Нормативный метод учета затрат

2. Произведено  списание материалов на основное  производство:

Дебет сч. 20 «Основное производство» – все суммы на счете записываются по нормативам (Нормативное количество х Нормативная цена за 1 единицу);

Кредит сч. 10 «Материалы» – с этого счета должно быть списано фактически отпущенное в производство количество материалов по нормативной цене, так как по этой цене оно было оприходовано (Фактическое количество х Нормативная цена за 1 единицу). Напомним, что материалы могут быть использованы в меньших количествах, чем закуплено.

Дебет (Кредит) субсч. 16/10/02 «Отклонение по использованию материалов» – определяется отклонение по использованию прямых материалов [(Фактическое количество – Нормативное количество) х Нормативная цена за 1 единицу)].

3. Начислена  заработная плата основным производственным  рабочим:

Дебет сч. 20 «Основное производство» – счет дебетуется по нормативным затратам (Нормо-часы х Нормативная ставка оплаты труда);

Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – счет должен кредитоваться на сумму фактических затрат труда производственных рабочих (Факт. отработанные часы х Фактическая ставка оплаты труда).

Отклонения, если они вычислены  правильно, будут балансировать  разницу между двумя этими  суммами:

Дебет (Кредит) субсч. 16/70/01 «Отклонения по ставке оплаты прямого труда» – определяется соответствующее отклонение [(Фактическая ставка – Нормативная ставка) х Фактические часы)];

Дебет (Кредит) субсч. 16/70/02 «Отклонения по производительности прямого труда» – определяется соответствующее отклонение [(Фактические часы – Нормативные часы) х Нормативная ставка)].

4. Осуществляется  распределение общепроизводственных  расходов (закрытие счетов и запись  отклонений).

Запись отклонений общепроизводственных расходов отличается по времени и  технике от отражения отклонений прямых затрат труда и материалов. Сначала общая сумма общепроизводственных расходов показывается по дебету сч. 20 «Основное производство» по нормативам: Нормативные часы прямого труда х Нормативные коэффициенты переменных и постоянных общепроизводственных расходов.

Отнесение общепроизводственных затрат на производство:

Дебет сч. 20 «Основное производство»

Кредит сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

– на сумму нормативных общепроизводственных затрат.

Отражение факт. общепроизводственных затрат в течение отч. периода:

Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит сч. 10 «Материалы», 02 «Амортизация основных средств», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Отчисления на социальные нужды»… – на сумму фактически понесенных общепроизводственных расходов.

Запись отклонений:

Дебет (Кредит) субсч. 16/25/01 «Контролируемое отклонение общепроизводственных расходов» – списывается отклонение общепроизводственных расходов по объему;

Дебет (Кредит) 16/25/02 «Отклонения  общепроизводственных расходов по объему»  – отражается контролируемое отклонение общепроизводственных расходов.

5. Выпущена  из производства и оприходована  на склад готовая продукция:

Дебет сч. 43 «Готовая продукция»

Кредит сч. 20 «Основное производство» – так как все элементы затрат на счете 20 учтены по нормативам, то списание затрат также должно производиться по нормативной себестоимости.

6. Отражена  выручка от продаж (продажа готовой  продукции):

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит сч. 90 «Продажи» субсчет «Выручка» – на сумму выручки.

7. Списывается  себестоимость проданной продукции:

Дебет сч. 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит сч. 43 «Готовая продукция» – на сумму нормативной себестоимости продукции.

8. Закрытие  счетов отклонений в конце  учетного периода.

В конце периода все  сальдо на счетах отклонений должны быть перенесены одним из двух способов в зависимости от сложившейся  ситуации.

1. Если вся продукция  была полностью завершена в  производстве и продана, то  все отклонения переносятся на  сч. 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж».

Счет 16 в конце отчетного  периода закрывается: подсчитываются обороты, и разница между дебетовым  и кредитовым оборотами переносится  на сч. 90 «Продажи». Если дебетовый оборот будет больше кредитового, то делается дополнительная проводка на сумму разницы:

Дебет сч. 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит сч. 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» – все отклонения включаются в себестоимость проданной продукции.

