Методология формирования затрат на производство продукции в системе финансового учёта на примере ПСК «Правда» Терновского района Вороне

     Также немаловажным элементом нормативного метода учета затрат и калькулирования является оперативный учет изменения норм в течение отчетного периода и отклонений от действующих норм.

     Суть состоит в том, что нормы могут изменяться (как правило, снижаться) по мере освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов не только на начало месяца, но и в течение месяца. Это в основном характерно для сложных производств, например, автомобильной промышленности.

     Следует отметить, что информация полученная при нормативном методе учета затрат и калькулирования существенно повышает аналитические возможности калькуляции фактической себестоимости.

Основные принципы нормативного метода учета затрат и калькулирования сводятся к следующему [19] с.9:

     1)Предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет.

     2)Ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определения влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменений норм.

     3)Учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм.

     4)Установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам из возникновения.

     5)Определение фактической себестоимости выпущенной продукции как алгебраической суммы нормативной себестоимости, изменений норм и отклонений от норм по следующей формуле:

Фс = Нс ± Он ± Ин, где

      Фс — фактическая себестоимость;

      Нс — нормативная себестоимость;

      Он — отклонения от норм (экономия или перерасход);

      Ин — изменения норм (в сторону их увеличения или уменьшения).

     Преимущество нормативного метода заключается в том, что он без сложных выборок, дополнительных сводок и промежуточных документов предоставляет все необходимые сведения, вытекающие из самой системы учета, концентрируя внимание на отрицательных моментах. Имея развернутую информацию об отклонениях от норм по причинам и виновникам их возникновения, можно контролировать работу любого производственного подразделения. Проводимый на этой основе экономический анализ позволяет обнаружить недостатки в организации производства, снабжении, нормировании, использовании материальных и трудовых ресурсов, выявить имеющиеся внутренние резервы.

     Данные нормативного учета облегчают работу, связанную с подготовкой производства, оперативным планированием и организацией производства. Только нормативный метод учета затрат на производство дает возможность систематически в ходе производства контролировать затраты, влияющие на себестоимость продукции.

     При нормативном методе имеется больше возможностей получать сведения, необходимые для выявления результатов деятельности цехов, участков, бригад: определения конкретного вклада каждого подразделения в общие результаты работы предприятия и сбережение производственных ресурсов.

     Всё изложенное выше является, несомненно, положительным моментом применения нормативного метода учета затрат и калькулирования. Но на практике встречаются и недостатки в использовании данного метода. Чаще всего они состоят в неверном учете отклонений фактических затрат от норм: отклонения выявляются расчетами за длительный период, не всегда документируются, ведется их укрупненный учет без определения причин и виновников и т.д.

     Требует серьезной доработки и применяемые предприятием нормативные базы. Как показывает практика, используемые базы оказываются неполными не только для оценки качества работы вспомогательных подразделений, но и для основных цехов предприятия. Нормативные базы для транспортных, энергетических, ремонтно-строительных и экспериментальных подразделений чаще всего отсутствуют вовсе.

     «Стандарт-кост» - нормативный метод учета затрат и финансовых результатов. Сущность данного метода заключается в том, что учет затрат и выручки ведется по нормативным (плановым) показателям, а отклонения от плановых норм списываются в конце периода, в результате чего устанавливаются фактические затраты и финансовые результаты предприятия.

     В основу системы «Cтандарт-кост» положены следующие принципы:

1. предварительное нормирование затрат по элементам и статьям затрат;
2. составление нормативных калькуляций на изделие и его составные части;
3. раздельный учет нормативных затрат и отклонений;

К достоинствам системы «Cтандарт - кост» относят:

• обеспечение информацией об ожидаемых затратах на производство и реализацию изделий;
• установление цены на основании заранее начисленной себестоимости единицы продукции;
• составление отчета о доходах и расходах с выделением отклонений от нормативов и причинах их возникновения.

     Основная задача, которую ставит перед собой данная система, - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В её основе лежит четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, заработной платы и всех других расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции или полуфабрикатов.

     Ожидаемые затраты определяют на основе стандартов (норм и нормативов), рассчитанных внутри фирм. Эти стандарты являются основой функционирования системы и раскрывают ее содержание.

     Система «Cтандарт - кост» представляет собой средство управления прямыми затратами. Используется, несколько вариантов этой системы. При одном варианте затраты собираются на дебете счета 20 «Основное производство» и оцениваются по стандартной стоимости, готовая продукция списывается с кредита этого счета также по стандартной стоимости, незавершенное производство оценивается по стандартной стоимости.

     Сущность второго варианта заключается в том, что затраты, обобщенные на дебете счета 20 «Основное производство», оцениваются по фактической стоимости, а с кредита счета списывается готовая продукция по стандартной стоимости. Незавершенное производство оценивают по стандартной стоимости с учетом отклонений от фактических затрат в ту или иную сторону.

     Система «Cтандарт - кост» в отличие от других, применяемых на практике систем учета затрат, имеет свои характерные особенности:

     1) основой выявления отклонений от стандартов в процессе расходования средств являются бухгалтерские записи на специальных счетах, но не их документирование.

