Налог на прибыль

ОТЧЕТ АУДИТОРА РУКОВОДСТВУ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ОТЧЕТ АУДИТОРА

РУКОВОДСТВУ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА

ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. ОБЩАЯ ИНФОРМАЦИЯ.

 

Бухгалтерский учёт в ООО осуществляет бухгалтерия, возглавляемая главным бухгалтером

Учётная политика на 2004 г. определена приказом № б/н от 05.01.2004.

Целью аудиторской проверки является формирование и выражение мнения о достоверности налоговой отчётности ООО, т.е. о соответствии исчисления налоговых и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды требованиям Законодательства Российской Федерации и соответствия налоговой отчётности тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация.

В ходе аудита применялись следующие методы получения аудиторских доказательств:

• проверка арифметических расчётов путём независимого выборочного пересчёта;
• проверка соблюдения правил учёта отдельных хозяйственных операций;
• устный опрос персонала и руководства;
• проверка документов на их реальность и правильность оформления;
• прослеживание отдельных первичных документов на полноту их отражения в учёте и правильность корреспонденции счетов.

При проведении аудита была использована выборочная проверка представленной документации по существу, направленная на подтверждение достоверности определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, налогу на имущество, единому социальному налогу, единому налогу на вмененный доход, налогу на доходы физических лиц, транспортному налогу.

 

2. РЕЗУЛЬТАТЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ.

 

1. Аудит налога на прибыль.

 

В соответствии с п. 2 ст. 286 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) предприятие исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.

Налогооблагаемая база определяется по данным бухгалтерского учета, налоговые регистры не ведутся. Для целей учета налога на прибыль определяются доходы и расходы по следующим видам деятельности:

• производство хлеба;
• производство пива;
• оптовая торговля;
• услуги (гостиница, сауна, пляж);
• реализация ГСМ;
• прочая реализация.

В связи с тем, что отдельные виды деятельности переведены на уплату единого налога на вмененный доход, распределение расходов, относящихся к различным видам деятельности, производится пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов предприятия.

Для целей исчисления налога на прибыль доходы и расходы учитываются по методу начисления.

При проверке правильности исчисления налога на прибыль за период с 01.01.2004 по 30.06.2007 отмечено следующее:

а) Налог на имущество относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (ст. 264 НК РФ, п. 1), следовательно, в декларации по налогу на прибыль его следует включать в сумму по строке 020 листа 02, а не по строке 040 (внереализационные расходы), на величину налогооблагаемой прибыли это не влияет.

б) Величина процентов по кредитам, признаваемая расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза (ст. 269 НК РФ, п. 1). В декларации по налогу на прибыль за 2004 г. и за полугодие 2005 г. ошибочно включена в состав внереализационных расходов вся сумма процентов по кредитам, что привело к завышению расходов.

в) Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (ст. 272 НК РФ, п. 1). В декларации по налогу на прибыль за 2004 г. ошибочно включены во внереализационные расходы проценты по кредиту, уплаченные за декабрь 2003 г., что привело к завышению расходов.

г) В проводке по начислению налога на имущество за 2 квартал 2005 г. ошибочно указана сумма 2126 руб. (по АЗС), согласно декларации она должна быть 2102 руб.

При наличии прибыли по итогам налогового периода ошибки, отмеченные в п. б), п. в), п. г) могут привести к занижению налогооблагаемой базы.

 

 

1. Аудит налога на прибыль за 2004 г.

 

По данным оборотов по счету 90 «Реализация» и 99 «Прибыли и убытки» в разрезе видов деятельности, подлежащих налогообложению по общей системе, аудитором получены следующие данные (таблица 1):

Таблица 1

№ п/п	Наименование	Доходы, руб.	Расходы, руб.	Прибыль (ст.3- ст.4), руб.
1	2	3	4	5
1	Производство хлеба	2 154 543	2 401 228	-246 685
2	Производство пива	228 283	232 902	- 4 619
3	Оптовая торговля	571 653	359 397	+212 256
4	Услуги (гостиница, сауна, пляж)	1 048 491	2 532 240	-1 483 749
5	Реализация ГСМ	38 615 538	37 401 585	+1 213 953
6	Управленческие		227 057	-227 057
7	Налог на имущество		55 784	-55 784
8	Итого	42 618 508	43 210 193	-591 685

 

Внереализационные доходы и расходы, принимаемые для расчета налога на прибыль (таблица 2):

