Облік капітальних інвестицій та надходження основних засобів на підприємстві (за матеріалами Філії«Яворівський райавтодор»)

Балансова вартість капітальних інвестицій дорівнює по сумі фактично  здійсненим витратам, пов'язаним із придбанням (виготовленням) або  будівництвом об'єкта основних засобів [19]. На організацію обліку затрат на капітальні інвестиції впливає спосіб виконання будівельно-монтажних робіт.

Затрати на будівництво, виготовлення, придбання і поліпшення об’єктів  (капітальні інвестиції) групуються за такими напрямками робіт (витрат) [4]:

– проектно-вишукувальні роботи;

– будівельні роботи;

– роботи з монтажу устаткування;

– придбання устаткування, що потребує монтажу;

– придбання устаткування, що не потребує монтажу, інструментів та  інвентарю;

– інші капітальні роботи і  затрати.

При підрядному способі виконання проектно-вишукувальних і  будівельно-монтажних робіт вартість виконаних і оформлених в установленому порядку робіт відображається за дебетом рахунка обліку капітальних  інвестицій у кореспонденції з рахунком обліку заборгованості підрядникам (будівельним, проектним організаціям).

При підрядному способі виконання  робіт облік матеріальних, трудових і  фінансових затрат на будівельно-монтажні роботи здійснює сам підрядчик.

Підприємство-забудовник у  цьому разі здійснює тільки облік затрат на  капітальні інвестиції і розрахунки з підрядчиком за виконані і прийняті за актами роботи. Виходячи з цього, підприємство-забудовник на вартість  виконаних будівельно-монтажних і прийнятих за актами робіт робить запис по дебету рахунка 15 «Капітальні інвестиції» і кредиту рахунка 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». Така сама проводка складається на вартість 22 придбаних об'єктів основних засобів, які не потребують монтажу (транспортні засоби, верстати, вимірювальні прилади, інвентар тощо).

Облік обладнання, яке потребує монтажу, ведеться в складі виробничих  засобів на субрахунку 205 «Будівельні матеріали». Вартість такого обладнання, переданого в монтаж, списується на дебет рахунка 151 «Капітальне будівництво» з кредиту рахунка 205 «Будівельні матеріали». Сума ПДВ,  включена в рахунки підрядних організацій за виконані будівельні роботи,  постачальників за придбані основні засоби, інші необоротні матеріальні активи, нематеріальні активи, відображається записом по дебету рахунка  641 «Розрахунки по податках» і кредиту рахунка 63 «Розрахунки з  постачальниками і підрядниками».

Погашення заборгованості підрядним організаціям за виконані роботи і  постачальникам за поставлені основні засоби, інші необоротні матеріальні і нематеріальні активи (включаючи ПДВ) відображається записом по дебету рахунка 63 «Рахунки з постачальниками і підрядниками» і кредиту рахунка 31 «Рахунки в банках».

При господарському способі виконання будівельно-монтажних робіт  затрати на капітальні інвестиції підприємство-забудовник відображає на дебеті рахунка 15 «Капітальні інвестиції» у кореспонденції з кредитом відповідних рахунків: 205 «Будівельні матеріали» (на вартість витрачених будівельних матеріалів і обладнання, переданого для монтажу, на об'єктах будівництва); 66 «Розрахунки з оплати праці», 65 «Розрахунки за страхуванням» (на суму заробітної плати, нарахованої робітникам, що зайняті на будівельних роботах, і нарахованих сумах збору на соціальні заходи) та ін. У такому ж порядку  відображаються витрати на утримання підрозділів підприємства, що  займаються організацією будівництва [12].

Вартість устаткування, яке забудовником придбане для монтажу,  включається до дебету рахунка обліку капітальних інвестицій після його  передачі для виконання монтажних робіт із встановлення устаткування на постійне місце майбутньої експлуатації з кредиту рахунка обліку виробничих запасів.

Якщо за умовами договору на будівництво забезпечення будівництва  устаткуванням здійснюється підрядником, то забудовником вартість  устаткування з витратами на монтаж відображається у складі капітальних  інвестицій згідно з рахунками підрядника.  До інших капітальних робіт і затрат включаються, зокрема, витрати з  відведення  земельних ділянок, вирощування багаторічних культур (садів,  виноградників), формування основного стада, транспортування  устаткування [24].

За даними рахунками 15 «Капітальні інвестиції» визначають фактичну  собівартість закінчених об'єктів будівництва (реконструкції, придбання).

Введення в  експлуатацію кожного об'єкта оформляється Актом приймання-передачі основних засобів, який є підставою на списання вартості об'єктів капітальних інвестицій на закінчені об'єкти, а також зарахування їх на баланс до складу основних засобів.

Оприбуткування  на баланс введених в експлуатацію основних засобів за  фактичною собівартістю їх будівництва (виготовлення, придбання) в  бухгалтерському обліку відображається записом по дебету рахунка 10 «Основні засоби» в кореспонденції з кредитом рахунка 15 «Капітальні інвестиції».

Оприбуткування  на баланс об'єктів основних засобів, внесених  учасниками (засновниками) до статутного капіталу підприємства, за  справедливою вартістю, узгодженою сторонами, відображається записом по дебету рахунка 15 «Капітальні інвестиції» і кредиту рахунка 40 «Статутний капітал».

!

Витрати на оплату відсотків за кредитами, отриманими для придбання  або будівництва основних засобів, капіталізації не підлягають і списуються як витрати періоду, протягом якого вони оплачуються.

Витрати на модернізацію, реконструкцію, устаткування, добудування та  інші поліпшення об'єктів основних засобів капіталізуються і збільшують їхню первісну вартість за умови, що здійснення таких витрат приведе до збільшення майбутніх економічних вигод, які очікуються від використання зазначених об’єктів [3].

