МСФО 36 «Обесценение активов»

КАФЕДРА «Учет и Аудит»

 

№___________

«___» ____________20__г

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

На тему: «МСФО 36 «Обесценение активов»

 «Учет и Аудит»

 

 

 

                                                     Руководитель:

 (допуск к защите)

«___»________20 г.                     _________________________________

                                                                              (оценка)

___________________                                  «___»___________________20 г.

 

 

 

 

 

Алматы 20

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………………………………………………3

ГЛАВА 1 ОБЕСЦЕНЕНИЕ АКТИВОВ, ЕГО ОПРЕДЕЛЕНИЕ И  ПРИЗНАКИ………………6

  1.1    Определение возмещаемой  суммы актива………………………………………..6

      1.2    Справедливая стоимость  за вычетом  расходов  на продажу…………….8

      1.3    Ценность при дальнейшем  использований……………………………………..11

      1.4    Определение генерирующей единицы. Гудвилл………………………………14

ГЛАВА 2 ВОССТАНОВЛЕНИЕ УБЫТКА ОТ ОБЕСЦЕНЕНИЯ……………………………......20

       2.1   Восстановление убытка от обесценения для отдельного актива……20

       2.2   Восстановление убытка от обесценения для генерирующей                        единицы……………………………………………………………………………………………………………23

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………………………………………..30

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………………………………………..31

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

          В течение всего срока  полезного использования  нематериальные активы подвергаются  моральному износу и  переносят свою стоимость на  вновь созданный  продукт путем амортизационных  отчислений   или тестирования на  обесценение  (МСФО – З6 «Обесценение активов»).                                                                                                Согласно   требований МСФО 38  Амортизация начисляется с  момента , когда  нематериальный актив пригоден для использования ,и прекращается  на раннюю из дат  :реклассификации    в соответствии  с  требованиями  МСФО(IFRS) 5 «Внеоборотные  активы, удерживаемые для продажи , и  прекращенная деятельность». Нематериальные  активы могут иметь  ограниченный  срок полезного использования в течение,  которого производятся  амортизационные  отчисления и  признаются  как  расход  кроме  случаев, когда оно  может, или  должно быть включен   в   балансовую стоимость другого актива.   

          Если  срок полезного использования   неопределен ,  то амортизация на  нематериальные активы не  начисляется,  однако в  соответствии с MCФO/IAS-36 «Обесценение активов»  данные активы должны проверяться на  обесценение не реже  одного раза в  год в  конце отчетного  периода.  Для этого  предприятие проводит проверку  актива на предмет  обесценения путем сравнения  возмещаемой  суммы , определенной в  соответствии с МСБУ (IAS) 36 «Обесценение активов», с балансовой  стоимостью с  признанием любого превышения  балансовой стоимости над  возмещаемой суммой  в   качестве убытка от  обесценения.

       Тестирование  на  обесценение  нематериальных  активов с  неограниченным  сроком  производится ежегодно в  одно  и тоже  время.

        Основными  признаками для  обесценения нематериальных  активов  являются:

а) внутренние

• спад  рыночной стоимости  на  данный вид  нематериальных  активов;

• негативные экономические, законодательные,  рыночные  и  другие  изменения;

• рыночные  процентные ставки соответственно   возмещаемая сумма;

• прочие  факторы, влияющие на  ставку   дисконта. 

б)  внешние

• моральное  устаревание нематериального актива  или его повреждения;

• изменения  в процессе эксплуатации  (простой,  планы по прекращению   производства,  планы по  выбытию);

• результаты  использования  хуже,  чем  ожидалось; 

• дорогая  эксплуатация,  непригодность к  условиям.

В  международных  стандартах  финансовой отчетности  вопрос обесценения активов  регулируется  стандартом  (IAS) 36 "Обесценение активов",  который описывает порядок выявления случаев обесценения активов и подход к отражению обесценения активов в учете и отчетности.

МСФО 36 определяет процедуры, которые предприятие применяет для того, чтобы учитывать свои активы по величине, не превышающей их возмещаемой стоимости. Актив учитывается по величине, превышающей  его возмещаемую стоимость,  если  его балансовая  стоимость  превышает сумму, которая будет возмещена  за  счёт  использования  или продажи этого актива.  В этом случае актив считается обесцененным  и  на  сумму  этого  обесценения  требуется признание убытка.