     2) не все компании отражают в бухгалтерском учете выявленные отклонения, а лишь те из них, которые используют текущие стандарты;

     3) выделение специальных синтетических счетов для учета отклонений - по статьям калькуляции, по факторам отклонений.[21]

     «Директ– костинг» – это метод, основанный на включении в себестоимость производимой продукции только прямых производственных затрат. Все накладные расходы, кроме общепроизводственных переменных, относятся к расходам текущего (отчетного) периода.

     Преимущество метода «Директ– костинг», прежде всего, в простоте его применения, благодаря чему он позволяет проводить гибкую политику ценообразования (через анализ безубыточности), давая возможность оперативно её контролировать и т. о. управлять финансовыми результатами. Кроме того, данный метод учета затрат упрощает процедуру их нормирование, что крайне важно в технически сложных производствах с обширной номенклатурой, т.е. там, где в целях калькулирования применяется «Стандарт-кост».

    «Апсорпшен-костинг»– это метод, основанный на включении. помимо прямых затрат, всех, как переменных, так и постоянных производственных накладных расходов в себестоимость производимой продукции.

     Преимущество метода «Апсорпшен-костинг» в том состоит, что он позволяет оказывать влияние на финансовый результат. Так, управляя объемами выпуска и объемами продаж, менеджеры могут регулировать прибыль – её величина будет зависеть от того, какая доля постоянных производственных расходов уже покрыта доходами от реализации, а какая – «осталась на складе». Недостаток метода состоит в ограниченности возможностей его применения. Чем шире номенклатура выпускаемой продукции – тем выше вероятность искажения показателей себестоимости на единицу.

     Различие между  указанными двумя методами состоит  в непростом решении простого  вопроса: как быть с постоянными  накладными производственными расходами? То ли «растворить» их в  себестоимости продукции, распределив  их пропорционально исходя из  возможных базовых критериев, то  ли не распределять их вовсе, а отнести к расходам текущего (отчетного) периода подобно тому, как принято учитывать административные расходы. Если принимается первый вариант – это означает, что постоянные производственные расходы будут признаваться по мере реализации продукции, если второй – такие расходы будут признаваться в тех периодах, в течение которых они возникают, независимо от того, реализована продукция или еще на складе. [22]

4. Синтетический и аналитический учёт затрат на производство продукции

     Для организации  ведения бухгалтерского учета  затрат предприятия значение  также имеет выбор номенклатуры  синтетических и аналитических  счетов. [21]

     На основе  Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций АПК предприятия агропромышленного комплекса утверждают рабочий план счетов, содержащий полный перечень применяемых синтетических и аналитических счетов. 
     Министерство сельского хозяйства РФ в Плане счетов для организаций АПК предлагает пять различных вариантов применения счетов для учета производственных затрат. Основные моменты укажем в таблице 1. 
Таблица 1 – Варианты учета затрат на производство 

 
     Изложенные выше возможные  варианты организации учета затрат  на производство дают предприятиям  право выбора наиболее приемлемого  из них, учитывая особенности  хозяйствования, но в то же  время требуют обоснованного  подхода к выбору конкретного  варианта, а также учетной политики  в целом. При этом важным является  способность различных функциональных  служб предприятий эффективно  использовать полученную информацию  и на ее основе принимать  оптимальные управленческие решения. 
     Перечисленные выше условия для рациональной организации производственного учета (классификация затрат и выбор применяемых счетов) являются значимыми, но не определяющими. Наиболее важными моментами в организации эффективного учета затрат и исчислении себестоимости продукции предприятия являются определение объектов учета затрат, методов учета затрат, объектов калькулирования и приемов (методов) калькулирования себестоимости продукции.[22] 
     Под объектом учета затрат понимают признак, согласно которому производят группировку затрат, возникающих в ходе производства для их определения с целью управления себестоимостью. В качестве основных групп объектов учета можно выделить виды деятельности, виды производств, места возникновения затрат, группы продукции. Объекты калькуляции представляют собой отдельные виды продукции полной или частичной готовности, отдельные операции, виды работ и услуг, себестоимость которых определяется.

     В ПСК «Правда»  синтетический учет затрат и  выхода продукции животноводства  ведут на счете 20 «Основное производство»  или 29 «Обслуживающие производства  и хозяйства» (субсчет «Животноводство»). По дебету в течение года отражают все прямые затраты отрасли: суммы начисленной заработной платы (оплаты труда) работникам животноводства, затраты кормов, амортизационные отчисления на здания и оборудование животноводческих ферм, затраты на их текущий ремонт, услуги вспомогательных, производств и др. Кроме того, в дебет относят и стоимость павших взрослой птицы, зверей, кроликов, семей пчел, а также животных на выращивании и откорме, за исключением случаев падежа по вине материально ответственных лиц и в результате стихийных бедствий.

     В конце  года в дебет счета 20 относят  суммы удорожания (дополнительными  записями) или удешевления (способом  «красное сторно») стоимости услуг вспомогательных производств (грузового автомобильного транспорта, живой тягловой силы и др.), транспортных услуг машинно-тракторного парка, а также потребленных кормов собственного производства урожая текущего года. При этом кредитуют счет 23 «Вспомогательные производства», Кроме того, на этот счет в конце года списывают расходы по управлению и обслуживанию производства, накопленные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» в доле, приходящейся на животноводство.