Капітальні  інвестиції обліковуються у складі незавершеного будівництва  до введення об’єктів основних засобів в експлуатацію. Для зарахування закінчених будівництвом (монтажем) і прийнятих в експлуатацію об’єктів  визначається їх інвентарна вартість за даними аналітичного обліку капітальних інвестицій. Інвентарна вартість списується з рахунка обліку капітальних  інвестицій з оприбуткуванням первісної вартості об’єкта основних засобів в сумі зазначеної інвентарної вартості. Затрати на придбання (створення, модернізацію) нематеріальних активів визнаються незавершеними капітальними інвестиціями до закінчення  відповідних робіт і початку використання об’єкта нематеріальних активів із запланованою метою.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3. Синтетичний і аналітичний облік надходження основних засобів

 

Синтетичний облік  основних засобів ведеться на рахунку 10 «Основні засоби», який призначений для обліку й узагальнення інформації про наявність і рух як власних основних засобів, так і одержаних за умов фінансового лізингу, а також орендованих цілісних майнових комплексів, які належать до складу основних засобів.

По дебету рахунка 10 «Основні засоби» відображаються: надходження основних засобів (придбаних, створених, безоплатно отриманих), зарахованих на баланс підприємства; сума витрат, яка пов'язана з поліпшенням об'єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що приводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісне очікуваних від використання об'єкта; сума дооцінки вартості об'єкта основних засобів.

По кредиту  рахунка 10 «Основні засоби» відображаються: вибуття основних засобів внаслідок реалізації, ліквідації, безоплатної передачі іншим підприємствам; часткова ліквідація; сума уцінки вартості основних засобів.

Шляхи надходження основних засобів:  придбання як нових, так і таких, що були в експлуатації, основних засобів за грошові кошти; самостійне виготовлення основних засобів; отримання основних засобів як внеску до статутного капіталу засновників (учасників) підприємства в обмін на корпоративні права; переведення до основних засобів з оборотних активів, товарів, готової продукції; отримання основних засобів безплатно від юридичної або фізичної особи; отримання основних засобів у результаті обміну на подібні або неподібні активи.

Придбані (створені) об'єкти основних засобів зараховуються на баланс за первісною вартістю, що складається з наступних витрат:

• суми, які виплачують постачальникам активів і підрядникам за виконання будівельно-монтажних робіт (без непрямих податків);
• реєстраційні збори, державний збір й аналогічні платежі, які здійснюються у зв'язку із придбанням (одержанням) прав на об'єкт основних засобів;
• суми ввізного мита;
• суми непрямих податків у зв'язку із придбанням (створенням) основних засобів, якщо вони не відшкодовуються підприємству;
• витрати по страхуванню ризиків доставки основних засобів;
• витрати на транспортування, установку, монтаж, настроювання основних засобів;
• інші витрати, безпосередньо пов'язані з доведенням основних засобів до стану, у якому вони придатні для використання в запланованих цілях. Оформлення операцій оплати витрат відбувалися раніше оприбуткування на Філії «Яворівський райавтодор» відображено в табл. 2.6., 2.7.

Таблиця 2.6

Оплата витрат відбудеться раніше оприбуткування (одержання)

№ з/п	Зміст бухгалтерського  запису		Дебет		Кредит		Сума
1	2		3		4		5
1	Отримання короткострокового  кредиту банку		311		601		15000,00
2	Передоплата постачальнику  за автомобіль		377		311		15000,00
3	Податковий  кредит по ПДВ у сумі перерахованого авансу		641		644		2500,00
4	Оприбуткування  автомобіля		15		631		12500,00
5	Відображено податковий кредит по ПДВ		644		631		2500,00
6	Взаєморозрахунок		631		377		15000,00
7	Оплата % банку		685		311		300,00
8	Оплата послуг держреєстрації		685		311		50,00
9	Оплата за транспортування  автомобіля		685		311		360,00
10		Податковий  кредит по ПДВ у сумі перерахованого авансу		641		644		60,00
11		Відображення витрат на вартість автомобіля		15		685		650,00
12		Відображено податковий кредит по ПДВ		644		631		60,00
13		Введення в  експлуатацію		10		15		13150,00

 

 

 

Таблиця 2.7.

Оформлення  витрат відбудеться після їх оприбуткування (одержання)

 

№ з/п	Зміст господарської операції	Дебет	Кредит	Сума
1	Оприбуткування  автомобіля	15	631	12500,00
2	Податковий  кредит по ПДВ у сумі отриманої  продукції	641	644	2500,00
3	Транспортування автомобіля	15	685	300,00
4	Податковий  кредит по ПДВ у сумі отриманих  послуг	641	644	60,00
5	Оплата за транспортування  автомобіля	685	311	360,00
6	Відображено податковий кредит по ПДВ	644	631	60,00
7	Оплата послуг держреєстрації	685	311	50,00
8	Відображення  витрат на вартість автомобіля	15	685	650,00
9	Введення в  експлуатацію	10	15	13150,00
10	Отримання короткострокового  кредиту банку	311	601	15000,00
11	Оплата постачальнику  за автомобіль	631	311	15000,00

 

Об'єкти основних засобів, внесені в статутний  капітал, зараховуються на баланс по первісній вартості, якою визнається погоджена засновниками (учасниками) їхня справедлива вартість із урахуванням витрат, що враховують при визначенні первісної вартості придбаних засобів. При цьому підприємство не проводить капіталізацію власних засобів, відповідно в цьому випадку рахунок 15 «Капітальні інвестиції» не застосовується (табл. 2.8).