  Целью курсовой работы  является изучение методики обесценения  активов в соответствии с МСФО 36. Актив рассматривается как  обесцененный и МСФО 36 требует  учитывать убыток от обесценения  в том случае, когда балансовая  стоимость актива превышает его  возмещаемую сумму (стоимость, которая  может быть возмещена в процессе  использования или в результате  продажи актива). Определение возмещенной  стоимости актива является как  наибольшее значение из "справедливой  стоимости за вычетом расходов  на продажу" и "эксплуатационной  ценности" актива или генерирующей  единицы.

Методологической основой курсовой работы явились: МСФО 36 "Обесценение активов".

     Настоящий  стандарт предписывает порядок, который предприятие должно применять  при учете активов, чтобы их  балансовая стоимость не превышала  возмещаемую стоимость. Актив числится  на балансе по стоимости, превышающей  его возмещаемая стоимость, если  его балансовая стоимость превышает  сумму, которая может быть получена  посредством использования или  продажи данного актива. В случае, если это имеет место, считается, что актив обесценился, и стандарт предписывает, чтобы предприятие отразило убыток от обесценения. Стандарт также определяет, когда предприятие должно восстанавливать убыток от обесценения и предписывает порядок раскрытия информации.

Сфера применения             

      Настоящий  стандарт применяется для учета  обесценения всех активов, за  исключением:

(a)   запасов (см. МСФО (IAS) 2 «Запасы»);

(b)   активов, возникающих из договоров на строительство (см. МСФО (IAS)) 11 «Договоры на строительство»);

©   отложенных налоговых активов (см. МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»);

(d)   активов, возникающих из вознаграждений работникам (см. МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»);

(e)   финансовых активов, на которые распространяется МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение»;

(f)    инвестиционного имущества, измеряемого по справедливой стоимости (см. МСФО (IAS) 40 «Инвестиционное имущество»);

(g)   относящихся к сельскохозяйственной деятельности биологических активов, которые измеряются по справедливой стоимости за вычетом расчетных издержек в момент реализации (см. МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»);

(h)   отложенных издержек по приобретению, а также нематериальных активов, возникающих из обусловленных договорами страхования прав страховщика в соответствии МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования»; и

(i)   долгосрочных активов (или выбывающих групп), классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи и прекращенная деятельность».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1 ОБЕСЦЕНЕНИЕ АКТИВОВ, ЕГО ОПРЕДЕЛЕНИЕ И  ПРИЗНАКИ.

 1.1  Определение возмещаемой суммы актива

        МСФО 36 определяет возмещаемую сумму как наибольшее значение из "справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу" и "эксплуатационной ценности" актива или генерирующей единицы.      Под возмещаемой суммой/стоимостью  (recoverable amount) понимается сумма, которая может быть возмещена в процессе эксплуатации объекта или в результате продажи его на сторону. 
      Возмещаемая сумма актива (генерирующей единицы) определяется как наибольшее значение из двух: 
- справедливой стоимости за вычетом затрат по выбытию, или 
- его эксплуатационной ценности. 
Справедливая стоимость за вычетом возможных затрат по выбытию называется чистой продажной ценой (или чистой реализационной стоимостью).

Эксплуатационная ценность актива (генерирующей единицы) – это текущая дисконтированная сумма в потоках денежных средств, созданных в результате его (её) использования

ПРИМЕР: Эксплуатационная ценность актива

Балансовая стоимость вашего оборудования, отраженная в учете, составляет $300 000. На нем выпускается продукция, на производство которой у вас заключен контракт. Срок действия контракта составляет 2 месяца. По окончании контракта вы прекратите производство на данном оборудовании, после чего оборудование будет утилизировано.

До того как был заключен контракт, вы рассчитали себестоимость продукции. Стоимость изготовления единицы продукции на данном оборудовании составляет 10 долларов. Контрактом предусмотрен выпуск 45 000 единиц, поэтому эксплуатационная ценность оборудования составляет $450 000.

В настоящее время чистая продажная цена оборудования составляет $275 000. Возмещаемая сумма - это большая величина из "справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу" ($275 000), и "эксплуатационной ценности" оборудования ($450 000). Таким образом, она составляет $450 000.

