Нормативное регулирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в Российской Федерации

 

Важно!

Поскольку постоянные налоговые обязательства (активы) включены в показатель строки 2410 "Текущий налог на прибыль", при расчете чистой прибыли по отчету о прибылях и убытках показатель строки 2421 "в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)" не учитывается.

 

┌──────────────────────────────┐   ┌─────────────────────────────────┐

│Строка 2421 "в т.ч. постоянные│   │Разница между кредитовым и       │

│налоговые обязательства       │   │дебетовым оборотами по счету 99, │

│(активы)" Отчета о прибылях и │ = │аналитический счет учета         │

│убытках                       │   │постоянных налоговых обязательств│

│                              │   │и активов                        │

└──────────────────────────────┘   └─────────────────────────────────┘

 

Строка 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств" По данной строке отражается информация об изменении величины отложенных налоговых обязательств, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства" за отчетный период. Если разница получается отрицательной, то это означает, что отложенных налоговых обязательств за отчетный период списано больше, чем начислено.

Напомним, что отложенное налоговое обязательство при выбытии актива или обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет 99 в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как текущего, так и последующих отчетных периодов (18 ПБУ 18/02).

 

Важно!

 Чтобы исключить влияние изменения отложенных налоговых обязательств на показатель чистой прибыли (убытка) при расчете этого показателя по Отчету о прибылях и убытках, положительную разницу между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 (увеличение отложенных налоговых обязательств) необходимо вычитать из показателя бухгалтерской прибыли (строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения"), а отрицательную разницу (уменьшение отложенных налоговых обязательств) - прибавлять к показателю бухгалтерской прибыли. Соответственно, полученная положительная разница должна указываться в строке 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств" в круглых скобках, а отрицательная - без них.

 

┌─────────────────────────────────┐   ┌─────────┐   ┌─────────┐

│Строка 2430 "Изменение отложенных│   │Оборот по│   │Оборот по│

│налоговых обязательств" Отчета о │ = │кредиту  │ - │дебету   │

│прибылях и убытках               │   │счета 77 │   │счета 77 │

└─────────────────────────────────┘   └─────────┘   └─────────┘

 

Строка 2450 "Изменение отложенных налоговых активов" По данной строке отражается информация об изменении величины отложенных налоговых активов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

 

Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 "Отложенные налоговые активы" за отчетный период. Если разница получается отрицательной, то это означает, что отложенных налоговых активов за отчетный период списано больше, чем начислено.

 

┌─────────────────────────────────────┐   ┌───────────┐   ┌───────────┐

│Строка 2450 "Изменение отложенных    │   │Оборот по  │   │Оборот по  │

│налоговых активов" Отчета о прибылях │ = │дебету     │ - │кредиту    │

│и убытках                            │   │счета 09   │   │счета 09   │

└─────────────────────────────────────┘   └───────────┘   └───────────┘

 

Строка 2460 "Прочее" отчета о прибылях и убытках. По данной строке отражается информация о показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации (ПБУ 4/99). При необходимости организация может ввести в отчет о прибылях и убытках несколько дополнительных строк, самостоятельно назвав и закодировав их.

 

По строке 2460 "Прочее" могут отражаться:

• налоги, уплачиваемые организациями, применяющими специальные налоговые режимы;
• штрафные санкции и пени, уплачиваемые организациями за нарушения налогового и иного законодательства;
• сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода;
• иные аналогичные обязательные платежи;
• сумма списанных в дебет счета 99 "Прибыли и убытки" отложенных налоговых активов;
• сумма списанных в кредит счета 99 отложенных налоговых обязательств;
• разницы, возникшие в результате пересчета отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в связи с изменением налоговой ставки по налогу на прибыль организаций.

 

Значение показателя по строке 2460 "Прочее" (за отчетный период) определяется на основе данных аналитического учета по счету 99 в части перечисленных выше платежей, переплаты по налогу на прибыль и списанных отложенных налоговых активов и обязательств. При этом платежи, осуществляемые за счет бухгалтерской прибыли, показываются в отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

 

┌───────────┐   ┌───────────────────────────┐   ┌─────────────────────┐

│Строка 2460│   │Оборот по дебету счета 99 в│   │Оборот по кредиту    │

│"Прочее"   │   │части налогов, уплачиваемых│   │счета 99 в части     │

│Отчета о   │   │при применении налоговых   │   │переплаты по налогу  │

│прибылях и │ = │спецрежимов, пеней и       │ - │на прибыль, списанных│

│убытках    │   │штрафов, доплат по налогу  │   │отложенных налоговых │

│           │   │на прибыль, списанных      │   │обязательств         │

│           │   │отложенных налоговых       │   │                     │

│           │   │активов                    │   │                     │

└───────────┘   └───────────────────────────┘   └─────────────────────┘

 

Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток)" По данной строке отражается информация о чистой прибыли (убытке) организации, т.е. о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) (ПБУ 4/99).

