Методы внутреннего аудита управленческой отчетности

 

 

 

 

Методы внутреннего аудита управленческой отчетности

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Актуальность исследования. Современные экономические отношения, в которых функционируют организации, настоятельно требуют использования эффективных управленческих технологий, способствующих сохранению их финансовой устойчивости и платежеспособности. В такой ситуации принятие управленческого решения как тактического, так и стратегического характера должно базироваться на достоверной оперативной информации в необходимых аналитических разрезах, обеспечить которую должна система управленческого учета и отчетности.

Зарубежный опыт развития крупных компаний доказал, что концентрация внимания руководства компании на разработке долгосрочной стратегии и создании системы внутреннего аудита способствуют достижению лидерских позиций на рынке, повышают конкурентоспособность компании.

Применение системы внутреннего аудита является результатом желания высшего руководства компании повысить ее эффективную деятельность, что может достигаться с помощью рационального использования всех ресурсов и тщательного анализа сопутствующих рисков.

Так, необходимость повышения эффективности управления компанией обуславливает актуальность внутреннего аудита управленческой отчетности, на основании данных которой принимаются управленческие решения.

Следует учесть тот факт, что при планировании проведения внутреннего аудита обязательными являются те процессы, которые способствуют (мешают) сокращению затрат производства, выявляют мошенничество и различные злоупотребления, исследуют «критичные» финансовые показатели.

В связи с этим, актуальным для отечественных предприятий является вопрос совершенствования действующих систем управленческого учета с помощью служб внутреннего аудита.

       Проблемы внутреннего аудита управленческого учета в корпорациях являются мало изученными, что и обусловило выбор темы магистерской диссертации.

Предмет исследования – система внутреннего аудита управленческой отчетности на примере ОАО «Ростелеком»

Цель исследования заключается в рассмотрении методов внутреннего аудита управленческой отчетности.

Для достижения этой цели решены следующие задачи:

- рассмотрены методы и приемы внутреннего аудита;

- рассмотрена система внутреннего аудита на ОАО «Ростелеком;

- проанализирована методика проведения внутреннего аудита управленческой отчетности ОАО «Ростелеком;

- предложены пути совершенствования  внутреннего аудита управленческой отчетности ОАО «Ростелеком».

Информационную базу для данной работы составили нормативные документы, статистическая отчетность предприятия, внутренние нормативные документы предприятия, учебные и периодические издания, а также информация интернет-ресурсов.

Магистерская работа состоит из Вступления, трех Глав, Заключения и Списка используемой литературы. Основное содержание работы изложено на  99 страницах машинописного текста. В работе содержится  17 таблиц и 21 рисунок.

В  первой главе было рассмотрено понятие  внутреннего аудита, который  представляет собой систему контроля предоставляемой информации, которая служит основой для принятия управленческих решений. Информационной базой для внутреннего аудита служит вся система документооборота организации, бухгалтерская и финансовая отчетность, то есть вся система управленческого учета.

Осуществление внутреннего аудита может производиться с помощью специалистов предприятия, ревизионной комиссии, а также специально созданного подразделения, которое будет подчиняться только высшему руководству организации, поскольку обязано выполнять роль независимого эксперта в проведении учетной политики предприятия.

             Во второй главе был рассмотрен анализ действующей практики внутреннего аудита управленческой отчетности в корпорации ОАО «Ростелеком».

          Также были рассмотрены история и учетная политика компании.Следует заметить, что в ОАО «Ростелеком» в целях совершенствования стандартов корпоративного управления компании и формирования надежной и прозрачной системы внутреннего контроля создан департамент внутреннего аудита.

Внутренний аудит управленческой отчетности проводился с применением статистического метода аудиторской выборки (аудиту подвергались не все статьи управленческих учетов, а только те, которые связаны с денежными средствами), проведения аналитических процедур.

          Третья глава посвящена вопросам усовершенствования внутреннего аудита управленческой отчетности.

Так, акцентируется внимание на том факте, что для проведения внутреннего аудита управленческой отчетности  необходима информационная и финансовая ее прозрачность, которая  подразумевает наличие нескольких факторов:

1) информационной политики Компании;

2) конфиденциальной информации;

3) инсайдерской информации.

 

 

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ПРЕДПОСЫЛКИ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

 

1.1 Понятие внутреннего аудита, его особенности и задачи

 

Внутренний аудит представляет собой независимую оценку хозяйственной, экономической и финансовой деятельности организации, а также эффективности управления этой деятельностью.

В качестве независимой оценки подразумевается контроль вышеуказанной деятельности со стороны руководства организации, при этом контролирующий орган должен подчиняться и зависеть только от руководства, дабы оставаться независимым в своей оценке и суждениях.

Следует заметить, что само понятие независимой оценки трактуется многими учеными по-разному.

Так, Богомолов A.M. и Голощапов H.A. считают, что внутренний аудит должен только выявлять факты нарушений или отклонений в деятельности предприятия или отдельных лиц и незамедлительно докладывать об этом руководству.1

По мнению Кабашкина В.А. и Аннаевой A.A., внутренний аудит должен не только выявлять факты нарушений, но и анализировать их, оценивать.2

Рассматривая оба определения, автор данного исследования склонен думать, что внутренний аудит на предприятии создается с целью повышения эффективности управления, а, значит, выявление фактов нарушений и проведение их оценки и анализа являются более предпочтительным определением для данного понятия.

 

 

К задачам внутреннего аудита относятся (рис. 1).