Чтобы вычислить чистую продажную цену актива надо из его справедливой (текущей рыночной) цены вычесть возможные затраты по выбытию. 
Затраты по выбытию (Cost of disposal) – это дополнительные затраты, непосредственно связанные с выбытием актива, за исключением финансовых затрат и расходов по налогу на прибыль. 
В качестве затрат по выбытию рассматриваются: 
- судебные издержки 
- государственные пошлины и налоги, связанные непосредственно с  выбытием актива 
- расходы на демонтаж и транспортировку 
- дополнительные расходы, связанные с предпродажной подготовкой актива. 
Эксплуатационная ценность актива рассчитывается исходя из его текущей дисконтированной стоимости, отражающей ожидаемую текущую дисконтированную стоимость будущих потоков денежных средств. Расчет основывается на оценке ожидаемых потоков денежных средств, генерируемых активом, и различных факторов, которые могут повлиять на потоки денежных средств и без рисковую ставку процента. 
Следует заметить, что необходимости определять сразу два значения – и эксплуатационную ценность актива, и его чистую продажную цену нет, если найдено одно из них, но при условии, что это значение выше балансовой стоимости данного актива. Последнее означает, что актив не подлежит обесценению.

       Нет необходимости всегда определять и "справедливую стоимость актива за вычетом расходов на продажу", и его "эксплуатационную ценность". Если какая-либо из этих сумм превышает балансовую стоимость актива, то это означает, что актив не подлежит обесценению.

Бывает возможным определить "справедливую стоимость за вычетом расходов на продажу", даже если актив не является предметом торговли на активном рынке.

При отсутствии основания для оценки суммы, которую возможно получить в результате продажи, в качестве возмещаемой суммы может использоваться "эксплуатационная ценность" актива.

"Эксплуатационная ценность" актива, предназначенного для продажи, будет состоять, главным образом, из чистых поступлений от выбытия, так как денежные средства  от использования актива до  момента его выбытия, скорее всего, окажутся весьма незначительными.

Возмещаемая сумма определяется для отдельного актива, если он создает приток денежных средств, независимый от притоков денежных средств, создаваемых другими активами.

В противном случае возмещаемая сумма определяется для генерирующей единицы, к которой принадлежит актив, за исключением случаев, когда:

1. "справедливая стоимость  за вычетом расходов на продажу" актива превышает балансовую  стоимость; или

2. "эксплуатационная ценность" актива незначительно отличается  от его "справедливой стоимости  за вычетом расходов на продажу".

Определение возмещаемой суммы - нематериальных активов с неограниченным сроком полезной службы

Нематериальный актив с неограниченным сроком полезной службы тестируется на обесценение ежегодно, независимо от того, существует ли указание на возможное уменьшение его стоимости.

В текущем периоде может использоваться последний предыдущий расчет возмещаемой суммы при условии соблюдения следующих критериев:

1. с момента проведения  последнего расчета в активах  и пассивах не произошло существенных  изменений;

2. последний расчет показал, что возмещаемая сумма актива  существенно превышает его балансовую  стоимость; и

3. текущая возмещаемая  сумма актива с высокой степенью  вероятности выше его балансовой  стоимости.

При определении необходимости оценки возмещаемой стоимости актива применяется принцип существенности. Например, предыдущие расчеты показывают, что возмещаемая сумма актива значительно больше, чем его балансовая стоимость, тогда не нужно проводить переоценку возмещаемой стоимости актива, если не произошло никаких событий, существенно влияющих на стоимость актива в сторону понижения.

Важно отметить, что не во всех случаях требуется определять и чистую цену реализации актива, и его ценность при дальнейшем использовании. Например, если любая из этих сумм превышает балансовую стоимость актива, то это означает, что стоимость актива не уменьшилась, и нет необходимости в расчете другой суммы.

 

1.2    Справедливая  стоимость  за вычетом расходов  на продажу

Наилучшим свидетельством справедливой стоимости актива за вычетом затрат на его продажу является цена по имеющему обязательную силу договору о продаже в сделке между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку сторонами, скорректированная с учетом дополнительных затрат, которые прямо относятся на выбытие этого актива.