Нормативный метод учета затрат

Оглавление

 

Введение 2

Глава 1. Нормативный учет и «Стандарт-кост»: общее и различия, история формирования их систем 4

Глава 2. Организация учетного процесса по нормативному методу и системе «стандарт-кост» 18

Глава 3. Практика 29

Заключение 36

Список  литературы 39

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Затраты на производство являются частью расходов организации, связанных  с выполнением последней обычных (уставных) видов деятельности по производству продукции, выполнению работ и оказанию услуг, являющихся целью создания организации, а также предметом ее деятельности.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н, под расходами организации понимаются затраты по ее обычным видам (производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг, продаже товаров) и предметам деятельности (предоставление за плату своих активов, а также прав на объекты интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций), а также прочие расходы, которые учитываются при определении результата финансово - хозяйственной деятельности организации за отчетный период. В состав прочих расходов включаются операционные и внереализационные расходы организации.

Учет затрат по обычным  видам деятельности ведется организацией на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Наряду с этим организация может вести  учет затрат также по элементам с  использованием счетов 30 - 39, которые  выполняют функции отражающих счетов бухгалтерского учета. Состав и методика использования счетов 20 - 39 при последнем  варианте учета устанавливается  организацией исходя из особенностей деятельности, структуры, организации  управления на основе соответствующих  рекомендаций Министерства финансов Российской Федерации.

Порядок учета затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции (работ, услуг) или учета издержек обращения организация определяет самостоятельно исходя из отраслевой специфики и нормативных документов (при их наличии), применяемых в части, не противоречащей новым нормативным документам по бухгалтерскому учету. Это, в частности, касается организаций, занятых в промышленности, строительстве, науке, торговле и др.

Важнейшим фактором получения  достоверных данных о себестоимости  продукции и финансовых результатах  деятельности предприятия является определение состава производственных затрат. А четкая классификация затрат - важнейшая предпосылка правильной организации учета и исчисления себестоимости продукции, что и  обуславливает актуальность работы.

Целью курсовой работы является изучение системы нормативного учета  затрат и системы стандарт-кост. Исходя из цели, задачами курсовой работы являются: теоретическое исследование понятия и сущности затрат на производство в соответствии с нормативными и  бухгалтерскими актами, изучение классификации  затрат на производство, раскрытие  группировки затрат по различным  основаниям, анализ организации бухгалтерского учета затрат на производство, изучение системы нормативного учета затрат и нормативной калькуляции.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Нормативный учет и «Стандарт-кост»: общее и различия, история формирования их систем

 

1.1 История возникновения  нормативного метода

Нормативный метод был  создан московской школой учета во главе с Э.Э.Фельдгаузеном в конце XIX в. Назывался он «Нормальная фабрично-заводская отчетность»¹. Впервые указанный метод был применен на одной из текстильных фабрик в 1889 г. Фельдгаузен пользовался термином «нормальная отчетность». Сущность его подхода сводилась к тому, что на все затраты один раз в десятилетие заранее определяются нормы и утверждаются особым советом или комиссией экспертов. Далее в учете регистрируются отклонения от этих норм, причем все отклонения показываются как прибыли и убытки. Общий расчет выполняется один раз в месяц. Предложения Фельдгаузена не получили признания со стороны современников. Главной критикой явились нормативы, при этом утверждалось, что отклонения типичны, поэтому учет их становится более трудоемким и более сложным, чем прямой учет затрат.

С. Ф. Иванову принадлежит  идея нормирования затрат, которая  трактовалась как  «определение приблизительной нормы издержек, и отнесения всех общих затрат на специальный счет без распределения их по вырабатываемым видам изделий».

Нормативный учет был применен на практике в 1930 г. на харьковском заводе «Серп и молот». Во второй половине 1932 г. было уже 12 предприятий, работающих на основе нормативного учета. Более широкому внедрению его в практику мешали недостатки нормирования и неритмичность работы промышленных предприятий².  

 

 

1.2 Нормативный метод учета затрат, его задачи и сущность

Нормативный метод является частью системы управления и контроля предприятия. Его суть заключается  в том, что по каждому виду продукции  на основе норм и смет расходов составляется калькуляция нормативной себестоимости  продукции. Фактическая себестоимость  исчисляется по каждой статье путем  суммирования нормативной стоимости  и сумм отклонений и изменений, рассчитанных по групповым коэффициентам.³

Нормативный метод характеризуется  тем, что на предприятии по каждому  виду изделия составляется предварительная  нормативная калькуляция, т.е. калькуляция  себестоимости, исчисленная по действующим  на начало месяца нормам расхода материалов и прочих затрат.⁴

Норма – это заранее  установленное числовое выражение  результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологи  и организации производства.⁵

Нормативный метод учета  затрат продукции предполагает обязательное предварительное составление по каждому изделию нормативных  калькуляций, которые рассчитываются на базе действующих на начало отчетного  периода норм затрат.⁶

Нормативные калькуляции  в управленческом учете имеют  многоцелевое назначение. В планировании они используются для расчетов плановой себестоимости продукции, сметы  затрат на производство, определения  цен продажи продукции, трансфертных цен, смет затрат по центрам ответственности. В учете нормативные калькуляции  необходимы для оценки незавершенного производства и брака продукции, контроля над себестоимостью отдельных  видов продукции и всей продукции  в целом.

