Нормативное регулирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в Российской Федерации

 

┌───────────────────────────────┐   ┌──────────────────────────────┐

│Строка 2330 "Проценты к уплате"│   │Оборот по дебету субсчета 91-2│

│Отчета о прибылях и убытках    │ = │(аналитический счет учета     │

│                               │   │процентов к уплате)           │

└───────────────────────────────┘   └──────────────────────────────┘

 

Строка 2340 "Прочие доходы" По данной строке отражается информация о прочих доходах организации. (ПБУ 9/99).

 

К прочим доходам относятся:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (если эти поступления не признаются в составе доходов от обычных видов деятельности);
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (если эти поступления не признаются в составе доходов от обычных видов деятельности);
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения и в качестве государственной помощи;
• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• положительные курсовые разницы;
• часть добавочного капитала, соответствующая сумме положительных курсовых разниц, относящихся к прекращаемой деятельности организации за пределами РФ;
• поступления от операций с тарой;
• суммы дооценки основных средств в пределах суммы уценки этого основного средства в предыдущие отчетные периоды, отнесенной на прочие расходы;
• суммы дооценки НМА в пределах суммы уценки этого НМА в предыдущие отчетные периоды, отнесенной на прочие расходы;
• суммы дооценки финансовых вложений;
• отрицательная деловая репутация при приобретении предприятия как имущественного комплекса;
• иные доходы, квалифицируемые организацией в качестве прочих.

 

Для строительных организаций предусмотрены следующие особенности (ПБУ 2/2008):

• суммы претензий, предъявленных заказчикам и третьим лицам по договорам строительного подряда, включаются в состав доходов по обычным видам деятельности и увеличивают выручку от реализации;
• доходы от продажи излишне списанных в производство материалов и конструкций могут уменьшать расходы по договору строительного подряда (расходы по обычным видам деятельности);
• арендная плата за строительную технику, временно не используемую самой организацией для исполнения договора строительного подряда, может уменьшать расходы по договору строительного подряда (расходы по обычным видам деятельности).

 

Важно!

Сумма прочих доходов указывается в отчете о прибылях и убытках без учета подлежащих получению от юридических и физических лиц (ПБУ 9/99):

- НДС;

- акцизов;

- вывозных таможенных пошлин;

- иных аналогичных обязательных  платежей.

 

Прочие доходы признаются при выполнении условий, установленных ПБУ 9/99. Прочие доходы отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", а суммы НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей - по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы".

 

Значение показателя строки 2340 "Прочие доходы" (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91-1 счета 91 (за исключением аналитических счетов учета процентов к получению и доходов от участия в уставных капиталах других организаций) за минусом дебетового оборота по субсчету 91-2 счета 91 в части НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей.

 

 

Прочие доходы могут показываться в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, если:

• правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;
• доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

 

Важно!

Прочие доходы, составляющие пять и более процентов от общей суммы прочих доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности. Для этого организация может вводить в Отчет о прибылях и убытках дополнительные строки (ПБУ 9/99).

 

Вариант 1. Если организация суммы прочих доходов и прочих расходов отражает развернуто, то:

 

┌─────────────────┐   ┌─────────────┐   ┌─────────────────────────────────┐

│Строка 2340      │   │Оборот по    │   │Оборот по дебету субсчета 91-2 в │

│"Прочие доходы"  │ = │кредиту      │ - │части предъявленных к уплате НДС,│

│Отчета о прибылях│   │субсчета 91-1│   │акцизов и иных аналогичных       │

│и убытках        │   │<*>          │   │обязательных платежей            │

└─────────────────┘   └─────────────┘   └─────────────────────────────────┘

 

Вариант 2. Если организация суммы прочих доходов и прочих расходов отражает свернуто, то:

 

┌──────-────┐   ┌─────────────┐   ┌──────────────┐   ┌────────────────────┐

│Строка 2340│   │Оборот по    │   │Оборот по     │   │Положительное сальдо│

│"Прочие    │   │кредиту      │   │дебету        │   │прочих доходов      │

│доходы"    │   │субсчета 91-1│   │субсчета 91-2 │   │(кредитовый оборот  │

│Отчета о   │   │в части      │   │в части       │   │по субсчету 91-1) и │

│прибылях и │ = │прочих       │ - │предъявленных │ + │прочих расходов     │

│убытках    │   │доходов,     │   │к уплате НДС, │   │(дебетовый оборот по│

│           │   │которые не   │   │акцизов и иных│   │субсчету 91-2) в    │

│          │   │сальдируются │   │аналогичных   │   │части доходов и     │

│           │   │<*>          │   │обязательных  │   │расходов, которые   │

│           │   │             │   │платежей      │   │сальдируются <*>    │

└───────────┘   └─────────────┘   └──────────────┘   └────────────────────┘

 

<*> За исключением  доходов и расходов, включенных  в строки 2310 "Доходы от участия в других организациях", 2320 "Проценты к получению" и 2330 "Проценты к уплате".

