Облік основних засобів

Нарахування амортизації  проводиться щомісяця.

 Місячна сума амортизації  при застосуванні прямолінійного  методу визначається діленням  річної суми амортизації на 12. Місячна сума амортизації при застосуванні методів зменшення залишкової вартості, прискореного зменшенння залишкової вартості та кумулятивного визначається діленням суми амортизації за повний рік на 12.

 Нарахування амортизації  починається з місяця, наступного за місяцем, у якому об’єкт основних засобів став придатним для корисного використання.

 Нарахування амортизації  пипиняють, починаючи з місяця, наступного за місяцем вибуття  об'єкта основних засобів, переведення  його на реконструкцію, модернізацію, добудову, дообладнання, консервацію.

Норма амортизації встановлюється у % до балансової вартості групп основних засобів на початок звітного (податкового) періоду в такому розмірі (в розрахунку на податковий квартал):

 Група 1 – будівлі, споруди, їх структурні компоненти і передавальні пристрої, в тому числі житлові будинки та їх частини (квартири і місця загального користування), вартість капітального поліпшення землі (2%).

Група 2 – автомобільний  транспорт і вузли до нього, меблі, побутові електроні, оптичні, електромеханічні прилади та інструменти (10%).

Група 3 – будь – які  інші ОЗ, не включені до 1, 2 та 4 груп (6%).

Група 4 – електронно – обчислювальні машини, машини для автоматичного оброблення інформації, їх програмне забезпечення, пов’язані з ними засоби зчитування або друку інформації, інші інформаційні системи, телефони, мікрофони, рації, вартість яких перевищує вартість малоцінних товарів (предметів) (15%).

Характерною рисою основних засобів є те, що вони експлуатуються тривалий термін, поступово зношуючись і переносячи свою вартість шляхом нарахування амортизації на витрати установи. Амортизація не може бути нарахована більше первісної чи відбудовної вартості об’єкта основних засобів, у зв’язку з цим виникає необхідність у контролі за її нарахуванням. Тому існує типова форма ОЗ-12 (бюджет) "Відомість нарахування зносу на основні засоби", яка застосовується для обрахування суми зносу основних засобів за повний календарний рік (незалежно від того, у якому місяці звітного року вони придбані або зруйновані) відповідно до норм зносу, встановлених в процентах до балансової вартості кожної з груп основних засобів (Додаток 5).

 

3.4. Облік ремонту основних  засобів

        Для забезпечення експлуатаційності  та ефективності використання, а  також продовження строку служби  основні засоби підлягають періодичним ремонтам (поточному, капітальному). Підприємства самостійно планують витрати на всі види ремонтів, виходячи з технічного стану об'єктів основних засобів та забезпеченості матеріальними і фінансовими ресурсами. В основі поділу ремонтів на капітальний і поточний покладено принцип складності й періодичності проведення ремонтних робіт [2].

         Ремонт  основних засобів може  виконуватися  двома способами —  підрядним і господарським.

         При підрядному способі всі види робіт виконує підрядна організація, а підприємство-замовник  здійснює оплату пред'явлених розрахунково-платіжних документів за виконані і прийняті за актами роботи (виходячи з їх договірної вартості).

        При акцепті (тобто прийнятті до оплати) розрахунково-платіжних документів підрядчика  в бухгалтерському обліку підприємства-замовника роблять запис по кредиту рахунка 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» (на   суму, прийняту   до  оплати  розрахунково-платіжних документів  підрядних організацій, відповідно договірній вартості робіт) і дебету рахунків:       

23 «Виробництво», 91 «Загальновиробничі витрати» (на вартість ремонту об'єктів виробничого призначення);

92 «Адміністративні витрати»  (на вартість ремонту об'єктів загальногосподарського призначення);

93 «Витрати на збут» (на вартість ремонту об'єктів основних засобів, які використовуються в підрозділах, зайнятих збутом продукції; 
949 «Інші витрати операційної діяльності» (на вартості ремонту об'єктів житлово-комунального і соціально-культурного призначення) та ін. 
        Одночасно роблять запис по дебету рахунка 641 «Розрахунки за податками»  у кореспонденції з кредитом рахунка 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»

