Облік основних засобів

По натурально - речовинній ознаці основні фонди підрозділяються на : будинки, спорудження, передатні пристрої, машини й устаткування, транспортні засоби, інструмент, виробничий і господарський інвентар, робоча і продуктивна худоба і т.д.

Основні виробничі фонди  підприємств здійснюють господарський кругообіг, що складається з наступних стадій: знос, амортизація, нагромадження коштів для повного відновлення основних фондів, їхня заміна шляхом капітальних вкладень.

Всі об'єкти основних фондів (ОФ) піддані фізичному і моральному зносу, тобто під впливом різних факторів утрачають свої властивості, робляться непридатним і не можуть далі виконувати свої функції. Фізичний знос може бути частково відшкодований за рахунок ремонту, реконструкції і модернізації. Моральний знос виявляється в тому, що основні фонди по усіх своїх характеристиках поступаються новітнім зразкам. Тому періодично виникає необхідність заміни основних фондів, особливо їхньої активної частини. При цьому в сучасній економіці головним фактором, що визначає необхідність заміни є моральний знос.

Методи оцінки основних фондів залежать від джерел їхнього надходження  на підприємство. Так, первісна вартість основних фондів, що надійшли за рахунок  капітальних вкладень підприємства включає фактичні витрати на їхнє спорудження чи придбання, витрати  на доставку й установку, а також суму ПДВ. Основні засоби, що надійшли від засновників АТ у рахунок їхніх внесків у статутний капітал, оцінюються по вартості, обумовленої угодою сторін [1].

Якщо основні засоби, що були в  експлуатації, отримані безоплатно від інших підприємств чи як субсидію урядових органів, то вони оцінюються по залишковій вартості.

У момент придбання основних фондів і прийняття їх на баланс підприємства величина основних фондів кількісно  збігається з вартістю основних фондів. Надалі, у міру участі основних фондів у виробничому процесі їхня вартість роздвоюється: одна її частина, рівна зносу, переноситься на готову продукцію, інша — виражає залишкову вартість діючих основних фондів.

Зношена частина вартості основних фондів, перенесена на готову продукцію, у міру реалізації останньої поступово накопичується в грошовій формі в спеціальному амортизаційному фонді. Даний фонд формується за допомогою щомісячних амортизаційних відрахувань і використовується для простого і частково — розширеного відтворення основних фондів. Напрямок амортизації на розширене відтворення основних фондів обумовлено специфікою її нарахування і витрати: нараховується вона протягом усього нормативного терміну служби основних фондів, а необхідність у її витраті настає лише після фактичного їхнього вибуття. Тому до моменту заміни вибулих з експлуатації основних фондів нарахована амортизація є тимчасово вільною і може використовуватися як додаткове джерело розширеного відтворення. Крім того, використанню амортизації на розширене відтворення сприяє науково-технічний прогрес, у результаті якого деякі види основних фондів можуть здешевлюватися, у дію вводяться більш досконалі і більш продуктивні машини й устаткування.

Бухгалтерський облік ОЗ у ТОВ “Жигалівське” ведеться на рахунку - 10 "Основні засоби" [17]. Згідно з П(С)БО 7, усі основні фонди підприємства для цілей бухгалтерського обліку класифікуються за такими групами:

1. Основні засоби 

1.1. Земельні ділянки. 

1.2. Капітальні витрати на поліпшення  земель.

1.3. Будинки, споруди та передавальні пристрої.

1.4. Машини та обладнання.

1.5. Транспортні засоби.

1.6. Інструменти, прилади, інвентар (меблі).

1.7. Тварини.

1.8. Багаторічні насадження.

1.9. Інші основні засоби.

2. Інші необоротні матеріальні  активи 

2.1. Бібліотечні фонди.

2.2. Малоцінні необоротні  матеріальні активи.

2.3. Тимчасові (нетитульні) споруди. 

2.4. Природні ресурси. 

2.5. Інвентарна тара.

2.6. Предмети прокату. 

2.7. Інші необоротні  матеріальні активи.

За функціональним призначенням основні засоби поділяють на вироюничі та невиробничі.

