Облік капітальних інвестицій та надходження основних засобів на підприємстві (за матеріалами Філії«Яворівський райавтодор»)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

РОЗДІЛ 2

ОРГАНІЗАЦІЯ ТА МЕТОДИКА ОБЛІКУ КАПІТАЛЬНИХ ІНВЕСТИЦІЙ ТА НАДХОДЖЕННЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ НА ПІДПРИЄМСТВО

 

2.1. Документування операцій з обліку капітальних інвестицій та надходження основних засобів

 

При надходженні  ОЗ на кожен об'єкт складається  типова форма № ОЗ-1 "Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів". Причому цей документ складається незалежно від причини, по якій ОЗ надходять на підприємство: договір закупівлі-продажу, безкоштовна передача, розпорядження тощо. Форма № ОЗ-1 заповнюється комісією, що призначена наказом керівника підприємства, у двох екземплярах: один - для приймаючої, другий - для передавальної сторони, і затверджується керівником. Після затвердження форма повинна бути передана в бухгалтерію підприємства разом з технічною документацією на об'єкт ОЗ [5].

Для обліку ОЗ передбачено  кілька типових форм. А саме: типова форма № ОЗ-6 "Інвентарна картка обліку основних засобів"; типова форма  № ОЗ-7 "Опис інвентарних карток по обліку основних засобів"; типова форма № ОЗ-8 "Картка обліку руху основних засобів"; типова форма № ОЗ-9 "Інвентарний список основних засобів" [5]; типова форма № 03-6 "Інвентарна картка обліку основних засобів" відкривається на кожен об'єкт ОЗ окремо (чи на групу однотипних об'єктів, на які заведена одна форма № ОЗ-1 і які будуть експлуатуватися в одному підрозділі). Заповнюється вона на підставі форми № 03-1 і інших супровідних документів в одному екземплярі. У формі № ОЗ-6 дається коротка індивідуальна характеристика об'єкта ОЗ, указуються його особливості.

При ремонті, реконструкції, модернізації й інших видах поліпшень ОЗ дані про такі роботи заносяться у форму № ОЗ-6 на підставі форми № ОЗ-2 "Акт приймання-передачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об'єктів", а при списанні ОЗ джерелом зведень є форма № ОЗ-3 "Акт на списання основних засобів". Типова форма № ОЗ-7 "Опис інвентарних карток з обліку основних засобів" призначена для реєстрації всіх інвентарних карток ОЗ, відкритих на підприємстві. Ця форма складається в одному екземплярі і служить для контролю за наявністю карток форми № ОЗ-6. Типова форма № ОЗ-8 "Картка обліку руху основних засобів "відкривається на кожну класифікаційну групу ОЗ і заповнюється щомісяця. У цій картці збирається інформація про надходження ОЗ на підприємство (на підставі форми № 03-1), про суми нарахованої амортизації (для промислових підприємств - на підставі форми № ОЗ-14), про вибуття ОЗ (на підставі форми № ОЗ-3). Як правило, картка форми № ОЗ-8 ведеться тими підприємствами, у яких немає машинної обробки інформації з ОЗ. Типова форма № ОЗ-9 "Інвентарний список основних засобів призначена для обліку ОЗ конкретної класифікаційної групи за місцем їх перебування й експлуатації, а отже, по конкретним матеріально відповідальним особам. У картку заносяться зведення про кожен об'єкт ОЗ.

Облікова політика щодо капітальних інвестицій – сукупність принципів,  методів і процедур, що використовуються підприємством для складання та подання фінансової звітності по капітальних інвестиціях.

Потрібно зауважити, що кожного року наказ про облікову політику щодо капітальних інвестицій підприємства підлягає коригуванню з причин впливу зовнішніх чинників,  які залежать від змін у чинному законодавстві країни,  нормативно-правовій базі регулювання організації бухгалтерського обліку та внутрішніх, що можуть відбутися в результаті змін методів та видів оцінок, які застосовує підприємство у своїй обліковій діяльності.

Зокрема,  із введенням у дію Податкового кодексу, підприємствам потрібно переглянути ряд положень наказу про облікову політику підприємства, що пов’язано зі змінами у податковому обліку.

Прийнята облікова політика капітальних інвестицій та облікові оцінки капітальних інвестицій у бухгалтерському обліку повинні зберігатися незмінними протягом року.

При необхідності здійснення змін в обліковій політиці капітальних інвестицій підприємств, можливо їх здійснення тільки з початку року, відповідно до вимоги П(С)БО 6 “Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах”.