        При господарському способі виконання робіт затрати по ремонту основних  засобів відображаються на дебеті рахунків обліку витрат виробництва або обігу в кореспонденції з кредитом відповідних рахунків. Якщо ремонт основних засобів (машин,  обладнання, транспортних засобів та ін.) виконується ремонтним  цехом  підприємства, то облік таких затрат ведеться на дебеті рахунків:

23 «Виробництво»   в кореспонденції з кредитом  рахунків: 201 «Сировина і матеріали», 207 «Запасні частини» та ін. (на вартість використаних для ремонту матеріалів і запасних частин);

22  «Малоцінні  і швидкозношувані   предмети» (на вартість інструментів і пристосувань, використаних у виробництві);  

66 «Розрахунки за виплатами працівникам»;

65 «Розрахунки за страхуванням» (на суму заробітної плати робітникам за виконані ремонтні роботи і нарахованої суми збору на соціальні заходи) та ін.

         Визначена  за  даними   рахунка  23  «Виробництво» собівартість ремонтних робіт списується з кредиту цього рахунка на затрати тих господарських підрозділів, де знаходяться в експлуатації відремонтовані об'єкти (рахунки 91 «Загальновиробничі витрати», 92 «Адміністративні витрати», 94 «Інші витрати операційної діяльності» та ін.).

У податковому обліку на валові витрати відносять витрати  на ремонт у розмірі 10 % балансової вартості ОЗ на початок року; інші витрати додають до вартості основних засобів відповідної групи для подальшої амортизації.

Способи здійснення ремонту:

— підрядний — силами підрядної організації;

— господарський —  власними силами;

— змішаний.

При здійсненні ремонту підрядним способом, виникає податкове зобов'язання з ПДВ; при господарському способі ремонту податкове зобов'язання з ПДВ не виникає.

Навелемо приклад типової  кореспонденції з обліку ремонту  основних засобів (таблиця 3.4.).

Таблиця 3.4.

Облік ремонту основних засобів

Зміст господарської операції	Дт	Кт	Сума
Підрядний спосіб
Нараховано борг підпярнику за виконані роботи	23/91 92/93	63/685	6000
Відображено податковий кредит з ПДВ	641	63/685	1000
Оплачено рахунки підрядника	63/685	311	6000
Господарський спосіб
Витрачено матеріали на ремонт	23/91 92/93	20	35000
Нараховано заробітну плату  працівникам, які виконують ремонтні роботи	23	66	4000
Нараховано платежа на соціальні  заходи	23	65	1456
Нараховано амортизацію основних засобів у ремонті	23	13	600

 

Виконані роботи  оформляють  Актом  приймання-здачі відремонтованих,  реконструйованих   і  модернізованих об'єктів (ф. № 03-2), на підставі якого роблять відповідні записи в інвентарних картках із зазначенням дати і вартості ремонту (Додаток 6).

 

3.5. Облік оренди основних засобів

Згідно з П(С)БО № 14 оренда [4] — це угода, за якою орендар набуває права користування необоротним активом за плату протягом погодженого з орендодавцем строку.

Операційна оренда —  оренда інша, ніж фінансова.

Фінансова оренда — оренда, що передбачає передачу орендарю всіх ризиків та вигод, пов'язаних з правом користування та володіння активом.

Ознаки фінансової оренди:

• орендар набуває права власності на орендований актив після закінчення строку оренди;
• орендар має можливість та намір придбати об'єкт оренди за ціною, нижчою за його справедливу вартість на дату придбання;
• строк оренди становить більшу частину строку корисного використання (експлуатації) об'єкта оренди;
• теперішня вартість мінімальних орендних платежів з початку строку оренди дорівнює або перевищує справедливу вартість об'єкта оренди.

При фінансовій оренді не виникає податкового зобов'язання з ПДВ; основні засоби зараховуються  на баланс орендаря, інвентарні картки зберігаються в орендаря. Орендар  сплачує орендодавцю вартість 03, взятих в оренду, та орендну плату [12].

При операційній оренді виникає податкове зобов'язання з ПДВ (при сплаті орендної плати, а не в момент передачі 03 в оренду); інвентарні картки зберігаються в орендодавця, він же нараховує амортизацію. Орендар обліковує взяті в оренду 03 на забалансовому рахунку 01 "Орендовані необоротні активи".

Вартість орендної послуги  при оперативній оренді складається:

• з амортизаційних відрахувань (собівартість орендної послуги);
• прибутку на користь орендодавця;
• податку на додану вартість.

