МСФО 36 «Обесценение активов»

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 08 Мая 2014 в 20:45, курсовая работа

Описание работы

Целью курсовой работы является изучение методики обесценения активов в соответствии с МСФО 36. Актив рассматривается как обесцененный и МСФО 36 требует учитывать убыток от обесценения в том случае, когда балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму (стоимость, которая может быть возмещена в процессе использования или в результате продажи актива). Определение возмещенной стоимости актива является как наибольшее значение из "справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу" и "эксплуатационной ценности" актива или генерирующей единицы.

Содержание работы

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………………………………………………3
ГЛАВА 1 ОБЕСЦЕНЕНИЕ АКТИВОВ, ЕГО ОПРЕДЕЛЕНИЕ И ПРИЗНАКИ………………6
1.1 Определение возмещаемой суммы актива………………………………………..6
1.2 Справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу…………….8
1.3 Ценность при дальнейшем использований……………………………………..11
1.4 Определение генерирующей единицы. Гудвилл………………………………14
ГЛАВА 2 ВОССТАНОВЛЕНИЕ УБЫТКА ОТ ОБЕСЦЕНЕНИЯ……………………………......20
2.1 Восстановление убытка от обесценения для отдельного актива……20
2.2 Восстановление убытка от обесценения для генерирующей единицы……………………………………………………………………………………………………………23
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………………………………………..30
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………………………………………..31

Файлы: 1 файл

Курсовая раб Обесценение активов 36 МСФО.docx

— 71.44 Кб (Скачать файл)

№ периода

Сумма поступлений

тг.

Сумма поступлений дисконтированная, тг.

Темп роста

Сумма поступлений, определённая экстраполяцией, тг.

Рассчитанные суммы поступлений, тг

1

680 000

591 304,3

-

-

591 304,3

2

680 000

514 177,7

0,87

-

514 177,7

3

680 000

447 111,0

0,87

-

447 111,0

4

680 000

388 792,2

0,87

-

388 792,2

5

680 000

338 080,2

0,87

-

338 080,2

6

680 000

-

0,87

293 982,8

293 982,8

7

680 000

-

0,87

255 637,2

255 637,2

8

680 000

-

0,87

222 293,2

222 293,2

Общая сумма дисконтированных денежных поступлений, руб.

3 051 379

Чистые денежные потоки, которые предполагается получить при ликвидации актива, руб.

300 000

Дисконтированная стоимость, руб.

3 351 379


Поскольку и справедливая стоимость, и ценность использования генерирующей единицы превышает балансовую стоимость, которая определена (за вычетом амортизации) таким образом, как если бы не было убытка от обесценения актива, балансовая стоимость генерирующей единицы поднимается до этой величины. Балансовая стоимость активов на 01.12.2006.:

1. Офис = 820 000 тг.

2. Автомобили = 2 270 000 – 230 000 = 2  040 000 тг.

Величина деловой репутации не восстанавливается.

Прибыль от реверсирования убытка от обесценения генерирующей единицы в сумме 111 112  тг. (2 860 000 – 2 748 888) отражается в отчёте о прибылях и убытках.

Раскрытие информации:

МСФО IAS 36 устанавливает следующие требования к раскрытию информации.

Для каждого класса активов необходимо раскрывать:

  • сумму убытков от обесценения, признанную в течение периода, и статью отчета о прибылях и убытках, в которую включаются убытки от обесценения;
  • реверсированную сумму убытков от обесценения, признанную в течение периода, и статью отчета о прибылях и убытках, в которую эти убытки возвращаются;
  • сумму убытков от обесценения по переоценённым активам, признанную непосредственно на счете собственного капитала в течение периода;
  • реверсированную сумму убытков от обесценения по переоценённым активам, признанную непосредственно в счете собственного капитала в течение периода;
  • события и обстоятельства, которые привели к признанию или реверсированию убытка от обесценения;
  • указать, равна ли возмещаемая сумма генерирующей единицы его справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу или его ценности использования;
  • если возмещаемая сумма равна справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, то необходимо указать основу для определения справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу (например, была ли справедливая стоимость определена путем обращения к показателям активного рынка);
  • если возмещаемая сумма равна ценности использования, то раскрытию подлежит ставка дисконта, использованная в текущей и предыдущей оценках ценности использования.

Для отдельных активов:

  • характер актива;
  • если организация представляет сегментную информацию в соответствие со Стандартом МСФО IAS 14, необходимо раскрыть информацию об отчётном сегменте, которому принадлежит актив.

Для отдельных единиц, генерирующих денежные средства:

    • название генерирующей единицы (например, является ли она производственной линией, станком, деловой операцией, географической зоной, сегментом отчетности);
    • сумму убытка от обесценения, признанную или реверсированную по классам активов;
    • если объединение активов для определения генерирующей единицы изменилось с момента предыдущей оценки возмещаемой суммы генерирующей единицы, организация должна представить описание текущего и предыдущего способов объединения активов, а также указать причины, обусловившие изменение способа определения генерирующей единицы;

Если какая-либо часть деловой репутации, приобретенного в ходе объединения компаний в течение периода, по состоянию на отчетную дату не была распределена на единицу, генерирующую денежные средства, необходимо указать сумму нераспределенного деловой репутации и причины, по которым распределение оказалось невозможным.

