Налог на прибыль

В книге покупок ООО «АРИКАН» в графе 12 отражается сумма графы 8а.

 

Рекомендация аудитора:

• внести исправления или заменить счета-фактуры поставщиков, оформленные с нарушениями;
• учесть замечания по ведению книги покупок.

 

1. Аудит НДС за 2004 г.

 

а) В уточненной декларации по НДС за февраль не отражена передача ГСМ для собственных нужд по строке 230 (сумма 10731 руб., НДС 1637 руб.), указанные суммы включены в общую реализацию, НДС к начислению не изменится.

б) Не отражены в уточненных декларациях по строке 340 суммы НДС с полученных авансов: январь - 2833 руб., февраль - 3005 руб., март - 663 руб., май - 1212 руб., июнь - 525 руб., июль - 511 руб., август - 176 руб., октябрь - 275 руб. Указанные суммы учтены в общей сумме начисленного НДС, НДС к начислению не изменится.

в) Ошибочно исчислена сумма НДС по реализации ГСМ за февраль, следует начислить дополнительно 721 руб.

г) Ошибочно приняты к вычету суммы НДС по услугам, не относящимся к деятельности, облагаемой НДС:

• Март: 305 руб. (аренда магазина Солнечный-2);
• Апрель: 305 руб. (аренда магазина Солнечный-2);
• Октябрь: 1461 руб. (стоки магазина, с/ф № 626 ОАО «АЛТАЙКРОВЛЯ»);
• Ноябрь: 1525 руб. (услуги связи магазина, с/ф № 675 ОАО «АЛТАЙКРОВЛЯ»).

 

Рекомендация аудитора: подать уточненные декларации по НДС за указанные месяцы 2004 г.

 

2. Аудит НДС за 2005 г.

 

Ошибочно включена в декларацию по НДС за март сумма выручки по мини-бару (розница) 25950 руб., относящаяся к деятельности, облагаемой ЕНВД. (Излишне начислен НДС в сумме 4671руб.).

 

Рекомендация аудитора: подать уточненную декларацию по НДС за указанный месяц 2005 г.

 

3. Аудит налога на имущество.

 

Объектом налогообложения является имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (ст. 374 п. 1 НК РФ). В связи с этим отмечены следующие нарушения порядка ведения бухгалтерского учета основных средств:

• отсутствие приказов (распоряжений) руководителя на ввод объектов основных средств в эксплуатацию;
• отсутствие приказов (распоряжений) руководителя на перевод объектов основных средств на консервацию на срок более трех месяцев.

Отсутствие указанных распорядительных документов может быть расценено при выездной налоговой проверке как нарушение порядка ведения бухгалтерского учета, приведшее к неправильному определению стоимости основных средств, сроков их полезного использования, амортизации.

Аналитический учет объектов основных средств ведется по субсчетам: 01.1 «Основные средства в эксплуатации», 01.3 «Основные средства в запасе». На счете 01.1 объекты группируются в зависимости от сроков использования, далее по месту эксплуатации и материально-ответственным лицам. Для целей исчисления налога на имущество стоимость основных средств, используемых в деятельности, переведенной на ЕНВД, исключается из налогооблагаемой базы. Кроме того, отдельно определяется налогооблагаемая база по месту нахождения имущества (п. Солнечное и Центральный район г. Барнаула).

 

1. Аудит налога на имущество за 2004 г.

 

При проверке правильности определения налогооблагаемой базы отмечено следующее (таблица 7).

Таблица 7.

По состоянию на:	Остаточная стоимость основных средств по данным деклараций, руб.	Остаточная стоимость основных средств по данным главной книги, руб.	Отклонение (ст. 4 - ст.3), руб
1	2	3	4
01.01	1 620 614	1 620 614	-
01.02	1 593 037	1 593 037	-
01.03	1 586 295	1 586 295	-
01.04	1 568 267	1 568 267	-
01.05	1 546 931	1 547 132	201
01.06	2 378 450	2 378 450	-
01.07	2 569 149	2 569 149	-
01.08	3 672 190	3 672 190	-
01.09	4 437 143	4 437 143	-
01.10	5 299 577	5 217 211	- 82 366
01.11	5 876 118	5 877 372	1254
01.12	5 818 510	5 818 510	-
01.01	5 843 408	5 843 408	-
Итого			- 80 911
Налог на имущество			- 137

 

Рекомендация аудитора: подать уточненные декларации по налогу на имущество за указанные периоды 2004 г.

 

2. Аудит налога на имущество за 2005 г.

 

При проверке правильности определения налогооблагаемой базы отмечено следующее (таблица 8).