 

 

 

Рис. 1 Задачи внутреннего аудита

 

 

 

Следует заметить, что Керимов В.Э. считает внутренний аудит неотъемлемой частью управленческого контроля организации и, в связи с этим, называет несколько его особенностей3, которые приведены в табл. 1.

Таблица 1

Характеристика особенностей внутреннего аудита

 

Таким образом, внутренний аудит является процессом, который уменьшает информационный риск для пользователей управленческой отчетности.4

Кроме того, внутренний аудит устанавливает степень достоверности управленческой отчетности, а также служит индикатором эффективности и целесообразности всех систем управления организации.

Информационной базой для внутреннего аудита служит вся система документооборота организации, бухгалтерская и финансовая отчетность, то есть вся система управленческого учета.5 Поскольку предметом управленческого учета выступает хозяйственной деятельность предприятия, отраженная на счетах бухгалтерского учета, наличие и движение имущества предприятия, а также его обязательства, то предметом внутреннего аудита является сбор, изучение и оценка такой информации.

Кальницкая И. В. указывает на тот факт, что в зависимости от того, на какой стадии расширенного воспроизводства находится предприятие, будет и зависеть предмет внутреннего аудита.6

Так, на стадии производства предмет внутреннего аудита заключается в информации о тех фактах, которые характеризуют все стадии трудового процесса, а именно о труде, предметах труда и средствах труда.

Предметом внутреннего аудита на стадии распределения выступает полная количественная и качественная характеристика процессов возмещения потребленных производимых средств, распределения и перераспределения вновь созданного продукта.

Стадия обмена подразумевает, что предметом внутреннего аудита уже будет являться информация об операциях сбыта и снабжения продукции, расчетно-платежных отношениях со всеми участниками процесса: поставщиками, заказчиками, покупателями, подрядчиками, а также другими кредиторами и дебиторами.

Стадия потребления подразумевает, что предметом внутреннего аудита должна выступать информация о потреблении, возобновлении и расширении производственных фондов.

Внутренний аудит, как система контроля на предприятии, призван выполнять целый ряд функций, которые, по мнению Евдокимовой А.В., являются существенными и необходимыми.7 Функции внутреннего аудита представлены в табл. 2.

Таблица 2

Функции внутреннего аудита

 

 

 

Осуществление внутреннего аудита может производиться с помощью специалистов предприятия, ревизионной комиссии, а также специально созданного подразделения, которое будет подчиняться только высшему руководству организации, поскольку обязана выполнять роль независимого эксперта в проведении учетной политики предприятия.

В связи с этим, Гутцайт Е. М. считает, что эффективный внутренний аудит базируется на продуманном и обоснованном положении о службе аудита на предприятии.8

Существует несколько видов внутреннего аудита9, которые приведены на рис. 2.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 2 Система внутреннего аудита

 

 

Одной из главных задач внутреннего аудита является поиск, выявление и анализ существующих на предприятии рисков, с целью предотвращения возможных убытков и потерь финансовых ресурсов предприятия.

В процессе деятельности система внутреннего аудита должна обосновать и предложить к рассмотрению рекомендации, которые являются необходимыми для проведения изменений, касающихся неэффективных систем предприятия. То есть, внутренний аудит призван выдавать готовые управленческие решения, с помощью которых руководство (менеджер) предприятия могло бы повышать эффективность хозяйственной и финансовой деятельности такого предприятия, а также повышать его конкурентоспособность и возможность активно развиваться.10

Внутренний аудит представляет собой важную функцию управления. Именно внутренний аудит рассматривает учет, финансовый анализ и контроль, сравнивает и оценивает фактически достигнутый результат с поставленной целью и задачами организации.

Объектами внутреннего аудита становятся существующие на предприятии системы получения, накопления и обработки информации, которые служат основой для принятия управленческих решений.

Также следует отметить тот факт, что система внутреннего аудита на предприятии должна быть четко регламентирована, что достигается путем определения прав и обязанностей всех специалистов системы, соблюдения квалификационных требований, выстраивания взаимоотношений со всеми участниками хозяйственной деятельности предприятия.11

Cистема внутреннего аудита может быть эффективной при соблюдении ею некоторых принциповкоторые представлены в табл. 3.

 

Таблица 3

Принципы успешного функционирования системы внутреннего контроля на предприятии

Все вышеперечисленные принципы имеют взаимную связь, а порядок их сочетания может зависить от конкретной ситуации. В случае, если организация не соблюдает вышеуказанные принципы, система ее внутреннего аудита может оказаться недейственной или нерезультативной, что, в общем-то, и подразумевает ее неэффективность.

Проведение внутреннего аудита на предприятии происходит поэтапно,12 что показано на рис. 3.

 

 

Рис. 3 Этапы проведения внутреннего аудита

 

Так, начальным этапом проведения внутреннего аудита служит составление плана проверки, который подразумевает расписание проведения аудита: где, когда и кем. На основании плана составляется программа проведения внутреннего аудита.13

На следующем этапе происходит непосредственное проведение аудита, которое включает внезапные проверки, инвентаризации, обследование, документальную проверку, выявляются несоответствия и сроки их устранения.

Итоговым этапом внутреннего аудита является составление отчетности, которая включает систематизацию материалов проверки, составление и подписание документов.

Таким образом, внутренний аудит – это система независимого контроля процессов учета и всех видов деятельности организации, который основывается на принципах ответственности, сбалансированности, комплексности, разделения обязанностей и подтверждает достоверность информации на всех уровнях управления.

Особенностью внутреннего аудита  является то, что он осуществляется в момент совершения и документального оформления хозяйственных операций, что позволяет своевременно обнаруживать недостатки в работе и принимать соответствующие меры к их предупреждению.