МСФО 36 «Обесценение активов»

    

1.4    Определение  генерирующей единицы. Гудвилл

При невозможности оценить возмещаемую сумму отдельного актива оценивается возмещаемая сумма генерирующей единицы, к которой принадлежит данный актив.

Возмещаемая сумма отдельного актива не может быть определена, если:

"эксплуатационная ценность" актива не может быть оценена  как близкая по значению к  его "справедливой стоимости за  вычетом расходов на продажу";

актив не производит притоки денежных средств, которые не зависят от притоков денежных средств, создаваемых другими активами.

В таких случаях "эксплуатационная ценность" и, соответственно, возмещаемая сумма могут быть определены только для генерирующей единицы, к которой принадлежит данный актив.

Определение генерирующей единицы, к которой принадлежит актив, носит субъективный характер.

Если невозможно определить возмещаемую сумму для отдельного актива, то необходимо определить наименьшую совокупность активов, которая генерирует независимые поступления денежных средств.

Притоками денежных средств являются поступления денежных средств от сторон, которые не являются аффилированными для данной компании.

ПРИМЕР: Генерирующая единица 1

Добывающее предприятие владеет железнодорожной веткой, необходимой для обеспечения производственной деятельности предприятия. Железнодорожная ветка может быть продана только по ликвидационной стоимости и не создает притоков денежных средств, которые независимы от поступлений денежных средств от других активов добывающего предприятия.

Возмещаемую сумму железнодорожной ветки оценить невозможно, так как нельзя определить ее "эксплуатационную ценность", которая, вероятно, отличается от ликвидационной стоимости. Соответственно, предприятие оценивает возмещаемую сумму генерирующей единицы, к которой принадлежит железнодорожная ветка - т.е. добывающего предприятия в целом.

ПРИМЕР: Генерирующая единица 2

Автобусная компания представляет услуги городу, в котором необходимо обеспечить обслуживание каждого из пяти отдельных маршрутов. Каждый маршрут обслуживается конкретными автобусами, и потоки денежных средств от каждого маршрута могут быть определены отдельно.

Один из маршрутов является нерентабельным. В связи с тем что компания не имеет возможности отказаться от одного из маршрутов, самый низкий уровень определяемых притоков денежных средств, которые в целом независимы от притоков денежных средств от других активов, - это поступления денежных средств от пяти маршрутов вместе взятых. Генерирующей единицей для каждого маршрута является автобусная компания в целом.

Если бы у компании была возможность прекратить обслуживание отдельных маршрутов, то именно отдельный маршрут являлся бы генерирующей единицей.

Если для продукции, выпускаемой с помощью актива (группы активов), существует активный рынок, то актив (группа активов) будет являться генерирующей единицей, даже если выпускаемая продукция используется для собственных нужд компании.

Денежные потоки по операциям, осуществляемым по внутренним трансфертным ценам, должны быть пересчитаны, принимая во внимание внешние цены, а также наилучшую оценку менеджментом таких цен.

Даже если часть выпускаемой активом продукции используется другими подразделениями компании (например, полуфабрикаты), он рассматривается как отдельная генерирующая единица, если компания имеет возможность продавать эту продукцию на активном рынке.

Это объясняется тем, что актив мог бы создавать притоки денежных средств, независимые от притоков денежных средств, создаваемых другими активами.

Если потоки денежных средств сформированы исходя из трансфертных цен, они должны быть, скорректированы на основании наилучшей оценки рыночных цен, произведенной руководством компании.

Генерирующие единицы должны определяться для одних и тех же активов или типов активов последовательно из периода в период, за исключением случаев, когда имеется основание для изменений.

Если в отчетном периоде признается или, напротив, восстанавливается убыток от обесценения в отношении генерирующей единицы, то необходимо обеспечить раскрытие соответствующей информации в следующих случаях:

-в отчетном периоде  актив принадлежит к иной генерирующей  единице, чем в предшествующих  периодах;

-типы активов, объединенных  генерирующей единицей, изменились.

