Нормативный метод учета затрат

 

Δq = (Сметный выпуск продукции в нормо-часах – Фактический выпуск продукции в нормо-часах) Нормативная ставка распределения постоянных ОПР

Δq = (50 – 45) 120 = +600 руб.

 

Δs определяется как разница между фактическими и сметными постоянными общепроизводственными расходами

Δs = 5000 – 6000 = – 1000 руб.

ΔОПР_пер = 3500 – 45*3000/50 = + 800 руб.

Причиной отклонения может явиться отклонение фактического времени труда основных рабочих от сметного (ΔВ_т). Размер данного отклонения определяется по формуле:

 

ΔВ_т = Фактические переменные ОПР – Сметные переменные ОПР, скорректированные на фактический выпуск продукции

ΔВ_т = 3500 – 60 60 = -100 руб.

Второй причиной отклонения является то, что фактические ОПР отличаются от сметных. Это отклонение называют отклонением переменных ОПР по эффективности (ΔОПР_э) и рассчитывают по формуле:

 

ΔОПР_эф = (Фактическое время труда – Время труда по норме, скорректированное на фактический выпуск продукции) Нормативная ставка переменных ОПР

ΔОПР_эф = (60 – 45) 60 = +900 руб.

Таким образом, рассчитанное выше благоприятное совокупное отклонение фактических переменных ОПР от сметных (ΔОПР_пер) сложилось под воздействием двух факторов:

 

отклонение по переменным ОПР (ΔВт)	-100 руб.
отклонение по эффективности ОПР (ΔОПРэ)	+900 руб.
	+800 руб.

 

Целью расчетов, выполненных  выше, были анализ и контроль работы цеха, ответственного за выпуск продукции. Однако фактическая прибыль отклоняется от сметной не только в связи с изменением запланированных (стандартных) затрат. Фактическая прибыль зависит и от успехов работы другого центра ответственности – отдела продаж. Продать можно больше запланированных сметой объемов продукции (первый фактор, влияющий на прибыль) и по более высоким ценам (второй фактор). Поэтому расчеты заканчиваются анализом отклонений фактической прибыли от сметной, явившейся следствием двух этих факторов.

Совокупное отклонение этого показателя (ΔП) исчисляется как разность между фактической прибылью, определенной на базе нормативных издержек (ФП), и сметной прибылью, также рассчитанной на основе нормативных издержек (СП).

СП = 50 1000 – (7100 + 15000 + 3000 + 6000) = 18900 руб.

Остается определить размер фактической прибыли, пересчитанной  с учетом нормативных издержек.

ФП = 900*70 – 31100/100*900 = 63000 – 27990 = 35010 руб.

Отклонение показателя прибыли  от его сметного значения составляет:

ΔП = 35010 – 18900 = + 16110 руб.

Это отклонение является благоприятным, так как речь уже идет о доходной, а не о расходной части сметы.

Вычисленное совокупное отклонение может вызываться двумя причинами. От сметы могут отклоняться:

1) фактическая цена продаж (ΔП_ц);

2) фактический объем продаж (ΔП_р).

Отклонение по цене продаж ΔП_ц рассчитывается по формуле:

 

ΔП_ц = (Фактическая прибыль, рассчитанная на базе нормативной себестоимости единицы продукции – Нормативная прибыль, рассчитанная на базе нормативной себестоимости единицы продукции) Фактический объем продаж

В цифровом выражении это  составит:

ΔП_ц = [(70 – 31,1) – (50 – 31,1)] *900 = +18000 руб., где:  

70 руб. – фактическая  цена одной видеокассеты;

31,1 руб. – нормативная  себестоимость одной видеокассеты;

50 руб. – нормативная  цена одной видеокассеты.

Отклонение по объему продаж ΔП_р вычисляется по формуле:

 

ΔП_р = (Фактический объем продаж – Сметный объем продаж) Нормативная прибыль на единицу продукции

Отклонение по объему продаж составит:

ΔП_р = (900 – 1000) * (50 – 31,1) = – 1890 руб.

Благоприятное совокупное отклонение прибыли (ΔП), составившее 16110 руб., сформировалось под воздействием двух факторов:

 

цены за единицу продукции (ΔПц)	+18000 руб.
объема продаж (ΔПр)	-1890 руб.
	+16110 руб.

 

Конечное сальдо счета 16 «Отклонения» (19090 руб.) списывается в конце отчетного периода заключительным оборотом на счет прибылей и убытков. В результате получаем конечный финансовый результат в размере:

35010 –12810 = 22200 руб.