Для ефективності застосовування на підприємстві, облікова політика щодо капітальних інвестицій повинна бути чітко сформульована й формалізована. На основі вивчення стану та змісту облікової політики підприємств різних форм власності можна зауважити, що практичне застосування облікової політики зводиться до мінімуму, здебільшого це тільки формальне відображення  в розпорядчому документі, основні позиції якого не розкривають фактичного стану обліку,  контролю та формування звітності конкретного підприємства та переважно скопійовані з доступних джерел. Облікова політика щодо капітальних інвестицій підприємства визначає перспективні напрями його фінансово-економічної діяльності потягом тривалого часу, тому при її формуванні необхідно враховувати основні принципи нагромадження й обробки інформації для складання фінансової звітності без зайвої деталізації. При визначенні облікової політики щодо капітальних інвестицій неабиякою є класифікація інвестицій відповідно до загальноприйнятих бухгалтерських норм, а також методів визначення первісної вартості при їхньому зарахуванні на баланс.

Облiкова полiтика щодо капітальних інвестицій пiдприємства будується з використанням принципiв автономностi, обачностi (обережностi), повного висвiтлення (вiдображення), послiдовностi, безперервностi нарахування та вiдповiдностi доходiв i витрат, превалювання (переваги) сутностi над формою, iсторичної (фактичної) собiвартостi, єдиного грошового вимiрника,

У випадку переоцiнки  об'єкта ОЗ на ту ж дату здiйснюється  переоцiнка всiх об'єктiв групи  ОЗ, до якої вiдноситься цей об'єкт. Переоцiнка ОЗ проводиться також  в iнших випадках, прямо передбачених законодавством i нормативними актами. Вартiсна ознака предметiв термiном служби бiльш одного року, що включаються до складу основних засобiв, встановлюється в сумi понад 2500 грн. за одиницю.

Бухгалтерський  облiк на Філія «Яворівський райавтодор» ведеться в дирекцiї та структурних пiдроздiлах, консолiдацiя бухгалтерської iнформацiї здiйснюється в дирекцiї на пiдставi звiтiв i реєстрiв. Пiдставою для бухгалтерського облiку господарських операцiй на пiдприємствi є первиннi документи, що фiксують факти здiйснення господарських операцiй.

Основним документом, який регулює облік на підприємстві, є внутрішній наказ про облікову політику. Єдиної типової форми наказу не існує, тому кожне підприємство самостійно, виходячи з пріоритетності та важливості висвітлення окремих питань, формує його зміст.

Аналіз наказу про облікову політику в частині  обліку основних засобів, якими керується  підприємство, дав змогу встановити, що:

1) категорія «основні засоби» визначається відповідно до вимог П(С)БО 7 «Основні засоби»;

2) для визначення сум амортизаційних відрахувань звітного періоду застосовуються норми амортизації, передбачені податковим законодавством;

3) первісна оцінка об′єкта основних засобів здійснюється за первісною вартістю згідно із П(С)БО 7 «Основні засоби»;

5) ліквідаційна  вартість основних засобів та  строк їх корисного використання не встановлюються.

Тільки в  наказі про облікову політику Філії «Яворівський райавтодор», визначено, що «для визнання основних засобів, визначення строку їх корисного використання, ліквідаційної вартості, вибору методу нарахування амортизації при їх придбанні та експлуатації створюється комісія». Однак на практиці цей пункт не виконується.

 

 

 

 

 

2.2. Особливості обліку капітальних інвестицій підприємства

 

Бухгалтерський  облік у Філії «Яворівський райавтодор» ведеться методом подвійного запису на балансових рахунках згідно з національним планом рахунків у відповідності з вимогами Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» та іншими нормативними актами. Синтетичний облік затрат на капітальні інвестиції (незалежно від способу  виконання робіт) ведеться на рахунку 15 «Капітальні інвестиції» за  субрахунками:

151 «Капітальне  будівництво»;

152 «Придбання (виготовлення) основних засобів»;

153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних  активів»;

154 «Придбання (створення)  нематеріальних активів»;

155 «Придбання (вирощування) довгострокових біологічних активів».

За дебетом  рахунку 15 «Капітальні інвестиції»  відображається  збільшення зазнаних витрат на придбання або створення матеріальних та  нематеріальних необоротних активів, за кредитом  – їх зменшення (введення в

 дію, прийняття в експлуатацію придбаних або створених нематеріальних  активів тощо). На субрахунку 151 «Капітальне будівництво» відображаються витрати на  будівництво, що здійснюється як господарським, так і підрядним способом для власних потреб підприємства. На цьому субрахунку також ведеться облік устаткування, що підлягає  монтажу в процесі будівництва, та авансові платежі для фінансування вказаного будівництва.

