Нормативное регулирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в Российской Федерации

Значение строки 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения" должно быть равно разнице суммарного дебетового и кредитового оборотов по счету 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", и 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов". Кредитовый остаток по счету 99, аналитический счет учета бухгалтерской прибыли (убытка), означает, что организацией получена прибыль, а дебетовый говорит о получении убытка. Этот остаток складывается из прибылей и убытков от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов. Дебетовый остаток (полученный убыток) показывается в отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

┌────────────────┐   ┌───────────────────────────┐   ┌────────────────────┐

│Строка 2300     │   │Строка 2200 "Прибыль       │   │Строка 2330         │

│"Прибыль        │   │(убыток) от продаж" +      │   │"Проценты к         │

│(убыток) до     │   │строка 2310 "Доходы от     │   │уплате" +           │

│налогообложения"│ = │участия в других           │ - │строка 2350 "Прочие │

│Отчета о        │   │организациях" + строка 2320│   │расходы" Отчета о   │

│прибылях и      │   │"Проценты к получению" +   │   │прибылях и убытках │

│убытках         │   │строка 2340 "Прочие доходы"│   │                    │

│                │   │Отчета о прибылях и убытках│   │                    │

└────────────────┘   └───────────────────────────┘   └────────────────────┘

 

При этом должно соблюдаться равенство.

┌─────────────────────────────┐   ┌──────────────────────────────────┐

│Строка 2300 "Прибыль (убыток)│   │Остаток счета 99 по аналитическому│

│до налогообложения" Отчета о │ = │счету учета бухгалтерской прибыли │

│прибылях и убытках           │   │(убытка)                          │

└─────────────────────────────┘   └──────────────────────────────────┘

 

Строка 2410 "Текущий налог на прибыль" По данной строке отражается информация о текущем налоге на прибыль, т.е. о сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет, отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (ПБУ 18/02).

 

Существует 2 способа определения прибыли:

 

Способ 1. Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода (ПБУ 18/02).

Под условным расходом (доходом) по налогу на прибыль понимается величина, определяемая как произведение бухгалтерской прибыли (убытка) на ставку налога на прибыль. Условный расход (доход) по налогу на прибыль отражается на счете 99 "Прибыли и убытки" обособленно (в аналитическом учете или на отдельном субсчете) (ПБУ 18/02).

Организация может справочно указать сумму условного расхода (дохода) по налогу на прибыль в отчете о прибылях и убытках (п. 25 ПБУ 18/02).

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, текущий налог на прибыль равен условному расходу по налогу на прибыль.

 

Способ 2. Текущий налог на прибыль может определяться на основе Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (строка 180 листа 02) (п. 22 ПБУ 18/02).

Однако, такой способ не освобождает организацию от необходимости отражать в бухгалтерском учете постоянные и временные разницы, постоянные налоговые обязательства и активы, а также отложенные налоговые обязательства и активы (ПБУ 18/02).

 

Важно!

При любом способе определения текущий налог на прибыль должен быть равен сумме налога на прибыль, отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и исчисленной по данным налогового учета.

Способ определения величины текущего налога на прибыль закрепляется в учетной политике организации (п. 22 ПБУ 18/02).

 

Показатель этой строки (за отчетный период) определяется исходя из показателей условного расхода (дохода) по налогу на прибыль (отражаемого обособленно по счету 99), скорректированного на сумму сальдо постоянных налоговых активов и обязательств, увеличения (уменьшения) отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Сальдо постоянных налоговых активов и обязательств определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 99 (в обособленном учете постоянных налоговых активов и обязательств) и отражается по строке 2421 "в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)" отчета о прибылях и убытках.

 

Отрицательное сальдо постоянных налоговых активов и обязательств означает, что обязательства больше активов, и приводит к увеличению платежей в бюджет. Поэтому при определении текущего налога на прибыль отрицательное сальдо увеличивает условный расход (уменьшает условный доход) по налогу на прибыль.

 

Положительное сальдо постоянных налоговых активов и обязательств означает, что обязательства меньше активов, и приводит к уменьшению платежей в бюджет. Поэтому при определении текущего налога на прибыль оно уменьшает условный расход (увеличивает условный доход) по налогу на прибыль.

 

Под увеличением отложенных налоговых активов понимается положительная разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 "Отложенные налоговые активы" (показатель по строке 2450 "Изменение отложенных налоговых активов" отчета о прибылях и убытках). Увеличение отложенных налоговых активов приводит к увеличению платежей в бюджет, поэтому при корректировке эту величину следует прибавлять к условному расходу по налогу на прибыль (вычитать из условного дохода по налогу на прибыль).

 

Под уменьшением отложенных налоговых активов понимается отрицательная разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 (показатель по строке 2450 "Изменение отложенных налоговых активов" в круглых скобках). Уменьшение отложенных налоговых активов влечет уменьшение платежей в бюджет, поэтому при определении текущего налога на прибыль эта величина вычитается из условного расхода (прибавляется к условному доходу) по налогу на прибыль.