 

При составлении промежуточной бухгалтерской отчетности величина чистой (нераспределенной) прибыли (чистого (непокрытого) убытка) отчетного периода определяется на основе данных аналитического бухгалтерского учета по счету 99 "Прибыли и убытки" Фактически это остаток по счету 99 на конец отчетного периода. Чистая прибыль отражается по кредиту счета 99, а чистый убыток - по дебету счета 99.

 

Важно!

При определении величины чистой прибыли (убытка) в бухгалтерском учете в общем случае используются показатели условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и постоянных налоговых обязательств (активов).

 

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Полученный убыток показывается в отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

 

 

 

 

При составлении промежуточной отчетности:

 

┌─────────────────────────────────────┐   ┌───────────────────────────┐

│Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток)"│ = │Остаток по счету 99 в части│

│Отчета о прибылях и убытках          │   │чистой прибыли (убытка)    │

└─────────────────────────────────────┘   └───────────────────────────┘

 

При составлении годовой отчетности:

 

┌─────────────────────────────────────┐   ┌───────────────────────────┐

│Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток)"│   │Оборот по счету 99 в       │

│Отчета о прибылях и убытках          │ = │корреспонденции со         │

│                                     │   │счетом 84                  │

└─────────────────────────────────────┘   └───────────────────────────┘

 

Величина чистой прибыли по данным бухгалтерского учета должна совпадать с величиной чистой прибыли, определенной расчетным путем на основании показателей отчета о прибылях и убытках.

В отчете о прибылях и убытках вместо условного расхода (дохода) по налогу на прибыль фигурируют показатели текущего налога на прибыль, величины изменений отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Важно!

Для целей определения величины чистой прибыли (убытка) по данным отчета о прибылях и убытках влияние отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств должно быть исключено. Поскольку текущий налог на прибыль вычитается из бухгалтерской прибыли, увеличение отложенных налоговых активов и уменьшение отложенных налоговых обязательств должны прибавляться к значению строки "Прибыль (убыток) до налогообложения", а уменьшение отложенных налоговых активов и увеличение отложенных налоговых обязательств - вычитаться из него. Если в результате получена отрицательная величина (чистый убыток), то она показывается по строке 2400 "Чистая прибыль (убыток)" в круглых скобках.

 

Выразим в виде формул:

 

    ТН = УР(-УД) + ПНО - ПНА + УвОНА(-УмОНА) - УвОНО(+УмОНО).           (1)

 

При расчете чистой прибыли по данным бухгалтерского учета по счету 99:

 

    ЧП(ЧУ) = БП(-БУ) - УР(+УД) - ПНО + ПНА.                            (2)

 

 

Выразим УР(УД), ПНО и ПНА через ТН, ОНА и ОНО из формулы (1):

 

    УР(-УД) + ПНО - ПНА = ТН - УвОНА(+УмОНА) + УвОНО(-УмОНО).           (3)

 

Подставим полученное значение в формулу (2):

 

    ЧП(ЧУ) = БП(-БУ) - ТН + УвОНА(-УмОНА) - УвОНО(+УмОНО).              (4)

 

При подстановке в формулу (4) значения текущего налога на прибыль и раскрытии скобок наглядно видно, что изменения ОНА и ОНО как одинаковые члены с разными знаками не участвуют в расчете чистой прибыли (убытка):

 

    ЧП(ЧУ) = БП(-БУ) - (УР(-УД) + ПНО - ПНА + УвОНА(-УмОНА) -           (5)

- УвОНО(+УмОНО)) + УвОНА(-УмОНА) - УвОНО(+УмОНО) = БП(-БУ) - УР(+УД) -

- ПНО + ПНА,

 

где ТН - текущий налог на прибыль;

УР - условный расход по налогу на прибыль;

УД - условный доход по налогу на прибыль;

ПНО - постоянные налоговые обязательства;

ПНА - постоянные налоговые активы;

УвОНА - увеличение отложенных налоговых активов;

УмОНА - уменьшение отложенных налоговых активов;

УвОНО - увеличение отложенных налоговых обязательств;

УмОНО - уменьшение отложенных налоговых обязательств;

ЧП - чистая прибыль;

ЧУ - чистый убыток;

БП - бухгалтерская прибыль;

БУ - бухгалтерский убыток.

 

┌───────────────────────────┐     ┌───────────────────┐     ┌───────────┐

│Строка 2400 "Чистая прибыль│     │Строка 2300        │     │Строка 2410│

│(убыток)" Отчета о прибылях│  =  │"Прибыль (убыток)  │  -  │"Текущий   │ +

│и убытках                  │     │до налогообложения"│     │налог на   │ -

│                           │     │                   │     │прибыль"   │

└───────────────────────────┘     └───────────────────┘     └───────────┘

 

  ┌──────────────────────┐   ┌──────────────────────┐   ┌───────────┐

  │Строка 2430 "Изменение│   │Строка 2450 "Изменение│   │Строка 2460│

+ │отложенных  налоговых  │ + │отложенных налоговых  │ - │"Прочее"   │

- │обязательств"         │ - │активов"              │   │           │

  └──────────────────────┘   └──────────────────────┘   └───────────┘

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задание для выполнения контрольной работы.