Назначение и содержание учётной политики для ведения бухгалтерского учёта в целях налогообложения

Существующее  в настоящее время положение  вещей, при котором в соответствии с главой 25 НК РФ налоговый учет ведется  совершенно самостоятельно от учета  финансового, позволяет организациям достигать указанных целей одновременно. Сегодня можно формировать и утверждать два совершенно самостоятельных приказа об учетной политике: приказ об учетной политике для целей бухгалтерского учета и приказ об учетной политике для целей налогообложения. Первый будет разрабатываться в соответствии с ПБУ 1/08, второй - на основании главы 25 НК РФ. Первый - в целях формирования в финансовой отчетности картины финансового положения организации, второй - в целях исчисления налогооблагаемой прибыли.

Так, например, в соответствии с пунктами 16-22 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (утв. приказом Минфина России от 09 06.2001 № 44н) организация в приказе  об учетной политике для целей  бухгалтерского учета может выбрать  один из следующих методов оценки запасов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Оценка  материально-производственных запасов  по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем  деления общей себестоимости  группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости  и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение  данного месяца.

Оценка  по себестоимости первых по времени  приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости  первых по времени приобретений с  учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

К примеру, организация выбрала метод оценки ФИФО. В условиях роста цен применение метода ФИФО позволит показать в отчетности максимально высокую прибыль  от операций с запасами организации  и продемонстрировать максимально  высокую оценку остатка запасов  на конец отчетного периода. При  анализе отчетности это приведет к получению высоких показателей  рентабельности, платежеспособности.

При этом в приказе об учетной политике для целей налогообложения в  соответствии с пунктом 8 статьи 254 НК РФ организация может выбрать один из следующих методов оценки запасов:

• метод оценки по стоимости единицы запасов;
• метод оценки по средней стоимости;
• метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
• метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Метод оценки по стоимости каждой единицы базируется на предложении, какие конкретно  единицы отпущены в производство. Данный метод удобен и может без  подозрений в налоговой оптимизации  использоваться организациями, чьи  МПЗ не велики в силу размера организации  или специфики ее деятельности, а  также организации, у которых  запасы представляют собой дорогостоящие  или штучные товары.

Метод ЛИФО предполагает, что первыми списываются  в производство (реализуются) те запасы, которые были приобретены последними.

Например, организация выбрала метод оценки по средневзвешенной, что позволит в налоговом учете получить минимальное  значение прибыли от операций с запасами, снизив объем перечисляемого в бюджет налога.

В свою очередь, параллельное ведение финансового  и налогового учета, предполагающих различные методы оценки фактов хозяйственной  жизни, означает дополнительную работу бухгалтерии, а в зависимости  от объемов деятельности компании может  предполагать и создание новых рабочих  мест. Во многих организациях работает либо специалист по налоговому учету, либо целый отдел (департамент) налогового учета, также в зависимости от объемов деятельности предприятия. И вот здесь как раз и  необходимо будет попытаться оценить  реальные выгоды, которые может получить предприятие, полностью разграничив  финансовый и налоговый учет.

 

 

II. Практическая часть

2.1 Сальдо начальное 

Сальдо начальное (входящее) — остаток по счёту на начало периода. Рассчитывается на основании предыдущих операций.

По данным бухгалтерского учета ООО «Меридиан» в главной книге отражены остатки по синтетическим счетам на 01.03.2011г. (табл.1.)

Таблица 1.

Остатки по синтетическим счетам на 01.03.2011 г,(руб).

Балансовый счет	дебет	кредит
01	110000
02		20000
10	65000
19	500
20	5000
43	15000
50	50
51	78500
60	54000	50550
62	46000
68	3000	2500
69		2000
75		25000
80		110000
82		17000
84		75000
99		75000
Итого:	377050	377050

 

 

 

2.2 Журнал хозяйственных операций.

За март месяц  в журнале хоз. операций данной организации зарегистрированы хоз. операции, представленные в таблице 2.

Таблица 2

Журнал хозяйственных  операций за июнь 2011 г.