Возмещаемая стоимость и балансовая стоимость генерирующей единицы

         Возмещаемая стоимость генерирующей  единицы — это справедливая  стоимость за вычетом расходов  на продажу или ценность использования  в зависимости от того, которая  из данных величин больше. В  контексте определения возмещаемой  стоимости генерирующей единицы  любая ссылка на «актив» считается  ссылкой на «генерирующую единицу».         

Балансовая стоимость генерирующей единицы определяется на основе, соответствующей методу определения возмещаемой стоимости генерирующей единицы.      

 Балансовая стоимость  генерирующей единицы:

(a)  включает балансовую стоимость только тех активов, которые могут быть прямо отнесены или распределены на разумной и последовательной основе на генерирующую единицу и которые в будущем обеспечат поступления денежных средств, используемые для определения ценности использования генерирующей единицы; и

(b)   не включает балансовую стоимость признанного обязательства, если только возмещаемая стоимость генерирующей единицы не может быть определена без учета данного обязательства.

Это имеет место потому, что справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу и ценность использования генерирующей единицы определяются без учета движения денежных средств, относящегося к активам, не являющимся частью генерирующей единицы, и признанных обязательств. 

 В случае группировки  активов для оценки возмещаемой  стоимости важно включить в  генерирующую единицу все активы, которые создают или обычно  обеспечивали соответствующий приток  денежных средств. В противном  случае, может показаться, что генерирующая  единица является полностью восстанавливаемой, хотя на самом деле возникли  убытки от обесценения. В некоторых  случаях, хотя некоторые активы  участвуют в создании расчетных  будущих потоков денежных средств  генерирующей единицы, они не  могут быть обоснованно отнесены  на такую генерирующую единицу  без нарушения последовательности  в учете. Это могло бы быть  справедливо в случае гудвила или корпоративных активов, таких как активы головного офиса.

Гудвилл

      Каждая  генерирующая единица должна:

-представлять собой низший  уровень, для которого возможно  идентифицировать гудвилл для целей внутреннего управления;

-не быть больше чем  сегмент в соответствии с положениями  МСФО 14 "Отчетность по сегментам".

Гудвилл, возникший в результате объединения бизнеса, представляет премию, выплаченную в ожидании экономических выгод от активов, которые невозможно идентифицировать по отдельности.

В некоторых случаях гудвилл не может быть распределен между отдельными генерирующими единицами, а только между группами единиц.

Генерирующая единица, на которую распределяется гудвилл для целей проведения теста на обесценение, может не совпадать с методом распределения гудвилла, применяемым с целью измерения положительных или отрицательных курсовых ризниц в соответствии с МСФО 21 "Влияние изменений валютных курсов".

Первоначальное распределение гудвилла, возникшего в результате объединения бизнеса, должно быть завершено:

-до окончания отчетного  периода, в течение которого произошло  объединение компаний или, в случае  если это невозможно;

-в течение первого  отчетного периода, который начался  после даты объединения.

Если факт объединения бизнеса может быть первоначально отражен в бухгалтерском учете только предварительно (условно) в том периоде, в течение которого произошло объединение, приобретатель:

-ведет учет, используя  предварительные (условные) оценки;

корректирует указанные предварительные оценки в соответствии с фактическими оценками, определенными в течение двенадцати месяцев с даты объединения.

Кроме того, может оказаться невозможным завершить первоначальное распределение гудвилла в течение того отчетного периода, в котором произошло объединение бизнеса. В этом случае необходимо раскрытие в финансовой отчетности информации о величине гудвилла, который остался нераспределенным на генерирующие единицы, и причины, по которым это произошло.

В случае если гудвилл был отнесен на генерирующую единицу, в состав которой входит вид деятельности, в отношении которого существуют планы компании по выбытию, гудвилл должен:

-быть включен в балансовую стоимость группы выбытия для определения прибыли или убытка от выбытия;

-оцениваться с использованием  относительных значений группы  выбытия (предназначенного для выбытия  вида деятельности) и остающейся  части генерирующей единицы, если  только компания не может продемонстрировать  более экономически оправданный способ оценки.

ПРИМЕР: Продажа генерирующей единицы - распределение гудвилла

Компания за $100 продает вид деятельности, являющийся частью генерирующей единицы, на которую был отнесен гудвилл. Гудвилл, распределенный на генерирующую единицу, не может быть иначе, чем условно определен на более низком уровне, чем данная единица.

Возмещаемая сумма остающейся части генерирующей единицы составляет $300.

В связи с тем, что гудвилл, отнесенный на генерирующую единицу, не может быть иначе, как условно определен на более низком уровне, чем данная единица, то гудвилл, связанный с указанным подлежащим выбытию видом деятельности, измеряется с использованием относительных значений предназначенного к выбытию вида деятельности и остающейся части генерирующей единицы.

Соответственно, 25% (100/ (100+300)) гудвилла, распределенного на генерирующую единицу, включаются в балансовую стоимость продаваемого вида деятельности.

Если компания реорганизует свою систему бухгалтерского учета, в результате чего изменяется состав генерирующих единиц, на которые был отнесен гудвилл, то гудвилл подлежит перераспределению на соответствующие единицы с использованием метода относительных значений.

ПРИМЕР: Перераспределение гудвилла в результате реорганизации

Гудвилл в размере $4 млн. был ранее распределен на генерирующую единицу "А". Гудвилл, отнесенный к "А", не может быть иначе чем условно определен на уровне ниже "А".

"А" подлежит разделению  и включению в три других  генерирующих единицы: "B", "C" и "M".

"B" получит 50% чистых  активов "А", "С" получит 40% чистых  активов "А", а "М" - 10%.

Гудвилл, подлежащий перераспределению на генерирующие единицы "В", "С" и "М", будет отражать соответствующие доли переданных этим единицам чистых активов:

"B" получит $2 млн. (50% от $4 млн.)

"C" получит $1,6 млн. (40% от $4 млн.)

"M" получит $0,4 млн. (10% от $4 млн.).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2 ВОССТАНОВЛЕНИЕ УБЫТКА ОТ ОБЕСЦЕНЕНИЯ

2.1   Восстановление  убытка от обесценения для  отдельного актива

Восстановление убытка от обесценения.

Оценивая, имеются ли признаки того, что убыток от обесценения, признанный в предыдущие периоды для активов, исключая гудвилл, больше не существует или уменьшился, компания должна рассматривать как минимум следующие показатели:

Внешние источники информации:

-рыночная стоимость актива  значительно увеличилась в течение  периода;

-существенные изменения, имевшие положительный эффект  для компании, произошли в течение  периода или произойдут в ближайшем  будущем в технологических, рыночных, экономических или юридических  условиях, в которых работает  компания, или на рынке, для которого  предназначен актив;

-рыночные процентные  ставки или другие рыночные  нормы прибыли уменьшились в  течение периода, и эти уменьшения, вероятно, повлияют на ставку  дисконта, используемую при вычислении  эксплуатационной ценности актива, и существенно увеличат его  возмещаемую сумму.

Внутренние источники информации:

-существенные изменения, положительным образом повлиявшие  на компанию, произошли в течение  периода или произойдут в ближайшем  будущем в характере использования  актива. Эти изменения включают  затраты, понесенные в течение  периода для усовершенствования  актива, реструктуризацию деятельности, к которой этот актив относится;

-имеются факты, свидетельствующие  о том, что производительность  актива выше ожидаемой или повысится по сравнению с ожидаемой.

Убыток от обесценения, признанный в предшествующие периоды, восстанавливается только в том случае, если имели место изменения в оценках, используемых при определении возмещаемой суммы актива, с тех пор как в последний раз признавался убыток от обесценения актива.

В целях восстановления убытка от обесценения необходимо увеличить балансовую стоимость актива до его возмещаемой суммы.

К примерам изменений в оценках относятся:

-изменения в основаниях  для оценки возмещаемой суммы (например, используется ли в качестве  основания для оценки возмещаемой  суммы "справедливая стоимость  за вычетом расходов на продажу" или "эксплуатационная ценность" актива);

-если основанием для  оценки возмещаемой суммы была "эксплуатационная ценность" актива - изменения в величине, распределении  по срокам потоков денежных  средств или в ставке дисконта;