Субрахунок 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів»  призначений для обліку витрат на придбання або виготовлення власними 19 силами матеріальних активів, облік яких ведеться на рахунку 10 «Основні  засоби» (крім об'єктів будівництва та основного стада).

На субрахунку 153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних  матеріальних активів» відображаються витрати підприємства (організації,  установи) на придбання або виготовлення власними силами матеріальних  активів, облік яких ведеться на рахунку 11 «Інші необоротні матеріальні активи».

На субрахунку 154 «Придбання (створення) нематеріальних  активів»  відображаються витрати підприємства на придбання або створення власними силами активів, облік яких ведеться на рахунку 12 «Нематеріальні активи».

На субрахунку 155 «Придбання (вирощування) довгостроковиx біологічних активів» обліковуються витрати на формування основного стада робочої та продуктивної худоби (крім тварин, які обліковуються на рахунку 21 «Поточні біологічні активи»)[3]. Узагальнена інформація про капітальні інвестиції відображається в регістрах бухгалтерського обліку та фінансовій звітності Філії «Яворівський райавтодор» (табл. 2.5).

Таблиця 2.5

Розкриття інформації про капітальні інвестиції в облікових

регістрах та фінансовій звітності Філії «Яворівський райавтодор»

Шифр та назва рахунку	Регістри обліку	Номер рядку  в балансі (ф. № 1)	Номер рядку  в Примітках до річної фінансової  звітності (ф. №5)
1	2	3	4
15 «Капітальні інвестиції»	Журнал 4, відомість 4.1	020	280-340

У примітках  до річної фінансової звітності обов’язково повинна наводитись інформація про суму капітальних інвестицій в основні засоби за звітний рік [32, с. 45].

У розділі II Журналу 4 відображаються капітальні інвестиції (введення в дію необоротних активів, вибуття внаслідок продажу, уцінка тощо), інші  необоротні активи та фінансові інвестиції (їх погашення, списання тощо) (за кредитом рахунків 14 «Довгострокові фінансові інвестиції», 15 «Капітальні інвестиції», 18 «Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи», 35«Поточні фінансові інвестиції»).

Відомість 4.1 ведеться за дебетом рахунку 15 «Капітальні інвестиції» і призначена для аналітичного обліку капітальних інвестицій в розрізі витрат капітального  характеру (будівельні, монтажні, проектні роботи, вартість придбаного  устаткування, що потребує і не потребує монтажу, затрати на придбання (виготовлення, спорудження) інших необоротних матеріальних (спеціальних інструментів, інвентарної тари, тимчасових не титульних споруд, предметів прокату, бібліотечних фондів) і нематеріальних активів (фінансова оренда), а також з поділом інвестицій у капітальне будівництво, що виконані підрядним і господарським способом.

У цій Відомості  також відображаються витрати на проведення  модернізації, модифікації, дообладнання (субрахунок 152«Придбання (виготовлення) основних засобів»), реконструкції,  добудови (субрахунок 151 «Капітальне будівництво») об'єкта, що приводить до збільшення первісно  очікуваних від його використання майбутніх економічних вигод.

Облік капітального будівництва  ведеться за фактичними витратами. Для  визначення фактичної вартості кожного окремого об'єкта капітального  будівництва, реконструкції, добудови, модернізації, модифікації, що  здійснюється у кількох звітних періодах, застосовується вкладний аркуш формату Відомості 4.1 із зазначенням назви об'єкта.

У Відомості 4.1 відокремлюється сума податкового кредиту, що  визнається законодавством у зв'язку з попередньою оплатою (авансом) вартості необоротних активів, устаткування і будівельно-монтажних робіт.

Після одержання (прийняття) необоротних активів, устаткування, що потребує монтажу, і будівельно-монтажних робіт сума податкового кредиту способом сторно відображається (у цій Відомості і Журналі 3) за дебетом  рахунку 15 «Капітальні інвестиції» і кредитом субрахунку 644 «Податковий кредит» і не включається до первісної вартості побудованих (змонтованих, введених в експлуатацію) основних засобів [19].

Аналітичний облік капітальних  інвестицій ведеться відповідно за видами  основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів, а також за окремими об'єктами капітальних інвестицій (інвентарними об’єктами) [32].