Орендар усю суму орендної плати (без ПДВ) відносить на витрати. В орендодавця доходи від операційної  оренди 03 відображаються як інші операційні доходи на субрахунку 713 "Дохід від  операційної оренди активів".

Бухгалтерські проведення розглянемо на прикладі (таблиця 3.5.): орендна плата становить 120 грн. без ПДВ, ПДВ — 24 грн., амортизація — 100 грн.

Таблиця 3.5.

Облік оренди основних засобів

Зміст господарської операції	Дт		Кт	Сума
1	2	3		4
В орендодавця
Нараховано амортизацію основних засобів	949		131	100
Нараховано борг орендаря	377		713	144
Відображено податкове зобов’язання	713		641	24
Надійшла орендна плата	311		377	144
В кінці звітного періоду списано:
- собівартість орендованої послуги	791		949	100
- дохід від реалізації орендованої послуги	713		791	120
Від орендаря
Нараховано борг орендодавцю (без  ПДВ)	949		685		120
Відображено податковий кредит з ПДІ	641		685		24
Сплачено орендну плату	685		311		144

 

 Якщо орендар здійснив ремонт взятих в оперативну оренду ОЗ, він може суму витрат на ремонт додати до вартості відповідної групи власних ОЗ (або створити нову групу) для подальшої амортизації (згідно із Законом про прибуток).

 

3.6. Облік переоцінки  основних засобів

 Підприємствам надано  право на кінець року здійснювати  переоцінку основних засобів за справедливою вартістю.

 При цьому в разі  переоцінки окремого об’єкта основних засобів переоцінці підлягають всі інші активи, які належать до даної групи. Переоцінена первинна вартість і знос об'єкта основних засобів визначається як добуток відповідно первинної вартості або зносу на індекс переоцінки. Індекс переоцінки визначається шляхом ділення справедливої вартості об'єкта , який переоцінюється, на його залишкову вартість [20].

 Сума дооцінки залишкової  вартості об'єкта основних засобів відображається в складі додаткового капіталу (рахунок 42 ”Додатковий капітал”, субрахунок 423 ”Дооцінка активів”), а сума уцінки – в складі витрат звітного періоду (рахунок 975 ”Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій”).

 У разі перевищення суми попередніх уцінок над сумою дооцінок залишкової вартості об'єкта основних засобів при черговій дооцінці вартості об'єкта основних засобів сума такого перевищення включається до складу доходів звітного періоду (рахунок 746 ”Інші доходи від звичайної діяльності”). З відображення різниці між сумою останньої дооцінки залишкової вартості об'єкта основних засобів і зазначеним перевищенням у складі додаткового капіталу (рахунок 42 ”Додатковий капітал”, субрахунок 423 ”Дооцінка активів”).

 Перевищення суми попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок залишкової вартості об'єкта основних засобів спрямовується на зменшення додаткового капіталу (дебет рахунка 42 ”Додатковий капітал”, субрахунок 423 ”Дооцінка активів”) звиключенням різниці між сумою чергової уцінки залишкової вартості об'єкта основних засобів і зазначеним перевищенням до витрат звітного періоду.

 У разі вибуття  об'єктів основних засобів, які  раніше були переоцінені, перевищення  таких Сум попередніх дооцінок  над сумою попередніх уцінок  залишкової вартості таких об'єктів включається до складу нерозподіленого прибутку (кредит рахунка 441 ”Прибуток нерозподілений”) з одночасним зменшенням додаткового капіталу.

 Порядок відображення  в бухгалтерському обліку господарських  операцій,  пов’язаних з переоцінкою об'єктів основних засобів, наведено в таблиці 3.6.

Таблиця 3.6.

Облік переоцінки основних засобів

Зміст господарської  операції	ДТ	Кт	Сума
Дооцінка
Дооцінено основний засіб	10	423	1500
Вирахувано суму зносу  з дооцінки	423	131	500
Уцінка
Здійснено уцінку основних засобів	975	10	2000
Вирахувана сума зносу  з уцінки	131	10	1000
Дооцінка раніше уцінених об'єктів
Збільшено дохід на суму попередньої уцінки	10	746	2000
Дооцінено основний засіб	10	423	1500
Вирахувана сума зносу  з дооцінки	423	131	750
Уцінка раніше дооцінених об'єктів