Количество и структура  нормативных калькуляций зависят  от сложности технологического процесса и уровня организации производства.⁷

Основные  принципы нормативного метода состоят в следующем:

• составление нормативных калькуляций себестоимости на весь развернутый ассортимент продукции по действующим на начало месяца нормам и нормативам;
• оперативный учет изменений норм по технико-экономическим мероприятиям, инициаторам, объектам учета затрат и объектам калькулирования;
• выявление, документирование и учет отклонений от норм расходов по причинам их возникновения и виновникам, но местам и хозрасчетным центрам затрат, группам однородных изделий и другим объектам калькулирования, а   также по элементам и статьям расходов;
• систематизация фактических затрат на производство по объектам учета с подразделением на расходы по нормам, отклонениям от норм и изменениям норм;
• исчисление фактической себестоимости отдельных изделий путем суммирования нормативной себестоимости по каждой статье и сумм  отклонений и изменений, рассчитанных по групповым коэффициентам;
• учет отклонений от норм и их  изменений  по хозрасчетным бригадам, участкам и другим производственным подразделениям  в разрезе затрат для выявления результатов внутрипроизводственного хозяйственного расчета.

Характерная черта нормативного метода - ведение сводного учета  затрат на производство по цехам, по видам или однородным группам изделий с расчленением затрат по нормам, изменениям норм и отклонениям от них.

При нормативном методе учета  создается система технически обоснованных норм и нормативов, предварительно  разрабатываются  нормативные  калькуляции  изделий и их составных частей, выявляются и учитываются отклонения  от  норм и нормативов затрат, учитываются  изменения норм.

Преимущество нормативного метода в том, что он без сложных  выборок, дополнительных сводок и промежуточных  документов предоставляет все необходимые  сведения, вытекающие из самой системы  учета, концентрируя внимание  на  отрицательных  моментах⁸.  Только нормативный метод учета затрат на производство дает возможность систематически в ходе производства контролировать затраты, влияющие  на себестоимость продукции.

В зависимости от времени  расчета различают текущие и  плановые нормы. Текущие лежат в  основе ежемесячно составляющихся нормативных  калькуляций, а так же в основе составления планов работы по отдельным  участкам и отпуска материалов на рабочие места. Плановые используются при составлении квартальных  и годовых смет и рассчитываются с учетом эффективности от внедрения  различных организационно-технических  мероприятий.⁹

При сопоставлении фактических  затрат утвержденными текущими нормами  возникает необходимость учета  изменений этих норм. Причинами изменений  могут быть: внедрение новой технологии; приобретение нового высоко производственного  оборудования; замена дорогостоящих  материалов в улучшении организации  производства и др.¹⁰

 

 

 

1.3 История возникновения метода «Стандарт-кост»

Метод нормативного определения  затрат возник в начале 20 века. Это  был один из принципов научного менеджмента, которые предложили Фредерик У. Тейлор и другие инженеры, которые дали импульс для развития системы  нормативного учета затрат. Фабричная  система – один из главных результатов  промышленной революции – позволила  добиться огромного роста производительности труда. Тейлор и другие пионеры научных  методов управления разработали  методологию установления технических  требований к работам в показателях  времени выполнения работ – количественные стандарты. Их можно было сравнивать с фактическими затратами. Нормативы  обеспечивали информацией для планирования хода работ, так что потребление  материалов сводилось к минимуму. Сторонники научного менеджмента не рассматривали нормативы как  инструмент контроля за финансовыми издержками.

Приблизительно в то же время, когда специалисты по научному менеджменту совершенствовали способы  определения нормативов, были опубликованы статьи по использованию нормативов для контроля за издержками. Согласно «Solomons» 1968 г., именно Дж. Чартер Гаррисон в 1911 г. разработал и внедрил первую полную действующую систему нормативного определения затрат. Основой целью этой системы было определение эффективности работы предприятия и устранения неэффективности путем сравнения фактических затрат с нормативными. Эта система рассматривает не статистику, а динамику хозяйствующего процесса. В 1918 г. Гаррисон впервые опубликовал ряд уравнений для анализа переменных затрат. В современной литературе, посвященной системе нормативного определения затрат, многое почерпнуло из его работ.

Стоит упомянуть еще об одном пионере в области нормативного определения затрат. В серии статей в журнале «Engineering Magazine» в 1908 и 1909 гг. Харингтон Эмерсон пропагандировал развитие информационной системы, специально направленной на достижение определенного уровня производительности. Часть своих рассуждений Эмерсон посвятил роли учета в достижении производительности.

Со временем возникновения  в начале двадцатого века система  нормативного учета затрат успешно  развивалась и сейчас широко используется промышленными фирмами США и  Западной Европы. Обзор большого количества фирм в Великобритании, проведенный  Паксти и Лайаллом в 1989 г., показал, что 76% компаний-респондентов применяют систему «стандарт-кост». Это объясняется тем, что данные нормативного определения затрат могут использоваться в различных целях, например, для составления смет, контроля и оценки запасов. Рассмотрим сущность метода «стандарт-кост».

 

1.4 Сущность системы учета затрат «Стандарт-кост»

Стандарт-костинг – нормативный  метод учета затрат и финансовых результатов. Сущность данного метода заключается в том, что учет затрат и выручки ведется по нормативным (плановым) показателям, а отклонения от плановых норм списываются в конце  периода, в результате чего устанавливаются  фактические затраты и финансовые результаты предприятия.

В системе «Стандарт-костинг» плановые показатели фиксируются дважды:

• первый раз до начала бюджетного периода в плановой документации управленческих служб (планово-экономический отдел, финансовый отдел);
• второй раз в течение и по окончании бюджетного периода по факту совершения хозяйственных операций в бухгалтерском учете предприятия.