№ опер.	дата	Содержание операции	Кор. счета		Вариант
			Д	К	4
1	3.03	Получено в кассу на хознужды, командировку	50	51	10500
2	3.03	Перечислена в бюджет задолженность  по налогу на прибыль	68	51	1500
3	4.03	Получено от поставщика «Волна» материалов А Учет НДС поставки 18%	10 19	60 60	11700 2106
4	5.03	Отпущенные материалы А в производство	20	10	42900
5	8.03	Выдано в подотчет Иванову  на хознужды	71	50	2400
6	10.03	Выдано в подотчет петрову на хознужды	71	50	2100
7	11.03	Поступила в кассу выручка  от реализации продукции: А) общая сумма Б) в т.ч. НДС	50	62	9000 1500
8	11.03	Отражается факт реализации- списана отгруженная продукция с учета по себестоимости	90	43	6000
9	11.03	Реализованы материалы  В-по себестоимости списаны на реализацию	90	10	3000
10	11.03	Предъявлен счет за материалы В покупателю ООО «Ирина»: А) на общую сумму Б) в т.ч. НДС	62 90	90 68	5400 900
11	12.03	Выручка от реализации из кассы  внесена на расчетный счет	51	50	9000
12	12.03	В производство передана спецодежда	20	10	3000
13	13.03	Получен счет от «Квант»  за услуги, потребленные в производстве: А) на стоимость услуг Б) сумма НДС (18%)	20 19	60 60	39000 7020
14	14.03	Оплачено поставщику «Волна»  за материалы	60	51	14370
15	15.03	Утвержден авансовый отчет  Иванова, списано из подотчета. Отражен  НДС	60 19	71 71	1770 354
16	15.03	Внесен в кассу остаток  аванса Ивановым	50	71	276
17	16.03	Утвержден авансовый отчет  Петрова: А) расходы отнесены на основное производство; Б) приобретены материалы; В) отражен НДС по приобретенным МПЗ	20 10 19	71 71 71	1203 945 174
18	16.03	Оплачен перерасход по командировке из кассы	71	50	222
19	17.03	Получен счет от «Электроника»  за реконструкцию вычислительной машины: А) на сумму услуг; Б) сумма НДС	08 19	60 60	9000 1800
20	18.03	Выдано на командировку Сидорову из кассы	71	50	4350
21	18.03	Куплен станок МЗ, в счет оплаты засчитан выданный ранее аванс  ООО «Ольга»: А) стоимость станка Б) учтен НДС	08 19	60 60	27000 5400
22	19.03	Станок МЗ введен в состав основных средств	01	08	27000
23	19.03	Получена безвозмездно машина «Т» от физического лица по рыночной стоимости	08	98	31500
24	20.03	Начислено «Квант» за: А) наладку машины «Т»; Б) НДС	08 19	60 60	300 60
25	21.03	Машина «Т» введена  в состав основных средств	01	08	31800
26	21.03	Начислено посреднику за продажу  ксерокса: А) стоимость услуг; Б) НДС	90.3 19	76 76	3000 600
27	21.03	Перечислено посреднику с  расчетного счета	76	51	3600
28	22.03	Предъявлен счет покупателю за ксерокс: А) на общую сумму; Б) в т.ч. НДС	62 91	91 68	36000 6000
29	22.03	Передан ксерокс: А) списана его первоначальная стоимость; Б) списан начисленный износ; В) остаточная стоимость относится  на прочие расходы	01.2 02 91	01.1 01.2 01.2	24000 6000 18000
30	23.03	Коммерческие расходы  посреднику списаны на затраты по реализации ксерокса	91	90.3	3000
31	25.03	Отгружена готовая продукция  из производства на склад (по себестоимости)	43	20	105000
32	25.03	Предъявлен счет покупателю «У»: А) на общую сумму; Б) в т. ч. НДС	62 90	90 68	25200 4200
33	25.03	Реализована готовая продукция  из производства покупателю «У» (списано  по себестоимости)	90	43	15000
34	26.03	Начислено: А) зарплата основным производственным рабочим; Б) по больничным местам; В)за усовершенствование ЭВМ	20 69 20	70 70 70	34500 7500 12000
35	26.03	Удержан из зарплаты НДФЛ	70	68	5700
36	26.03	Начислено ЕСН на зарплату: А) основных рабочих - в ПФ 26% - в ФСС  2,9% - в ФОМС  3,1% Б) за усовершенствование ЭВМ - в ПФ 18% - в ФСС  2,9% - в ФОМС  3,1%	20             20	69             69	8970 1000,5   1069,5       2160 348 372
37	27.03	Перечислено: А) НДФЛ Б) в ПФ В) в ФСС Г) в ФОМС	68 69 69 69	51 51 51 51	5700   11130 1348,5 1441,5
38	27.03	Перечислена зарплата по договорам  подряда на счет в Сбербанк	70	51	10440
39	27.03	Получено на расчетный  счет от покупателя ООО «Ирина» за материалы и долг за отгруженную  в феврале продукцию	51	62	33000
40	28.03	Получено на расчетный  счет от покупателя «У»	51	62	36000
41	28.03	Получено в кассу с  расчетного счета на выплату зарплаты, пенсий, пособий	50	51	37950
42	28.03	Выплачены: А) зарплата, больничные	70	50	31860
43	28.03	Предъявлен счет покупателю «Z»:	62 90	90 68	108000 18000
44	28.03	Реализована продукция  покупателю «Z» (списывается по себестоимости)	90	43	60000
45	29.03	Начислена амортизация  по основным средствам: А) вычислительная машина; Б) принтер; В) ксерокс;	20	02	480 450 270
46	30.03	Получено на расчетный  счет от покупателя «У»	51	62	25200
47	30.03	Получено на расчетный  счет пени за просрочку платежа от покупателя	51	91	300
48	31.03	Получено от покупателя «Z» : А) в кассу; Б) на расчетный счет	50 51	62 62	10500 97500
49	31.03	Внесено из кассы на расчетный  счет	51	50	10500
50	Расчет	Зачтен уплаченный НДС  при расчетах с бюджетом при приобретении ценностей, работ, услуг, а также  основных средств после постановки на учет	68	19	17514
51	31.03	Перечислено с расчетного счета: А) в бюджет налог на прибыль; В) задолженность «Квант» Г) «Волна» за материалы; Д) дивиденты учредителям	68 68 60 60 75	51 51 51 51 51	15732 13500 50400 60000 15000
52	31.03	Списана продукция со склада в следствие пожара как некомпенсируемые убытки (по себестоимости)	99	43	600
53	31.03	Реализована продукция  прямо из производства: А) предъявлен счет покупателю «Электроника»; Б) НДС; В) списана себестоимость	62 90 90	90 68 20	25200 4200 15000
54	31.03	Произведен взаимозачет  с «Электроникой»	60	62	10800
55	Расчет	Начислен налог на имущество  предприятий	91	68	3390
56	Расчет	Определяется финансовый результат от продаж за отчетный период (составить дебетовые обороты 90-2; 90-3; и кредитовый 90-1)	90	99	37500
57	Расчет	Определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (сопоставить дебетовый оборот 91-2 и кредитовый 91-1)	91	99	5910
58	Расчет	Начислен налог на прибыль	99	68	8682