Таблица 2

№ п/п	Наименование	Доходы, руб.	Расходы, руб.	Прибыль (ст.3- ст.4), руб.
1	2	3	4	5
1	Аренда	44 873
2	Услуги горничной	23 941
3	Излишки продуктов	1 953
4	Проценты за кредит (1,1 ставки ЦБ)		359 836
5	Убытки прошлых лет		46 463
6	Услуги банка		10 653
7	Итого	70 767	416 952	-346 185

 

В результате проверки исчисления налога на прибыль за период с 01.01.2004 по 31.12.2004 установлено следующее (таблица 3):

Таблица 3

№ п/п	Наименование дохода и расхода	Доходы и расходы по данным декларации по налогу на прибыль, руб.	Доходы и расходы по данным аудитора, руб.	Отклонение (ст.4- ст.3), руб.
1	2	3	4	5
1	Доходы от реализации	42 889 085	42 618 508	-270 577
2	Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации	43 407 308	43 210 193	-197 115
3	Внереализационные доходы	67 957	70 767	+2 810
4	Внереализационные расходы	546 976	416 952	-130 024
5	Итого прибыль (убыток)	-997 242	-937 870	+59 372

 

Рекомендация аудитора: подать уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2004 г.

 

2. Аудит налога на прибыль за 2005 г.

 

По данным оборотов по счету 90 «Реализация» и 99 «Прибыли и убытки» в разрезе облагаемых видов деятельности аудитором получены следующие данные (таблица 4):

Таблица 4

№ п/п	Наименование	Доходы, руб.	Расходы, руб.	Прибыль (ст.3- ст.4), руб.
1	2	3	4	5
1	Производство хлеба	123 631	226 067	-102 436
2	Производство пива		50124	- 50 124
3	Оптовая торговля	140 332	115 835	+24 497
4	Услуги (гостиница, сауна, пляж)	12 648	392 792	-380 144
5	Реализация ГСМ	20 035 648	20 480 799	-445 151
6	Прочая реализация	104 620	104 999	-379
7	Управленческие		4 411	-4 411
8	Налог на имущество		11 814	-11 814
9	Итого	20 416 879	21 386 841	-969 962

 

Внереализационные доходы и расходы, принимаемые для расчета налога на прибыль (таблица 5):

Таблица 5

№ п/п	Наименование	Доходы, руб.	Расходы, руб.	Прибыль (ст.3- ст.4), руб.
1	2	3	4	5
1	Проценты за кредит (1,1 ставки ЦБ)		161 414
2	Прибыль прошлых лет	133 987
3	Итого	133 987	161 414	-27 427

 

В результате проверки исчисления налога на прибыль за период с 01.01.2005 г. по 30.06.2005 г. установлено следующее (таблица 6):

Таблица 6

№ п/п	Наименование дохода и расхода	Доходы и расходы по данным декларации по налогу на прибыль, руб.	Доходы и расходы по данным аудитора, руб.	Отклонение (ст.4- ст.3), руб.
1	2	3	4	5
1	Доходы от реализации	20 485 068	20 416 879	-68 189
2	Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации	21 309 047	21 386 841	+77 794
3	Внереализационные доходы	65 975	133 987	+68 012
4	Внереализационные расходы	224 912	161 414	-63 498
5	Итого прибыль (убыток)	-982 916	-997 389	-14 473

 

Рекомендация аудитора: подать уточненную декларацию по налогу на прибыль за полугодие 2005 г.

2. Аудит налога на добавленную стоимость.

 

Для целей исчисления налога на добавленную стоимость выручка определяется по моменту отгрузки.

1. При проведении выборочной проверки были выявлены счета-фактуры, полученные от поставщиков, которые оформлены с нарушениями требований НК РФ.

• Отсутствует КПП покупателя в счетах-фактурах: ОАО «АЛТАЙКРОВЛЯ» за аренду и услуги связи за 2004 г., ОАО «НОВОАЛТАЙСКИЙ ХЛЕБОКОМБИНАТ» №1152 от 20.12.2004, «АЛТАЙСЕРТИФИКА» № 40271 от 24.04.2004, ФГУ «Алтайский ЦСМ» № 15997 от 20.09.2004, ЦТО «СтарК» № 2211 от 22.11.2004.

• Отсутсвует ИНН, КПП, нет адреса покупателя в счет-фактуре ООО ИД «АЛТАПРЕСС» № 4149 от 18.08.2004.

В соответствии с п. 2 ст.169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

2. Также следует отметить: по Правилам ведения книг покупок (утв. постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914, с изменениями от 15 марта 2001 г., 27 июля 2002 г., 16 февраля 2004 г.) в графе 12 книги покупок отражается итоговая сумма покупок по счету-фактуре, освобождаемых от налога на добавленную стоимость.