 

Строка 2350 "Прочие расходы" По данной строке отражается информация о прочих расходах организации, не упомянутых выше (ПБУ 10/99).

 

 

 

К прочим расходам относятся:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (в случае, если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности);
• расходы, связанные с предоставлением за плату прав на использование объектов интеллектуальной собственности (в случае, если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности);
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (в случае, если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности);
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
• остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• отчисления в оценочные резервы;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году при исправлении несущественной ошибки предшествующего отчетного года после подписания бухгалтерской отчетности за этот год либо при исправлении существенной ошибки предшествующего года после подписания бухгалтерской отчетности за этот год организацией - субъектом малого предпринимательства;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• отрицательные курсовые разницы;
• часть добавочного капитала, соответствующая сумме отрицательных курсовых разниц, относящихся к прекращаемой деятельности организации за пределами РФ;
• сумма уценки ОС сверх суммы его дооценки, зачисленной в добавочный капитал при переоценке в предыдущие отчетные периоды;
• сумма уценки НМА сверх суммы его дооценки, зачисленной в добавочный капитал при переоценке в предыдущие отчетные периоды;
• убыток от обесценения НМА;
• сумма уценки финансовых вложений;
• перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью;
• расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
• расходы по операциям с тарой;
• расходы на содержание мощностей и объектов, находящихся на консервации;
• расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;
• расходы по НИОКР, не давшим положительного результата;
• суммы бюджетных средств, полученные в прошлые годы и подлежащие возврату в связи с нарушением условий их предоставления;
• расходы, возникающие как последствия чрезвычайных фактов хозяйственной деятельности;
• дополнительные расходы по займам;
• расходы, связанные с подготовкой и подписанием договора строительного подряда (при отсутствии в отчетном периоде вероятности его заключения);
• убыток по совместной деятельности, распределенный между товарищами;
• иные расходы, квалифицируемые организацией в качестве прочих.

 

Важно!

Прочие расходы признаются при выполнении условий, установленных п. 16 ПБУ 10/99, в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 18 ПБУ 10/99).

Правила признания расходов в отчете о прибылях и убытках определены в ПБУ 10/99. В частности, в отчете о прибылях и убытках показываются:

• расходы, признанные в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;
• возникающие обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

 

Прочие расходы учитываются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

 

Важно!

Организации - субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, признающие выручку не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, расходы также признают после погашения задолженности (ПБУ 10/99).

 

Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по субсчету 91-2 счета 91 (за исключением аналитических счетов учета процентов к уплате и учета НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей, подлежащих получению от других юридических и физических лиц). Величина прочих расходов указывается в отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

 

Прочие расходы могут не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам, если:

1. правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;
2. доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

Важно!

В случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду доходов часть расходов. Для этого организация может вводить в отчет о прибылях и убытках дополнительные строки (ПБУ 10/99).

 

Вариант 1. Если организация суммы прочих доходов и прочих расходов отражает развернуто, то:

 

┌────────────────────────────┐   ┌──────────────────────────────┐

│Строка 2350 "Прочие расходы"│ = │Оборот по дебету субсчета 91-2│

│Отчета о прибылях и убытках │   │<*>                           │

└────────────────────────────┘   └──────────────────────────────┘

 

<*> За исключением  процентов к уплате, а также  НДС, акцизов и иных аналогичных  обязательных платежей, подлежащих  получению от других юридических  и физических лиц и отраженных  на субсчете 91-2.

 

 

 

 

 

 

Вариант 2. Если организация суммы прочих доходов и расходов отражает свернуто, то:

 

┌────────────┐   ┌───────────────────┐   ┌────────────────────────────────┐

│Строка 2350 │   │Оборот по дебету   │   │Отрицательное сальдо прочих     │

│"Прочие     │   │субсчета 91-2 в    │   │доходов (кредитовый оборот по   │

│расходы"    │   │части прочих       │   │субсчету 91-1) и прочих расходов│

│Отчета о    │ = │расходов, которые  │ + │(дебетовый оборот по            │

│прибылях и  │   │не сальдируются <*>│   │субсчету 91-2) в части доходов и│

│убытках     │   │                   │   │расходов, которые сальдируются  │

│            │   │                   │   │<**>                            │

└────────────┘   └───────────────────┘   └────────────────────────────────┘

 

<*> За исключением  процентов к уплате.

<**> За исключением  доходов и расходов, включенных  в строки 2310 "Доходы от участия в других организациях", 2320 "Проценты к получению" и 2330 "Проценты к уплате", а также НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей.

 

Строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения" По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) до налогообложения (бухгалтерской прибыли (убытке) организации. Значение этой строки определяется путем сложения показателей строк 2200 "Прибыль (убыток) от продаж", 2310 "Доходы от участия в других организациях", 2320 "Проценты к получению" и 2340 "Прочие доходы" и вычитания из полученной суммы показателей строк 2330 "Проценты к уплате" и 2350 "Прочие расходы". Если в результате организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.