Виробничі ОЗ – основні  засоби, що безпосередньо беруть участь у виробничому процесі або  сприяють його здійсненню (будівлі, споруди, силові машини).

Невиробничі ОЗ – основні  засоби, які не беруть безпосередньої або побічної участі у процесі виробництва і призначені в основному для обслуговування комунальних і культурно – побутових потреб робітників (будівлі, споруди, обладнання, що використовується у невиробничій сфері).

Для цілей податкового  обліку основні фонди, що обліковуються на балансі підприємства, відповідно до ЗУ ”Про оподаткування прибутку підприємства” поділяються на чотири групи:

Група 1 – будівлі, споруди, їх структурні компоненти і передавальні пристрої, в тому числі житлові  будинки та їх частини (квартири і місця загального користування), вартість капітального поліпшення землі.

Група 2 – автомобільний  транспорт і вузли до нього, меблі, побутові електроні, оптичні, електромеханічні прилади та інструменти.

Група 3 – будь – які  інші основні засоби, не включені до 1, 2 та 4 груп.

Група 4 – електронно – обчислювальні машини, машини для автоматичного оброблення інформації, їх програмне забезпечення, пов’язані з ними засоби зчитування або друку інформації, інші інформаційні системи, телефони, мікрофони, рації тощо.

Придбані (створені) основні  засоби зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю. Одиницею обліку основних засобів є об'єкт основних засобів.

Якщо один об'єкт основних засобів складається з частин, які мають різний строк корисного  використання (експлуатації), то кожна з цих частин може визнаватися в бухгалтерському обліку окремим об'єктом основних засобів.

Первісна вартість безоплатно отриманих основних засобів дорівнює їх справедливій вартості на дату отримання.

Первісною вартістю основних засобів, що внесені до статутного капіталу підприємства, визнається погоджена засновниками (учасниками) підприємства їх справедлива вартість.

Під час інвентаризації основних засобів  перевіряють правильність: включення  до складу основних засобів; нарахування амортизації; проведеної переоцінки (індексації). При цьому за першу половину 2000 року перевірка амортвідрахувань та переоцінки здійснюється за нормативними документами, які діяли на той час. Правильність віднесення цінностей до основних фондів контролюється з урахуванням вимог нового законодавства.

Спочатку комісія перевіряє  дані бухгалтерського обліку про  наявність основних фондів, знайомиться  із записами про рух та технічний  стан окремих об'єктів в інвентарних  картках або інших документах. Перевіряє наявність документів, що характеризують окремі основні засоби (технічні паспорти, плани будівель по поверхах тощо). Перевіряє наявність документів на земельні ділянки, водоймища та інші об'єкти природних ресурсів, що підтверджують право власності підприємства на них.

Після ретельного вивчення облікової інформації члени  комісії оглядають об'єкти в натурі з метою перевірки їх фактичної  наявності у визначених розпорядчими документами керівника підприємства місцях експлуатації та встановлення їх придатності для подальшого використання за прямим призначенням. До опису заносять їх повну назву, призначення, інвентарний і заводський номери, рік випуску (побудови), дату введення в експлуатацію, балансову (первісну) вартість. У разі встановлення непридатних для експлуатації основних фондів на них складається акт ліквідації типової форми ОЗ-3 (затверджена наказом Мінстату від 29.12.95 р. №352) та подаються пропозиції щодо подальшого їх використання в іншій якості. Такі об'єкти заносять до окремого опису. Об'єкти, які за своїми економічними характеристиками не належать до основних засобів, переводяться до складу інших активів (ТМЦ, МНМА або МШП).

 

3.2. Облік надходження  та вибуття основних засобів

Основні засоби надходять  на підприємство в результаті різних господарських операцій.