Таблица 8.

По состоянию на:	Остаточная стоимость основных средств по данным деклараций, руб.	Остаточная стоимость основных средств по данным главной книги, руб.	Отклонение (ст. 4 - ст.3), руб
1	2	3	4
01.01	5 843 409	5 843 409	-
01.02	5 950 319	5 950 319	-
01.03	5 894 106	5 894 106	-
01.04	5 837 892	5 837 892	-
01.05	5 781 679	5 781 679	-
01.06	6 897 503	6 897 503	-
01.07	6 828 581	6 828 581	-
Итого			-
Налог на имущество			-

 

Отклонений не выявлено.

 

4. Аудит единого социального налога.

 

При проверке правильности исчисления ЕСН за 2005г. отмечено следующее:

Начисление отпускных (и соответственно ЕСН) в случае, когда работник уходит в отпуск в одном месяце, а выходит на работу  в другом, производится в месяце ухода в отпуск.

Например: начислен отпуск работника «фамилия Ледерер» в марте, согласно приказу № 200 отпуск с 13 марта по 22 апреля (таблица 9).

Таблица 9.

Период	Налоговая база по ЕСН по данным ООО, руб.	Налоговая база по ЕСН по данным аудитора, руб.	Отклонения (+)-сумма налога занижена (-)-сумма налога завышена
1 квартал 2005г	586 825	581 836	-4 989
2 квартал 2005г	616 469	621 458	+4 989

 

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

 

Рекомендация аудитора: представить корректирующий расчет авансовых платежей за соответствующий отчетный период с учетом внесенных дополнений и изменений.

 

5. Аудит единого налога на вмененный доход.

 

ООО является плательщиком единого налога на вмененный доход по следующим видам деятельности:

а) Розничная торговля;

б) Общественное питание.

В соответствии с п. 2 ст. 346.32 НК РФ исчисленная за налоговый период сумма единого налога уменьшается налогоплательщиками:

• на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог,
• на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.

При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 % по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

При проверке правильности уменьшения суммы ЕНВД на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности установлено следующее (таблица 10).

Таблица 10.

Налоговый период	Сумма выплаченных из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с расчетно-платежными ведомостями	Сумма пособий по временной нетрудоспособности из строки 050 Раздела 3 налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход	Отклонения (+)-сумма налога занижена (-)-сумма налога завышена
1 квартал 2004 г.	11 164-00	16 739-00	+5 575
2 квартал 2004 г.	21 119-00	17 821-00	-3 298
3 квартал 2004 г.	10 897-00	7 701-00	-3 196
4 квартал 2004 г.	8 084-00	10 864-00	+2 780
1 квартал 2005 г.	5 491-00	4 666-00	-825
2 квартал 2005 г.	7 386-00	16 101-00	+8 715
Итого	64 141-00	73 892-00	+9 751

 

В целом сумма пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающих сумму налога на вмененный доход, завышена на 9751 руб., что ведет к занижению суммы налога на вмененный доход на 9751 руб.

При проверке правильности уменьшения суммы ЕНВД на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование установлено следующее (таблица 11).

 

Таблица 11.

Налоговый период	Сумма уплаченных страховых взносов на обязательное страхование работников, занятых в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход (но не более 50%)	Сумма уплаченных страховых взносов на обязательное страхование работников, занятых в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог, из строки 030 деклараций по ЕНВД	Отклонения (+)-сумма налога занижена (-)-сумма налога завышена
4-квартал 2004 г.	58668-00	50661-00	-8007-00
ИТОГО	58668-00	50661-00	-8007-00

 

Сумма уплаченных страховых взносов на обязательное страхование занижена на 8007 руб., что привело к завышению налогооблагаемой базы по единому налогу на вмененный доход на 8007 руб.

 

Рекомендация аудитора: представить уточненные декларации по ЕНВД за соответствующие периоды.

 

6. Аудит транспортного налога.

 

При проверке правильности начисления транспортного налога отклонений не выявлено.

 

7. Аудит налога на доходы физических лиц.

 

При проверке правильности начисления налога на доходы физических лиц отклонений не выявлено.

 

8. Аудит отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

 

В ходе выборочной проверки правильности отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета было выявлено следующее:

1. В авансовых отчетах от:

• 06, 13, 16, 17, 22, 23 января 2004 г.;

• 06, 13, 19, 20, 27 февраля 2004 г.;
• 02, 05, 12, 13, 18, 24, 31 марта 2004 г.

неверно отражены операции по приобретению канцелярских товаров

В соответствии с планом счетов и инструкцией по его применению следует сделать проводки: