Нормативное регулирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в Российской Федерации

 

Коммерческие расходы ежемесячно полностью или частично (при распределении коммерческих расходов между реализованной и нереализованной продукцией (товарами)) списываются со счета 44 "Расходы на продажу" в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж". Порядок списания устанавливается в учетной политике организации (ПБУ 10/99).

 

Важно!

Особенности отнесения расходов к коммерческим и порядок их списания устанавливаются отраслевыми методическими инструкциями, рекомендациями, указаниями (п. 10 ПБУ 10/99, Письмо Минфина России от 29.04.2002 N 16-00-13/03).

Значение показателя строки 2210 "Коммерческие расходы" (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90-2, в корреспонденции со счетом 44. Полученная величина коммерческих расходов указывается в круглых скобках.

 

┌──────────────────────────────────┐   ┌──────────────────────────────┐

│Строка 2210 "Коммерческие расходы"│ = │Оборот по дебету субсчета 90-2│

│Отчета о прибылях и убытках       │   │и кредиту счета 44            │

└──────────────────────────────────┘   └──────────────────────────────┘

 

Строка 2220 "Управленческие расходы" По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с управлением организацией (ПБУ 10/99).

В состав управленческих могут быть включены следующие расходы:

• административно-управленческие расходы;
• на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
• амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
• арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
• расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг;
• налоги, уплачиваемые в целом по организации (налог на имущество, транспортный налог, земельный налог и т.п.);
• другие аналогичные по назначению расходы, возникающие в процессе управления организацией и обусловленные ее содержанием как единого финансово-имущественного комплекса.

Управленческие расходы, учитываемые на счете 26 "Общехозяйственные расходы", в соответствии с учетной политикой могут ежемесячно:

1) списываться в качестве условно-постоянных в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж";

2) включаться в себестоимость продукции, работ, услуг (т.е. списываться в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства").

 

Важно! Общехозяйственные расходы строительных организаций могут включаться в себестоимость работ по договорам строительного подряда только в случае, если предусмотрено их возмещение заказчиком (ПБУ 2/2008).

Особенности включения управленческих расходов в себестоимость продаж устанавливаются отраслевыми методическими инструкциями, рекомендациями, указаниями (ПБУ 10/99, Письмо Минфина России от 29.04.2002 N 16-00-13/03).

 

Значение показателя строки 2220 "Управленческие расходы" (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90-2, в корреспонденции со счетом 26 (если такой порядок списания управленческих расходов предусмотрен учетной политикой организации). Полученная величина управленческих расходов указывается в отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

 

Вариант 1. Учетной политикой организации предусмотрено включение управленческих расходов в себестоимость продаж полностью в отчетном периоде их признания расходами по обычным видам деятельности.

 

┌────────────────────────────────────┐   ┌───────────────────────┐

│Строка 2220 "Управленческие расходы"│   │Оборот по дебету       │

│Отчета о прибылях и убытках         │ = │субсчета 90-2 и кредиту│

│                                    │   │счета 26               │

└────────────────────────────────────┘   └───────────────────────┘

 

Вариант 2. Учетной политикой организации предусмотрено включение управленческих расходов в себестоимость продукции, работ, услуг.

 

┌────────────────────────────────────────────────────────┐     ┌───┐

│Строка 2220 "Управленческие расходы" Отчета о прибылях и│  =  │ - │

│убытках                                                 │     │   │

└────────────────────────────────────────────────────────┘     └───┘

 

Строка 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) организации от обычных видов деятельности.

Значение строки 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" определяется путем вычитания из показателя строки 2100 "Валовая прибыль (убыток)" показателей строк 2210 "Коммерческие расходы" и 2220 "Управленческие расходы". Если в результате вычитания этих показателей организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

 

Значение строки 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" должно быть равно разнице между суммарными оборотами за отчетный период по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" и суммарными оборотами по кредиту счета 90, субсчет 90-9, и дебету счета 99 (сальдо по счету 99, аналитический счет учета прибыли (убытка) от продаж).При этом кредитовое сальдо означает, что организацией получена прибыль по обычным видам деятельности, а дебетовое говорит о получении убытка. Дебетовый остаток (полученный убыток) показывается в отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

 

┌──────────────┐   ┌────────────────┐   ┌─────────────┐   ┌───────────────┐

│Строка 2200   │   │Строка 2100     │   │Строка 2210 │   │Строка 2220    │

│"Прибыль      │   │"Валовая прибыль│   │"Коммерческие│   │"Управленческие│

│(убыток) от   │ = │(убыток)" Отчета│ - │расходы"     │ - │расходы" Отчета│

│продаж" Отчета│   │о прибылях и    │   │Отчета о     │   │о прибылях и   │

│о прибылях и  │   │убытках         │   │прибылях и   │   │убытках        │

│убытках       │   │                │   │убытках      │   │               │

└──────────────┘   └────────────────┘   └─────────────┘   └───────────────┘

 

При этом должно соблюдаться равенство.

 

┌─────────────────────────────┐   ┌───────────────────────────────────────┐

│Строка 2200 "Прибыль (убыток)│   │Остаток счета 99 по аналитическому     │

│от продаж" Отчета о прибылях │ = │счету учета прибыли (убытка) от продаж │

│и убытках                    │   │                                       │

└─────────────────────────────┘   └───────────────────────────────────────┘

 

Строка 2310 "Доходы от участия в других организациях" По данной строке отражается информация о доходах организации, полученных от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций и являющихся для нее прочими (ПБУ 9/99).

 

К доходам от участия в других организациях относятся:

• суммы распределенной в пользу организации части прибыли (дивидендов);
• стоимость имущества, полученного при выходе из общества или при ликвидации организации.

 

 

Важно!

Доходы от участия в уставных капиталах других организаций признаются при выполнении условий, установленных п. 12 ПБУ 9/99 (п. 16 ПБУ 9/99).

 

Минфин России в Письме от 19.12.2006 N 07-05-06/302 рекомендует признавать поступления в виде дивидендов доходами в сумме за минусом суммы налога, удерживаемого налоговым агентом согласно законодательству РФ о налогах и сборах.

 

Доходы от участия в уставных капиталах других организаций показываются по строке 2310 "Доходы от участия в других организациях" только в том случае, если они квалифицируются организацией в качестве прочих доходов (ПБУ 9/99). Прочие доходы от участия организации в уставных капиталах других организаций отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", и дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

 

Если доходы от участия в уставных капиталах других организаций являются для организации доходами от обычных видов деятельности, то они формируют показатель строки 2110 "Выручка".

 

Значение показателя строки 2310 "Доходы от участия в других организациях" определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91-1 счета 91, аналитический счет учета доходов от участия в уставных капиталах других организаций.

 

┌──────────────────────┐   ┌────────────────────────────────────┐

│Строка 2310 "Доходы от│   │Оборот по кредиту субсчета 91-1     │

│участия в других      │ = │(аналитический счет учета доходов от│

│организациях" Отчета о│   │участия в уставных капиталах других │

│прибылях и убытках    │   │организаций)                        │

└──────────────────────┘   └────────────────────────────────────┘

 

Строка 2320 "Проценты к получению" По данной строке отражается информация о доходах организации в виде причитающихся ей процентов, являющихся для организации прочими доходами (п. 18 ПБУ 9/99).

 

К процентам, подлежащим к получению организацией:

• проценты, причитающиеся организации по выданным ею займам;
• проценты и дисконт, причитающиеся к получению по ценным бумагам (например, по облигациям, векселям);
• проценты по коммерческим кредитам, предоставленным путем перечисления аванса, предварительной оплаты, задатка;
• проценты, выплачиваемые банком за пользование денежными средствами, находящимися на расчетном счете организации.

 

Проценты признаются в составе доходов за истекший отчетный период в соответствии с условиями договоров (ПБУ 9/99).

Важно!

Проценты, причитающиеся к получению организацией, показываются по строке 2320 "Проценты к получению" только в том случае, если они квалифицируются ею в качестве прочих доходов и отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

Если причитающиеся организации проценты являются для нее доходами по обычным видам деятельности (как, например, для ломбардов), то они формируют показатель строки 2110 "Выручка".

Значение показателя строки 2320 "Проценты к получению" (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91-1 счета 91, аналитический счет учета процентов к получению.

 

┌────────────────────────────┐   ┌───────────────────────────────────┐

│Строка 2320 "Проценты к     │   │Оборот по кредиту субсчета 91-1    │

│получению" Отчета о прибылях│ = │(аналитический счет учета процентов│

│и убытках                   │   │к получению)                       │

└────────────────────────────┘   └───────────────────────────────────┘

 

Строка 2330 "Проценты к уплате" По данной строке отражается информация о прочих расходах организации в виде начисленных к уплате процентов (ПБУ 10/99, 15/2008).

 

К процентам, подлежащим уплате организацией:

• проценты, уплачиваемые по всем видам заемных обязательств организации (в том числе по товарным и коммерческим кредитам, облигационным и вексельным займам), помимо той их части, которая в соответствии с правилами бухгалтерского учета включается в стоимость инвестиционного актива;
• дисконт, причитающийся к уплате по облигациям и векселям, помимо той его части, которая включена в состав расходов будущих периодов в соответствии с учетной политикой организации.

 

 

Важно!

Проценты равномерно признаются в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым они относятся (ПБУ 15/2008).

Проценты к уплате отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

 

Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по субсчету 91-2 счета 91, аналитический счет учета процентов, подлежащих уплате организацией. Данный показатель указывается в отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.