 

 

Двойная запись — это элемент метода бухгалтерского учета, обеспечивающий двойственность отражения каждой хозяйственной операции по дебету и кредиту двух или нескольких экономически связанных счетов. Записи на счетах производятся таким образом, что дебет одного счета взаимосвязан с кредитом одного или нескольких счетов и, наоборот кредит одного счета — с дебетом одного или нескольких счетов. Взаимосвязь счетов обусловливается их экономической общностью и характером отражаемых хозяйственных операций. Взаимосвязь счетов бухгалтерского учета называется корреспонденцией счетов, а счета — корреспондирующими. Для точного отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций необходимо правильно понимать их экономическое назначение, т. е. знать экономическую природу бухгалтерских счетов. Запись операций на счетах называется бухгалтерской проводкой. Правильное определение корреспондирующихся счетов при отражении хозяйственных операций является необходимым условием правильного бухгалтерского учета процессов производственно-финансовой деятельности предприятия, определения ее результатов, обеспечения сохранности хозяйственных средств и рационального их использования.

 

2.3. Синтетический учет.

Синтетический учёт - обобщённое отражение в денежном измерении экономически однородных хозяйственных средств, их источников и хозяйственных процессов. Ведётся в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учёта , единый план которых утверждается в централизованном порядке. Синтетический учёт служит для получения суммарных сведений о хозяйственно-финансовой деятельности предприятий, учреждений, организаций. Он имеет важное значение: даёт возможность проверять взаимосвязь всех хозяйственных операций и путём сверки синтетического и аналитического учёта контролировать полноту и правильность их отражения в учёте. Материалы синтетического учёта как сводного учёта используются для составления и проверки отчётности. На предприятии (в объединении) с помощью синтетического учёта определяются общее наличие основных средств, сырья и материалов, затраты на производство, состояние расчётов с поставщиками и т. п. В финансово-кредитных учреждениях синтетический учёт используется для учёта и контроля за исполнением бюджета и кредитными операциями.

         Перед составлением  баланса в целях сверки правильности  записей на бухгалтерских счетах  и получения обобщённых данных  о движении хозяйственных средств,  их источниках и хозяйственных  процессах по аналитическим и  синтетическим счетам составляются оборотные ведомости.

 

Таблица 3.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Синтетический учет.

Д «01» К
Сн=110000
22) 27000	29) 24000
25) 31800	6000
29) 24000	18000
Од=82800	Ок=48000
Ск=144800

Д «02» К
	Сн=20000
29) 6000	45) 480
	450
	270
Од=6000	Ок=1200
	Ск=15200

 

Д «08» К
Сн=0
19) 9000	22) 27000
21) 27000	25) 31800
23) 31500
24) 300
Од=67800	Ок=58800
Ск=9000

Д «10» К
Сн=65000
3) 11700	4) 42900
17) 945	9) 3000
	12)3000
Од=12645	Ок=48900
Ск=28745

Д «20» К
Сн=5000
4) 42900	31)105000
12) 3000	53)  15000
13) 39000
17) 1203
34) 34500
12000
45) 480
450
270
36) 8970
1000,5
1069,5
2160
348
372
Од=147723	Ок=120000
Ск=32723

Д «19» К
Сн=500
3) 2106	50) 17514
13) 7020
15) 354
17) 174
19) 1800
21) 5400
24) 60
26) 600
Од=17514	Ок=17514
Ск=500