МСФО 36 «Обесценение активов»

-если основанием для  оценки возмещаемой суммы была "справедливая стоимость за  вычетом расходов на продажу", то изменение в оценке компонентов "справедливой стоимости за  вычетом расходов на продажу".

"Эксплуатационная ценность" актива может превысить балансовую  стоимость просто потому, что  текущая дисконтированная стоимость  потоков денежных средств растет  по мере их приближения. Однако  потенциал службы актива не  увеличивается.

Таким образом, убыток от обесценения не подлежит восстановлению просто из-за того, что прошло время, даже если возмещаемая сумма актива стала больше его балансовой стоимости.

 Восстановление  убытка от обесценения для  отдельного актива

     Балансовая  стоимость актива, увеличившаяся  в результате восстановлении  убытка от обесценения, не должна  превышать то значение балансовой  стоимости, которое было бы определено, если бы в предшествующие периоды  не признавался убыток от обесценения.

Любое увеличение балансовой стоимости актива, превышающее величину восстановления убытка от обесценения данного актива, является переоценкой.

Компания учитывает такую переоценку, применяя к активу соответствующий Стандарт.

Восстановление убытка от обесценения должно незамедлительно признаваться в отчете о прибылях и убытках, если только актив не учитывается по переоцененной величине в соответствии с другим Стандартом (например, согласно методу учета по переоцененной стоимости, предусмотренному МСФО 16 "Основные средства").

Любое восстановление убытка от обесценения переоцененного актива рассматривается как увеличение переоценки в соответствии с указанным Стандартом.

ПРИМЕР: Признание убытка от обесценения с последующим восстановлением

Балансовая стоимость фабрики составляет $20 млн. В результате обесценения ее стоимость снизилась до $19 млн. Убыток от обесценения в размере $1 млн. признается в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках.

При последующей оценке фабрика была оценена в $23 млн. Прирост в размере $1 млн. признается в качестве дохода в отчете о прибылях и убытках. Остальная часть прироста в размере $3 млн. относится в кредит счетов капитала в качестве резерва переоценки.

 

	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Амортизация	ББ		$1
Прочие расходы - убыток от обесценения	ОПУ	$1
Снижение стоимости фабрики в первый год
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Основные средства	ББ	$4
Капитал - Резерв переоценки	ББ		$3
Прочие доходы - восстановление убытка от обесценения	ОПУ		$1
Переоценка фабрики во второй год

 

Восстановление убытка от обесценения в отношении переоцененного актива кредитуется непосредственно на счета капитала как результат от переоценки.

Однако в той же степени, в какой убыток от обесценения переоцененного актива был ранее признан в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках, восстановление убытка от обесценения в отношении этого актива признается в качестве дохода в отчете о прибылях и убытках.

После того, как произошло восстановление убытка от обесценения, осуществляется корректировка амортизационных начислений для соответствующего актива на будущие периоды в целях равномерного списания скорректированной балансовой стоимости актива за вычетом его ликвидационной стоимости на протяжении оставшегося срока полезной службы актива.

ПРИМЕР: Переоценка и пересмотр амортизации

Балансовая стоимость вашей фабрики составляет $60 млн. Она амортизируется в течение 20 лет. Она была переоценена до $80 млн.

Ежегодные амортизационные начисления (5% в год) в абсолютном выражении увеличились с $3 млн. до $4 млн. Соответствующий расход ежегодно признается в отчете о прибылях и убытках:

 

	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Амортизация	ББ		$4
Расходы на амортизацию	ОПУ	$4
Годовые амортизационные начисления

 

2.2  Восстановление убытка  от обесценения для генерирующей                          единицы

Восстановление убытка от обесценения для генерирующей единицы распределяется на активы единицы, за исключением гудвилла, пропорционально балансовой стоимости указанных активов.

Такое повышение балансовой стоимости рассматривается как восстановление убытков от обесценения в отношении отдельных активов.

В результате распределения восстановленного убытка от обесценения генерирующей единицы балансовая стоимость актива не должна превышать наименьшей величины из двух значений:

его возмещаемой суммы (если ее возможно определить);

балансовой стоимости, которая была бы определена (за вычетом амортизации), если бы в предыдущие периоды не был признан убыток от обесценения актива.

Величина восстановления убытка от обесценения, которая в противном случае была бы распределена на актив, распределяется пропорционально на другие активы генерирующей единицы, за исключением гудвилла.

Убыток от обесценения гудвилла не подлежит восстановлению в последующие периоды

ПРИМЕР: Убыток от обесценения гудвилла не подлежит восстановлению

Балансовая стоимость генерирующей единицы составляет $10 млн., включая балансовую стоимость гудвилла в размере $2 млн.

Единица уценена до $7 млн. Гудвилл полностью подлежит обесценению и списанию.

В последующий период стоимость единицы увеличилась до $15 млн. Однако убыток от обесценения гудвилла на подлежит восстановлению.

 

	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Гудвилл	ББ		$2
Прочие расходы - обесценение гудвилла	ОПУ	$2
Обесценение гудвилла.

 

В соответствии с МСФО 38 "Нематериальные активы" не разрешается признание гудвилла, созданного внутри компании.

      Если некоторая часть или вся балансовая стоимость гудвила или нематериальных активов с неопределенным сроком службы распределена среди нескольких генерирующих единиц (групп единиц) и сумма, отнесенная на каждую единицу (группу единиц) является незначительной по сравнению с общей балансовой стоимостью гудвила или нематериальных активов предприятия с неопределенным сроком службы, такой факт должен раскрываться вместе с указанием агрегированной балансовой стоимости гудвила или нематериальных активов с неопределенным сроком службы, отнесенных на такие единицы (группы единиц). Кроме того, если возмещаемая стоимость любых таких единиц (групп единиц) основана на тех же ключевых допущениях, а агрегированная балансовая стоимость гудвила или нематериальных активов с неопределенным сроком службы, отнесенная на них, является значительной по сравнению с общей балансовой стоимостью гудвила или нематериальных активов с неопределенным сроком службы всего предприятия, предприятие должно сообщить об этом, указав:

(a)  агрегированную балансовую стоимость гудвила, отнесенную на такие единицы (группы единиц);

(b)  агрегированную балансовую стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком службы, отнесенную на такие единицы (группы единиц);

©    сведения о ключевых допущениях;

(d)  сведения о методе, использованном руководством при определении значения (значений) стоимости, присвоенного (ых) ключевому (ым) допущению (ям); отражает ли это значение (значения) прошлый опыт или, в соответствующем случае, согласуется ли оно (они) с внешними источниками информации, и, если не согласуется, в какой мере и чем объясняются отличия от прошлого опыта или внешних источников информации.

(e)  если обоснованно возможное изменение ключевого (ых) допущения (ий) привело бы к превышению совокупной балансовой стоимости единиц (групп единиц) над их совокупной возмещаемой стоимостью:

(i)  сумму, на которую совокупная возмещаемая стоимость единиц (групп единиц) превышает их совокупную балансовую стоимость;

(ii)  значение (значения) стоимости, присвоенное (ые) ключевому (ым) допущению (ям);

(iii)  величину, на которую значение  стоимости, присвоенное ключевому допущению, должно измениться после включения любых дальнейших влияний такого изменения на другие переменные, используемые для измерения возмещаемой стоимости, чтобы совокупная возмещаемая стоимость единицы (группы единиц) была равна ее совокупной балансовой стоимости.

После первоначального признания убытка от обесценения актива (за исключением деловой репутации) организация обязана проводить его оценку в последующие годы, если есть основания полагать, что:

- обесценение актива может  продолжаться;

- размер убытка от обесценения, признанного в предыдущие годы, может уменьшиться.

По своей сути убытки от обесценения представляют собой необычное и дополнительное уменьшение стоимости активов, которое показывается в финансовой отчетности. Такая корректировка нехарактерна для актива и обычных методов его учета, поэтому этот нехарактерный фактор со временем можно исключить.

МСФО IAS 36 указывает, что балансовая стоимость актива (не деловой репутации), в отношении которого ранее был признан убыток от обесценения, должна быть увеличена до его возмещаемой стоимости тогда и только тогда, когда за период после последнего признания убытка от обесценения имело место изменение оценок, использованных для определения возмещаемой суммы этого актива. Такое увеличение является восстановлением (реверсированием) убытка от обесценения.

На каждую отчётную дату организация обязана выявлять наличие или отсутствие признаков того, что убыток от обесценения уменьшился или больше не существует. При определении какого-либо признака организация обязана рассчитать сумму возмещения актива.

При определении этих признаков организация должна учитывать следующие факторы:

Внешние источники:

• рыночная стоимость актива в течение времени существенно увеличилась;
• произошли существенные изменения, благоприятные для организации, в технологических, экономических, рыночных и юридических условиях, в которых работает организация или оцениваемый актив;
• рыночные процентные ставки уменьшились в течение периода, что может повлиять на ставку дисконта при расчёте ценности использования актива.

Внутренние источники:

• существенные изменения, имевшие благоприятные последствия для организации, произошли в течение периода или ожидаются в ближайшем будущем в степени или способе текущего или предполагаемого использования актива. Эти изменения включает затраты, понесённые в течение периода, с целью улучшения или повышения производительности актива, либо реструктуризации;
• внутренняя отчётность показывает, что производительность актива выше или будет выше прогнозируемой.

Увеличенная балансовая стоимость актива не должна превышать его балансовую стоимость, которая существовала бы (за вычетом амортизации), если бы по этому активу в предыдущие периоды не был признан убыток от обесценения.

Возвращение убытка от обесценения актива должно немедленно признаваться в отчете о прибылях и убытках в качестве прибыли, если только актив не учитывается по стоимости переоценки согласно другому Стандарту. Любой возврат убытка от обесценения, касающийся переоцененного актива, должен учитываться как увеличение стоимости в результате переоценки в соответствии с этим другим Стандартом.

Возврат убытка от обесценения единицы, генерирующей денежные средства, должен быть разнесен между отдельными входящими в нее активами (за исключением деловой репутации) пропорционально их балансовой стоимости. При распределении возврата убытка от обесценения для единицы, генерирующей денежные средства, балансовая стоимость актива не должна увеличиваться сверх меньшей из двух сумм:

- его возмещаемой суммы (если она поддается определению);

- балансовой стоимости, которая  была бы определена (за вычетом  амортизации), если бы в предшествующие  годы для актива не признавался  убыток от обесценения. Согласно  новой редакции МСФО IAS 36 убыток от обесценения деловой репутации в последующие периоды возврату не подлежит.

ПРИМЕР: На 01.12.2006 начислена амортизация на активы, входящие в генерирующую единицу:

1. Офис = 86 026 тг

2. Автомобили = 220 086 тг

Балансовая стоимость активов с учётом произошедшего обесценения составляет 2 748 888 тг.:

1. Офис = 788 204 руб.

2. Автомобили = 1 960 684 тг.

Балансовая стоимость активов без  учёта  произошедшего обесценения составляет 2 860 000 тг.:

1. Офис =910 000 – 90 000 = 820 000 руб.

2. Автомобили = 2 270 000 – 230 000 = 2  040 000 тг.

Известно, что за прошедший период рыночная ставка снизилась до 15%. Рыночная стоимость генерирующей единицы составляет 3 000 000 руб. Расчёт дисконтированной стоимости представлен в таблице.