, вспомогательного и обслуживающих производств. Многообразие расходов, связанных с обслуживанием производственных подразделений, вызывает необходимость их учета в разрезе статей, по которым составляются сметы расходов.    

      Общепроизводственные расходы учитываются по следующей номенклатуре аналитических статей:

1. расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, к которым относятся:

• расходы на ремонт и содержание производственного оборудования, машин, механизмов, транспортных средств;

• заработная плата с соответствующей суммой единого социального налога персонала цехов, занятого обслуживанием и ремонтом производственного оборудования, транспортных средств и механизмов;
• амортизация производственного оборудования и транспортных средств, непосредственно находящихся в цехе; расходы по внутреннему перемещению грузов;

     Одним из документов учитывающих общепроизводственные расходы является Наряд № 27 на сдельную работу, а именно ремонт автомобиля. В нём указаны Ф.И.О. работников с  указанием марки автомобиля, количество отработанных часов и сумма заработка каждого. В конце документа подсчитывается общая сумма оплаты равная 7980 рублей и общее количество отработанных часов - 266. Ответственный за ремонт - Мерзликин Ю.В.

2. цеховые расходы, которые включают:

• заработную плату цехового персонала с соответствующей суммой единого социального налога;

• амортизацию зданий, сооружений и инвентаря производственных подразделений (цехов основного и вспомогательного производств), содержание вышеуказанных объектов основных средств производственных подразделений;
• расходы на ремонт зданий, сооружений и хозяйственного инвентаря, относящихся к основным средствам конкретных производственных подразделений;
• потери от порчи материальных ценностей при их хранении в цехах (фактические потери в пределах норм естественной убыли); недостачи материальных ценностей и незавершенного производства (в пределах норм естественной убыли материалов, топлива, сырья, узлов, деталей и т.д.);
• прочие расходы, связанные с обслуживанием и управлением производственных подразделений организации, не предусмотренные вышеназванными статьями.

     В хозяйстве ПСК «Правда» имеется документ для учёта амортизации. Учёт амортизационных отчислений по основным средствам по состоянию на 1.01.2013г. В нём перечислены все виды основных средств, их количество, норма амортизации, сумма амортизации и остаточная стоимость. Так же указаны субсчета и счета аналитического учёта.

     К общехозяйственным расходам относят расходы по управлению организацией в целом, и в их составе отражаются следующие комплексы затрат:

• расходы по содержанию аппарата управления, включающие заработную плату аппарата управления с отчислениями единого социального налога, во внебюджетные фонды;
• командировочные расходы, почтово-телеграфные расходы, амортизацию и расходы на содержание легковых автомобилей, расходы на содержание вычислительных центров, автоматизированных систем управления;
• общехозяйственные расходы, включающие заработную плату персонала, не относящегося к аппарату управления, амортизацию, ремонт и содержание зданий и сооружений общехозяйственного назначения и других объектов основных средств; расходы на изобретательство и рационализаторство, расходы на подготовку кадров,
• налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с НК РФ плата за воду, за право пользования недрами, транспортный налог, земельный налог, платежи за загрязнение окружающей среды в пределах установленных нормативов и др.;
• прочие управленческие расходы оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг, амортизация объектов нематериальных активов, затраты на проведение сертификации продукции и услуг, затраты организации по приему и обслуживанию представителей других организаций с целью установления взаимного сотрудничества, текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения, расходы по захоронению экологически опасных отходов;
• общехозяйственные непроизводительные расходы, включающие недостачи и потери от порчи материальных ценностей и готовой продукции при их хранении на складах общехозяйственного назначения; потери от простоев не по вине производственных подразделений организации

     Существует  такой документ как Налоговая декларация по водному налогу состоящая из двух разделов. Первый раздел называется «Сумма налога, подлежащая уплате по местонахождению объекта налогооблажения.» В нём указана сумма налога, подлежащая уплате- 573 рубля. Второй раздел называется «Расчёт налоговой базы и суммы водного налога» Он содержит наименование водного объекта «Арт. Скважены», лимит водопользования- 5.037, объём воды, забранный из водного объекта - 1,426 и налоговая ставка.

     Приведенный перечень общехозяйственных и общепроизводственных расходов применяется для их отражения в аналитическом учете с целью контроля за уровнем этих расходов в рамках принятого бюджета затрат.

     При учете общепроизводственных и общехозяйственных расходов основанием для записей по дебету одноименных счетов являются ведомости распределения расхода материалов, расходов на оплату труда, расчета амортизации основных средств организации, акты о выполненных работах и услугах, оказанных предприятию сторонними организациями, авизо и другие первичные документы, подтверждающие характер затрат, связанных с управлением и обслуживанием производства. При этом организация делает следующие записи по счетам синтетического учета:

     Д-т счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»

     К-т счетов 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и других счетов

     Общепроизводственные расходы, обобщенные в течение отчетного месяца, по окончании месяца списываются, что отражается бухгалтерской записью:

Д-т счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.

К-т сч 25 «Общепроизводственные расходы»

     Порядок распределения общепроизводственных расходов между объектами калькулирования, выбор и обоснование баз их распределения относятся к сфере управленческого учета. В связи с этим отметим, что отраслевые инструкции предусматривают различные способы распределения общепроизводственных расходов, которые вытекают из специфики функционирования самих организаций. Наиболее распространенными базами распределения общепроизводственных расходов считаются сумма начисленной заработной платы производственных рабочих по видам продукции или сумма прямых затрат на производство продукции.

     Организация списывает общехозяйственные расходы в соответствии с учетной политикой, в которой предусматривается один из двух вариантов:

• по окончании месяца в порядке, аналогичном списанию общепроизводственных расходов,
• считаются периодическими расходами и исходя из этого по окончании учетного периода (ежемесячно) списываются с кредита счета «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи».

    Этот вариант списания общехозяйственных расходов соответствует международным стандартам бухгалтерского учета.