Для обліку витрат, пов’язаних із придбанням або створенням різних видів основних засобів використовуються відповідний рахунок 15 “Капітальні  інвестиції”, який має наступні субрахунки:

• субрахунок 152 “Придбання (виготовлення) основних засобів” призначений для обліку витрат на придбання або виготовлення власними силами матеріальних активів, облік яких ведеться на рахунку 10 “Основні засоби” (крім об’єктів будівництва та основного стада);
• субрахунок 153 “Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів” призначений для обліку витрат підприємства на придбання або виготовлення власними силами матеріальних активів, облік яких ведеться на рахунку 11 “Інші необоротні матеріальні активи”;
• субрахунок 155 “Придбання (вирощування) довгострокових біологічних активів” призначений для обліку витрат на формування основного стада робочої та продуктивної худоби (крім тварин, які обліковуються на рахунку 21 “Тварини на вирощуванні та вигодівлі”).

По дебету цих субрахунків  відображається вартість придбаних об’єктів, витрати на їх придбання чи створення. По кредету – оприбуткування основних засобів за первісною вартістю. Збільшення первісно очікуваних економічних вигод може бути досягнута двома шляхами:

1. збільшення надходжень грошових коштів внаслідок зростання виробничої потужності об’єкту;
2. зменшення витрат, пов’язаних з використанням об’єкту основних засобів.

Бухгалтерські записи для  обліку таких витрат такі ж, як і  при створенні і придбанні  основних засобів, тобто використовується рахунок 15 “Капітальні інвестиції”.

Витрати накопичуються  на рахунку 152 і після їх завершення включаються до первісної вартості об’єкту основних засобів:

Дт 152 “Придбання (виготовлення) основних засобів ”

Кт 23 “Виробництво”

Кт 20 “Виробничі запаси”

Кт 63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками”,

Кт 65 “Розрахунки по страхуванню”,

Кт 66 “Розрахунки за виплатами працівникам”.

Дт 10 “Основні засоби”

Кт 152 “Придбання (виготовлення) основних засобів ”

Аналітичний облік основних засобів ведеться по кожному об’єкту окремо.

При введенню основного  засобу в експлуатацію оформлюється форма № 03-1 "Акт прийому-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів" застосовується для оформлення зарахування до складу основних засобів окремих об'єктів для обліку введення їх до експлуатації; для оформлення внутрішнього переміщення основних засобів з одного цеху (відділу, дільниці) до іншого, а також для виключення Їх зі складу основних засобів при передачі іншому підприємству (Додаток 3).

При отриманні (купівлі) основних засобів акт складає комісія, яка призначається розпорядженням (наказом) керівника підприємства. Акт складається в одному примірнику на кожний окремий об'єкт [4]. Складання загального акта, яким оформлюється приймання декількох об'єктів основних засобів, дозволяється лише при обліку господарського інвентаря, інструментів, обладнання і т.п., якщо ці об'єкти однотипні, мають однакову вартість та прийняті в одному календарному місяці. При передачі основних засобів іншому підприємству акт складається у двох примірниках (для підприємства, яке отримує, і підприємства, яке здає основні засоби). При оформленні внутрішнього переміщення основних засобів акт також складається у двох примірниках у тому відділі, який здає основні засоби.

Наведемо приклад типової  кореспонденції по обліку надходження основних засобів (таблиця 3.1.).

Таблиця 3.1.

Облік надходження основних засобів

Зміст господарської операції	Д-т	К-т	Сума, грн.
1. Придбано основні засоби у  постачальників
Відображено договірну вартість придбаних  об’єктів (без ПДВ)	152	63	100000
Відображено податковий кредит з ПДВ	641	63	20000
Відображено витрати пов’язані з монтажем, налагод-жуванням придбаного об’єкту	152	66	8000
Оприбутковано придбаний об’єкт	10	152	108000
Оприбутковано безоплатно отримані основні  засоби	152	424	15000
Оприбутковано основні засоби у  вигляді засновницького зносу	10	46	20000
Оприбутковано раніше невраховані  об’єкти	10	746	40000
Відображена дооцінка об’єктів	10	423	35000
Відображено суму нарахувань на фонд заробітної плати	152	65	12000
Введення в експлуатацію обєкта основних засобів	10	152	50000
Перераховано оплату постачальнику	63	311	25000
Відображено отримання транспортних, посередницьких, страхових та інших  послуг, повязаних з придбанням основних засобів	152	685	1000
Уцінка товарів	946	28	3520
Оприбутковано отримані від постачальника  товари	281	36	1000