 

Заключение

 

В данной работе была проанализирована система нормативного метода учета  затрат на производство или калькулирования  себестоимости продукции, которую  как правило, применяют в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной  и сложной продукции, а также  система «стандарт-костинг». При  нормативном методе учета затрат создается система технически обоснованных норм и нормативов, предварительно разрабатываются нормативные калькуляции  изделий и их составных частей, и в течение месяца выявляются и учитываются отклонения от норм и нормативов затрат, учитываются изменения норм.

Более прогрессивной, особенно в условиях рыночных отношений и  конкуренции, является система учета  и контроля затрат по установленным  нормам (стандартам) и по отклонениям  от них, получившая название стандарт-кост. На основе предварительно установленных  стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат, исчислить  себестоимость единицы изделия  для определения цен, а также  составить отчет об ожидаемой  прибыли. Выявленные в текущем порядке  отклонения от установленных норм затрат подвергаются анализу для выяснения  причин их возникновения, что позволяет  администрации оперативно устранять  недостатки в организации производства и принимать меры для их предотвращения в будущем.

Нормативные (стандартные) затраты  на производство и реализацию единицы  продукции состоят из следующих  элементов:

1) нормативная цена единицы  материалов. Включает затраты по  приобретению этого материала  с учетом транспортных и заготовительных  расходов. Эта цена устанавливается  в отделе снабжения на основе  договоров поставок;

2) нормативное количество (норма расхода) материала - количество  материала, необходимое для производства  единицы продукции при определенных  технологических условиях. Устанавливается  специалистами производственного  отдела. При этом учитывается качество материала, техническое состояние оборудования, режим его работы и другие факторы;

3) нормативная ставка  оплаты труда - часовая тарифная  ставка, которая присваивается в  соответствии с разрядом рабочего, устанавливается контрактом, распоряжением  по предприятию или общеотраслевыми  нормативами;

4) норматив времени (затраты  труда) на единицу продукции  - количество человеко-часов, необходимое  для производства единицы продукции;

5) нормативный коэффициент  переменных накладных (косвенных)  расходов - определяется отношением  общей суммы переменных накладных  расходов;

6) нормативный коэффициент  постоянных накладных расходов (цеховые,  общехозяйственные, коммерческие  расходы) определяется аналогично  предыдущему нормативу.

Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции: учет объема, ассортимента и качества произведенной  продукции, выполненных работ и  оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям; учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных  смет расходов по обслуживанию производства и управлению; калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости; выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделении предприятия по снижению себестоимости продукции; выявление резервов снижения себестоимости продукции.

Имея развернутую информацию об отклонениях от норм по причинам и виновникам, можно контролировать работу любого производственного подразделения. Проводимый на этой основе ретроспективный  и оперативный анализ позволит вовремя  обнаружить недостатки в организации  производства, снабжении, нормировании, использовании материальных и трудовых ресурсов, выявить имеющиеся внутренние резервы. Внедрение на предприятиях нормативного метода позволит существенно  сократить затраты на производство, снизить себестоимость продукции  и увеличить доходы предприятий.

Нормативный метод основан  на создании и утверждении в организации  системы нормативов и норм, на основании  которых составляют калькуляции нормативной себестоимости продукции, выявляют и учитывают затраты, связанные с отклонением от действующих нормативов и норм. Основные элементы нормативного метода: составление нормативных калькуляций по изделиям с учетом изменений норм на начало текущего месяца; раздельный учет производственных затрат по нормам и отклонениям от них; учет изменений норм, составление отчетных калькуляций. Отклонения подразделяются на положительные и отрицательные (экономия или перерасход). Если в документах, где зафиксированы отклонения, указаны коды причин и инициаторов (виновников), то это помогает лучше управлять затратами и совершенствовать затратный механизм.

Система «Стандарт-кост»  удовлетворяет запросы предпринимателя  и служит мощным инструментом для  контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно  заранее определить сумму ожидаемых  затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость  единицы изделия для определения  цен, а также составить отчет  об ожидаемых доходах будущего года. При этой системе информация об имеющихся  отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений.