А в случае превышения кредитового  оборота над дебетовым – сторнировочная запись. Соответствующая проводка записывается так:

Дебет сч. 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит сч. 16 «Отклонения в стоимости мат. ценностей» – сторно.

2. Если в конце периода  выявляются значительные остатки  по сч. 20 «Основное производство» и 43 «Готовая продукция», то сумма всех отклонений должна быть распределена на сч. 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» пропорционально остаткам на них:

Дебет сч. 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит сч. 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» – дополнительной записью, при превышении неблагоприятных отклонений над благоприятными;

Дебет сч. 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит сч. 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» – сторно, при превышении благоприятных отклонений над неблагоприятными.²³

Данные, сформированные в  системе «стандарт-кост», способствуют решению таких вопросов, как определение  себестоимости единицы продукции, запасов, формирование политики продаж, оперативное выявление отклонений и контроль за затратами, бюджетное планирование, прогнозирование уровня нормативных затрат, поэтому данная система используется на производственных предприятиях.

Глава 3. Практика

 

Методику расчета и  анализа отклонений в рамках применения метода «стандарт-кост» рассмотрим на конкретном примере. Основным видом  деятельности предприятия является производство фотоальбомов в подарочной упаковке. Перед выпуском альбома отделом продаж проводится исследование рынка, по результатам которого планируется объем тиража. Затем следует заказ на необходимые материалы.

По центру ответственности  производственного объединения, выпускающего один вид продукции, имеются следующие данные: стандарт кост

Бюджет издержек на производство продукции  в соответствии со стандартами		Отчет об исполнении бюджета
Статья издержек	Величина показателя, руб.	Статья издержек	Величина показателя, руб.
Выручка, ед.	50000	Выручка, ед.	63000
Основные материалы – всего, в том числе: материал А (1050 ед.*2 руб./ед.) материал Б (1000 ед.*5 руб./ед.)	7100   2100 5000	Основные материалы – всего, в том числе: материал А (1000 ед.*3 руб./ед.) материал Б (1000 ед. *4 руб./ед.)	7000   3000 4000
Оплата труда основных производственных рабочих (50 ч*300 руб.)	15000	Оплата труда основных производственных рабочих (60 ч*400 руб.)	24000
Накладные издержки всего, в том числе: переменная часть постоянная часть	9000   3000 6000	Накладные издержки всего, в том числе: переменная часть постоянная часть	8500   3500 5000
Всего издержек	31100	Всего издержек	39500
Прибыль	18900	Прибыль	22200

 

Необходимо рассчитать размер отклонений, установить причины их возникновения и выявить, благоприятные они или нет.

Отклонения возникли по всем видам издержек. При использовании  материальных ресурсов было допущено отклонение по их цене и количеству потребления в процессе производства продукции. Т.к. в рамках метода «стандарт-кост»  стандартная стоимость на материальные ресурсы зависит от двух факторов: стандартного расхода материалов и  стандартной цены, анализ и расчет выявленных отклонений необходимо производить  с учетом этих факторов.

Расчет отклонения фактических  издержек по материальным ресурсам от их стандартной величины под воздействием ценового фактора (ΔЦм) осуществляется по формуле:

 

ΔЦм = (Фактическая цена за единицу – Стандартная цена за единицу) * Количество закупленного материала.

Размер отклонения для  каждого вида материала составит:

ΔЦм «А» = (3 руб. – 2 руб.) * 1000 ед. = +1000 руб. (перерасход);

ΔЦм «Б» = (4 руб. – 5 руб.) * 1000 ед. = -1000 руб. (экономия).

Для расчета отклонения фактических  издержек от стандартных по использованию  материалов (ΔИм) используется формула:

 

ΔИм = (Фактический расход материалов – стандартный расход материалов с учетом фактического объема производства) * Стандартная цена материалов.