Без учета кредитового оборота по счету 09 в корреспонденции со счетом 99.

Под уменьшением отложенных налоговых обязательств понимается отрицательная разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства" (показатель по строке 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств") <**>. Уменьшение отложенных налоговых обязательств приводит к увеличению платежей в бюджет, поэтому при корректировке эту величину следует прибавлять к условному расходу (вычитать из условного дохода) по налогу на прибыль.

Под увеличением отложенных налоговых обязательств понимается положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 (показатель по строке 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств" в круглых скобках) <**>. Увеличение отложенных налоговых обязательств влечет уменьшение платежей в бюджет, поэтому при определении текущего налога на прибыль эта величина вычитается из условного расхода (прибавляется к условному доходу) по налогу на прибыль.

Без учета дебетового оборота по счету 77 в корреспонденции со счетом 99.

Показатель строки 2410 "Текущий налог на прибыль" рассчитывается по приведенной ниже формуле.

 

┌──────────────┐     ┌─────────────┐     ┌─────────────┐     ┌──────────┐

│Строка 2410  │     │Оборот по    │     │Разница между│     │Разница   │

│"Текущий налог│     │счету 99,    │     │кредитовым и │     │между     │

│на прибыль"   │     │аналитический│     │дебетовым    │     │дебетовым │

│Отчета о      │     │счет учета   │     │оборотами по │     │и         │

│прибылях и    │ = + │условного    │  +  │счету 99,    │  +  │кредитовым│ +

│убытках       │   - │расхода      │  -  │аналитический│  -  │оборотами │ -

│              │     │(дохода) по  │     │счет учета   │     │по        │

│              │     │налогу на    │     │постоянных   │     │счету 09  │

│              │     │прибыль      │     │налоговых    │     │          │

│              │     │             │     │обязательств │     │          │

│              │     │             │     │и активов    │     │          │

└──────────────┘     └─────────────┘     └─────────────┘     └──────────┘

 

  ┌──────────┐

  │Разница   │

  │между     │

  │кредитовым│

+ │и         │

- │дебетовым  │

  │оборотами  │

  │по        │

  │счету 77  │

  └──────────┘

Полученный показатель текущего налога на прибыль указывается в круглых скобках.

 

 

 

 

 

 

 

Или, что то же самое при отсутствии доходов, облагаемых по иным ставкам (Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01):

 

┌───────────┐     ┌──────────────────┐   ┌─────────────┐   ┌───────────┐

│Строка 2410│     │Показатель        │   │Строка 2421 │   │Строка 2450│

│"Текущий   │     │строки 2300       │   │"в т.ч.      │   │"Изменение │

│налог на   │     │"Прибыль (убыток) │   │постоянные   │   │отложенных │

│прибыль"   │ = + │до                │ + │налоговые    │ + │налоговых  │  +

│Отчета о   │   - │налогообложения" x│ - │обязательства│ - │активов"   │  -

│прибылях и │     │20% <*>           │   │(активы)"    │   │Отчета о   │

│убытках    │     │                  │   │Отчета о     │   │прибылях и │

│           │     │                  │   │прибылях и   │   │убытках    │

│           │     │                  │   │убытках      │   │           │

└───────────┘     └──────────────────┘   └─────────────┘   └───────────┘

 

  ┌─────────────┐

  │Строка 2430 │

  │"Изменение   │

  │отложенных   │

+ │налоговых    │

- │обязательств"│

  │Отчета  о     │

  │прибылях  и   │

  │убытках      │

  └─────────────┘

Строка 2421 "в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)" По данной строке приводится информация о сальдо постоянных налоговых обязательств (активов) (ПБУ 18/02).

 

В качестве постоянных налоговых обязательств учитывается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде, а под постоянным налоговым активом - сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Причиной возникновения постоянных налоговых обязательств (активов) является несоответствие сумм отдельных видов доходов или расходов, признаваемых в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли (ПБУ 18/02).

 

Суммы постоянных налоговых обязательств (активов) учитываются по дебету (кредиту) счета 99 "Прибыли и убытки" обособленно.

 

Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами за отчетный период по счету 99 (аналитический счет (субсчет) учета постоянных налоговых обязательств (активов)) и представляет собой сальдо постоянных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств, накопленных за отчетный период.

 

Отрицательная разница означает, что постоянные налоговые обязательства больше постоянных налоговых активов. И поскольку постоянные налоговые обязательства уменьшают чистую прибыль, такая разница показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках как отрицательная величина.

 

Положительная разница означает, что постоянные налоговые активы больше постоянных налоговых обязательств. И поскольку постоянные налоговые активы чистую прибыль увеличивают, такая разница показывается в строке 2421 без круглых скобок как положительная величина.