Для генерирующей единицы, на которую распределена деловая репутация и/или НМА с неопределённым сроком использования, балансовая стоимость которых является существенной величиной по сравнению с суммарной балансовой стоимостью имеющихся у организации деловой репутации и НМА с неопределённым сроком использования:

    • балансовая стоимость деловой репутации, распределённой на данную единицу;
    • балансовую стоимость НМА с неопределённым сроком полезной службы;
    • основу, на которой определялась возмещаемая сумма актива;
    • если основой для определения возмещаемой суммы стала ценность использования:

- описание каждого ключевого  допущения, исходя из которых, руководство  прогнозировало потоки денежных  средств;

- описание подхода определения  каждого ключевого допущения (отражает  ли оно прошлый опыт, согласуются  ли с внешними источниками  информации);

-  период, на протяжении  которого руководство организации  прогнозировало потоки денежных  средств;

- показатель темпа роста, используемый для экстраполяции  прогнозов денежных средств за  пределы периода, охваченными самыми  последними прогнозными оценками;

- ставка дисконта, применяемая  к потокам денежных средств.

    • если основой для определения возмещаемой суммы единицы является справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу, то необходимо раскрывать методологию.

- описание каждого ключевого  допущения, исходя из которого  руководство определило справедливую  стоимость, за вычетом затрат  на продажу.

- описание подхода, применённого  руководством организации для  каждого ключевого допущения.

    • приведёт ли в достаточной степени возможное изменение того или иного ключевого допущения, исходя из которого, руководство организации определяло возмещаемую сумму единиц, к тому, что балансовая стоимость этой единицы будет превышать её возмещаемую сумму:

- величину, на которую  возмещённая сумма единицы превышает  её балансовую стоимость;

- значение, установленное  для ключевого допущения;

- величину, на которую  должно измениться значение, установленное  для ключевого допущения, после  включения любых косвенных воздействий  на такое изменение со стороны  других переменных, используемых  для определения возмещаемой  суммы, для того, чтобы возмещаемая  сумма единицы равнялась её  балансовой стоимости.

 

 

 

Заключение

Понятие ценности использования определено в МСФО 36 “Обесценение активов" следующим образом: “Ценность использования - это дисконтированная стоимость предполагаемых (оценочных) будущих потоков денежных средств, возникновение которых ожидается от продолжающегося использования актива и от его выбытия в конце срока его полезной службы”

Таким образом, МСФО 36 "Обесценение активов" применяется к большому числу активов, признаваемых в бухгалтерском балансе. Основная задача этого стандарта обеспечить реальную оценку активов в финансовой отчетности путем признания убытка от их обесценения (снижения стоимости, ценности), когда чистая балансовая стоимость превышает возмещаемую сумму. Убыток признается в отчете о прибылях и убытках за отчетный период, а если актив ранее переоценивался, - относится в уменьшение резерва переоценки. В МСФО 36 предусмотрен ряд возможных признаков обесценения, наличие которых компания должна проверять на каждую отчетную дату. При выявлении хотя бы одного из них необходимо оценить возмещаемую стоимость актива для определения убытка от обесценения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

  1. Послание Президента РК Н.А. Назарбаева народу Казахстана «Стратегия вхождения Казахстана в число 50 наиболее развитых стран мира до 2015 года» от 01 марта 2006г. //Индустриальная Караганда №65 от 04.03.2006г.

 

  1. О бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Закон Республики Казахстан от 28.02.2007 №234-111.

 

  1. Инструкция (основа) по разработке Рабочего плана счетов для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (приказ МФ РК от 22.12.2005г. №426)

 

  1. Жакупова О.М. Промежуточный финансовый учет: Учебное пособие. – Караганда: Изд-во КЭУ, 2001

 

  1. НурсеитовЭ.О.Особенности национального учета и МСФО. – Алматы: Изд-во БИКО, 2004 – 300с.

 

  1. Скала Н.В., Скала В.И. Сборник бухгалтерских проводок – изд. 8-е. – Алматы: Издательство LEM, 2005 – 172с.

 

  1. Словарь банковских и финансово-экономических терминов. / Под ред. проф. Мамырова Н.К. – Алматы : Экономика, 2000

 

  1. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности. СПб: Питер, 2005 – 311с.

 

  1. Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет основных средств. Караганда, - 2000

 

  1. Торшаева Ш.М. Теория бухгалтерского учета. – Караганда: Изд-во КУБУП, 2000. – 155с.

 

  1. Гилек Ю.Н Международные стандарты финансовой отчетности. Краткий перекрестный конспект-комментарий// Вопросы учета и налогообложения. – 2006, №4. –с.7-19

 

 

 


Информация о работе МСФО 36 «Обесценение активов»