 

Список  литературы

 

1. Приказ Минфина РФ от 28.12.01 г. № 119н «Об утверждении Методический указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов»;
2. Божко И.П. Особенности управленческого учета на российских предприятиях // Финансовый директор. 2003. №2;
3. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник.—М.:ОМЕГА-Л, 2008.-576с Кондратова И. Г. ''Основы управленческого учета'',  М.;1998 г.;
4. Волкова О.Н. Управленческий учет: учеб. – М.: ТК Велби, Изд-ао Проспект, 2007 . – 472 с.;
5. Воронова Е.Ю., Улина Г.В. Управленческий учет на предприятии: учеб. пособие. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. – 248с.;
6. Гущина И.Э. Бюджетирование в системе управленческого учета // Бухгалтерский учет. 2004. №4 С. 50-55.;
7. Друри К. Управленческий и производственный учет. М.: АУДИТ-ЮНИТИ,2007.-1071с.;
8. Зимакова Л.А. Контроль как одна из функций управленческого учета // Экономический анализ: теория и практика. 2004. №4 С. 48-51.;
9. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник.—М.: Магистр, 2008.-574с.;
10. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ, 2003. – 350 с.;
11. Керимов В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. – 5-е изд., изм. И доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2007. – 460с.;
12. Кизилов, М.Н. Карасева, Бухгалтерский (управленческий) учет: учебное пособие / А.Н.. – М.: Эксмо, 2006. – 320 с.;
13. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2009 – 368 с. – (Высшее образование);
14. Кукукина И.Г. Управленческий учет: Учеб.пособие. – М.: Финансы и статистика, 2004 . – 400 с.: ил.;
15. Ларионов А.Д. Нормативный метод учета. Сущность,опыт и проблемы внедрения. – СДНТП, 2008.- 56с.;
16. Марков Г.Н.,  Бенин А..А.. Справочник по управленческому учету. - СПб.: Альфа, 2001. – 448 с. ил.;
17. Николаева С.А. Принципы формулирования и  калькулирования себестоимости. – М.: Аналитика-Пресс. 1997.- 144 с.;
18. Осипенкова О.П. Управленческий учет. / О.П. Осипенкова. – М.: Изд. "Экзамен", 2002. – 256 с.;
19. Палий В.Ф.,  Палий В.В. Счета управленческого учета // Бухгалтерский учет. – 2001. №7.;
20. Сысоев Н.И. Отражение затрат в управленческом учете // Бухгалтерский учет. 2002. № 6.;
21. Хорнгрен Ч. Т. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. М.: Финансы и статистика, 2007 г.-279с.

¹ Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях. Утверждены ЦСУ СССР, Госпланом СССР, Госкомцен СССР и Минфином СССР 20 июля 1970 № АБ-21-Д

² Соколов Я. В., Соколов В. Я. История бухгалтерского учета: Учебник. — М.: Финансы и статистика, 2004

³ Волкова О.Н. Управленческий учет: учеб. – М.: ТК Велби, Изд-ао Проспект, 2007 . – 472 с.

⁴ Приказ Минфина РФ от 28.12.01 г. № 119н «Об утверждении Методический указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов

⁵ Бухгалтерский (управленческий) учет: учебное пособие / А.Н. Кизилов, М.Н. Карасева. – М.: Эксмо, 2006. – 320 с.

⁶ Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ, 2003. – 350 с.

⁷ Керимов В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. – 5-е изд., изм. И доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2007. – 460с.

⁸ Фомичева Л.П., "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 21, 22, ноябрь 2008 г.-33с.

⁹ Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник.—М.: Магистр, 2008.-574с.

¹⁰ Воронова Е.Ю., Улина Г.В. Управленческий учет на предприятии: учеб. пособие. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. – 248с.

¹¹ Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2009 – 368 с. – (Высшее образование)

¹² Воронова Е.Ю., Улина Г.В. Управленческий учет на предприятии: учеб. пособие. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. – 248с.

¹³ Осипенкова О.П. Управленческий учет. / О.П. Осипенкова. – М.: Изд. "Экзамен", 2002. – 256 с.

¹⁴ Ларионов А.Д. Нормативный метод учета. Сущность,опыт и проблемы внедрения. – СДНТП, 2008.- 56с.

¹⁵ Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник.—М.:ОМЕГА-Л, 2008.-576с.

¹⁶ Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник.—М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009.-351с.

¹⁷ Друри К. Управленческий и производственный учет. М.: АУДИТ-ЮНИТИ,2007.-1071с.

¹⁸ Хорнгрен Ч. Т. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. М.: Финансы и статистика, 2007 г.-279с.

¹⁹ Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (с изменениями от 18 сентября 2006 г.)

²⁰ Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету Доходы организации" ПБУ 9/99" с изменениями от 27 ноября 2006 г.)

²¹ Палий В.Ф. Управленческий учет издержек и доходов.-М.: ИНФРА-М,2008г.

²² Николаева С.А. Принципы формулирования и  калькулирования себестоимости. – М.: Аналитика-Пресс. 1997.- 144 с.

²³ Николаева С.А. Принципы формулирования и  калькулирования себестоимости. – М.: Аналитика-Пресс. 1997.- 144 с.