Размер отклонения для  каждого вида материала составит:

ΔИм «А» = [1000 ед – (1050 ед/1000 ед.*900 ед.)]*2 руб. = +110 руб. (перерасход);

ΔИм «Б» = [1000 ед – (1000 ед./1000 ед*900 ед.)]*5 руб. = +500 руб. (перерасход).

Ответственность за выявленные отклонения возложена на отдел закупок.

Для расчета совокупного  отклонения фактических издержек по материальным ресурсам от их стандартной  величины с учетом обоих факторов (ΔСОВм) используется формула:

 

ΔСОВм = Фактические издержки на материалы – Стандартные издержки с учетом фактического объема производства.

Размер совокупного отклонения для каждого вида материала составит:

ΔСОВм «А» =3000 руб. – (2100 руб./1000 ед.*900 ед.) = +1110 руб. (перерасход);

ΔСОВм «Б» =4000 руб. – (5000 руб./1000 ед.*900 ед.) = -500 руб. (экономия).

При исследовании отчета центра ответственности выявлены результаты об отклонении фактических трудозатрат  от их стандартного значения. Отклонение по производительности труда (ΔОТпт) определяется следующим образом:

 

ΔОТпт = (Фактически отработанное время в часах – Стандартное время с учетом фактического объема производства) * Стандартная почасовая ставка оплаты труда.

Отклонение составит: ΔОТпт = [60 ч. – (50 ч.:1000 ед.*900 ед.)] *300 руб. = +4500 руб.

Полученное отклонение неблагоприятное (перерасход). Это могло быть следствием отсутствия квалифицированных кадров, простоями по причине несогласованности  календарного плана, использованием сырья  низкого качества, недостатками в  организации труда.

Для расчета отклонения по ставке оплаты труда (ΔОТст) используется формула:

ΔОТст = (Фактическая ставка оплаты труда – Стандартная ставка оплаты труда) * Фактически отработанное время

 

Отклонение сост.: ΔОТст = (400 руб. – 300 руб.)*60 час = +6000 руб.

Рассчитанное отклонение также является неблагоприятным  и могло быть вызвано незапланированным  ростом оплаты труда и стимулирующих  выплат, так и использованием высоких  ставок оплаты труда и др.

Совокупное отклонение фактически начисленной оплаты труда от ее стандартной  величины будет определяться по формуле:

 

ΔСОВот = Фактич. начислена оплата труда основных производственных рабочих – Стандартные издержки по оплате труда с учетом фактического объема пр-ва

ΔСОВот составит: [24000 руб. – (15000 руб./1000 ед. *900 ед.)] = +10500 руб.

 

Рассчитаем отклонения от норм фактических общепроизводственных расходов (ΔОПР). С этой целью рассчитывается нормативная ставка распределения общепроизводственных расходов. ΔОПР разделим на постоянную и переменную части.

Нормо-час – это время, которое необходимо затратить на производство единицы продукции в условиях наиболее эффективной работы предприятия. Производство в нормо-часах рассчитано следующим образом. Из сметы видно, что для производства 1000 ед. требует 50 часов трудозатрат, т.е. норма времени на выпуск одного изделия составляет 0,05 ч (50/1000). Фактический выпуск продукции – 900 ед., что составляет 45 нормо-часов (0,05 *900).

Нормативная ставка распределения  постоянных расходов в нормо-часах составит: 6000/50 = 120. Это означает, что на один нормо-час приходится 120 руб. постоянных общепроизводственных расходов.

Аналогично рассчитывается нормативная ставка распределения переменных ОПР.: 3000/50 = 60, т.е. одному нормо-часу соответствует 60 руб. переменных общепроизводственных расходов.

ΔОПР_пост = 5000 – 45 * 6000/50 = – 400 руб.

Это отклонение формируется  под воздействием двух факторов:

1. за счет отклонений в объеме производства (Δq);
2. за счет отклонений фактических постоянных расходов от сметных (Δs).