Облік власного капіталу

Крім  того, законодавством щодо конкретних видів господарських товариств (за родом діяльності) встановлені спеціальні правила по мінімальному розміру  статутного фонду.

Зокрема:

а) для банківських установ ст.31 Закону України “Про банки і банківську діяльність” від 07.12.2000 р. № 2121-ІІІ, (далі - Закон про банки):

• для місцевих кооперативних банків - 1000000 євро (перерахування статутного фонду у гривні проводиться за курсом НБУ на день укладення установчого договору);

-  для комерційних банків, що здійснюють  свою діяльність на території  однієї області, - 3000000 євро;

- для банків, що здійснюють діяльність на території всієї України, - 5000000 євро.

Національний Банк України (далі-НБУ) має право встановити для окремих банків залежно від їх спеціалізації диференційований мінімальний статутний капітал на момент реєстрації банку, але не нижче розмірів, передбачених ст.31 Закону про банки;

б) для страхових компаній - Мінімальний розмір   статутного   фонду   страховика,    який  займається  видами  страхування іншими,  ніж страхування життя, встановлюється в сумі,  еквівалентній 1 млн.  євро,  а страховика, який  займається страхуванням життя,  - 1,5 млн.  євро за валютним обмінним курсом валюти України (ст.30 Закону України “Про страхування” від 07.03.96 р. № 85/96-ВР, (далі - Закон про страхування);

в) для торговців цінними паперами для отримання дозволу на всі або окремі (крім комісійної) види діяльності -1000 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (на 25.09.2001 р. -17 грн.), тобто 17000 грн.; для отримання дозволу на здійснення комісійної діяльності з цінними паперами - 200 неоподатковуваних мінімумів, тобто 3400 грн. (ст.27 Закону України “Про цінні папери та фондовий ринок” від 23.02.2006  № 3480-IV (далі - Закон про цінні папери)  та ін.

Розмір  статутного фонду (у разі його наявності) та склад внесків засновників товариства обов'язково відображаються в установчих документах суб'єкта підприємницької діяльності - юридичної особи.

Наступним важливим аспектом формування статутного фонду є склад внесків. Зазначені  вимоги обов'язкові лише для господарських  товариств. Але у разі створення статутного фонду у підприємствах інших організаційно-правових форм ці правила традиційно застосовуються і до них, виходячи з аналогії закону (ст. 8 Цивільного кодексу України).

Спеціальним законодавством можуть встановлюватися  додаткові обмеження щодо складу внесків засновників (учасників). Так, наприклад, ст.20 Закону про страхування передбачено, що не менше 60% статутного фонду страховика повинно бути сплачено грошовими коштами. Допускається внесення державних цінних паперів (за номінальною вартістю), але не більше 25% загального розміру статутного фонду. Забороняється (крім загальних обмежень) вносити до статутного фонду страховика нематеріальні активи та кошти страхових резервів. Також ст.32 Закону про банки висуває умову про обов'язкову сплату статутного фонду банківської установи грошовими коштами. Винятково за рахунок грошових коштів або цінних паперів формується статутний фонд довірчих товариств (ст. 2 Декрету КМ України “Про довірчі товариства” від 17.03.93 р. № 23-93).

Необхідно згадати і про заборону внесення векселів до статутних фондів господарських товариств (ст.12 Закону України “Про обіг векселів в Україні” від 05.04.2001 р. №2374-ІІІ). Емітент корпоративних прав набуває права власності на майно, внесене до його статутного фонду, якщо тільки не йдеться про внесення вищевказаних прав користування або якщо в установчих документах емітента корпоративних прав засновники спеціально не зазначили, що майно, наприклад, передається у повне господарське відання.

Статутний капітал на підприємствах різних форм власності - це сумарний внесок вкладів у майно засновниками підприємства при його створенні, сума якого визначається в установчих документах і підлягає обов’язковій реєстрації. Розмір статутного капіталу визначається установчими документами і фіксується у статуті підприємства.

Підприємства різних організаційно-правових форм мають  свої особливості щодо формування власного капіталу, які, відповідно, впливають  на відображення пов'язаних з ним  операцій в бухгалтерському обліку.

До  моменту державної реєстрації ТОВ кожен з учасників повинен внести не менше 50% внеску, вказаного в установчих документах, і затверджується (у випадку, коли внесок здійснюється грошовими коштами через банк) документами, виданими банком. У зв'язку з цим починаючи з дня реєстрації підприємства в реєстрах бухгалтерського обліку повинні бути здійснені наступні записи (навіть якщо бухгалтера, або бухгалтерської служби немає).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблиця 3.2.

 

Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	2	3
Зареєстровано статут зі статутним капіталом	46 "Неоплачений  капітал"	40 "Статутний капітал"
Відображено внески до статутного капіталу грошовими  коштами	30 "Каса", 3 1 "Рахунки  в банках"	46 "Неоплачений  капітал"
- основними  засобами	10 "Основні  засоби"	46 "Неоплачений  капітал"
- іншими  необоротними	11 "Інші  необоротні матеріальні активи"	46 "Неоплачений  капітал
- активами - нематеріальними	12 "Нематеріальні активи	46 "Неоплачений  капітал"
- запасами	20 "Виробничі  запаси", 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети", 28 "Товари" та інші рахунки класу 2	46 "Неоплачений капітал"

 

Після того, як підприємство зареєстроване  і засновники внесли (кожен) по 50 % своїх внесків, ТОВ може розпочинати здійснення господарської діяльності, практично не звертаючи увагу на власний капітал, протягом року з дня державної реєстрації. Але при цьому керівники підприємства (засновники) зобов'язані пам'ятати про те, що протягом року з дня реєстрації власний капітал повинен бути сформований повністю. Якщо дана вимога не буде виконана, то до учасників може бути застосована санкція, згідно якої вони сплачують за час прострочки 10% річних від недовнесеної суми, якщо інше не передбачено засновницькими документами.

Подальше  формування статутного капіталу товариства в бухгалтерському обліку повинно відображатись наступними записами:

 

 

Таблиця 3.3.

		Кореспондуючі рахунки
№	Зміст господарської операції	Дебет	Кредіт
І	2	3	4
1	Збільшено власний капітал ТОВ за
	- рахунок додаткових  внесків
	учасників або за рахунок збільшення
	кількості
	учасників:
	а) відображення заборгованості	46	40 "Статутний
	засновників (чи нових учасників) по	"Неоплачений	капітал"
	внесках до статутного капіталу;	капітал"
	б) погашення  заборгованості	10 "Основні	46 "Неоплачений
	засновників по внесках до статутного	засоби", 20	капітал"
	капіталу	"Виробничі
		запаси",                ЗО
		3 0 "Каса",
		3 1 "Рахунки  в
		банках" тощо
2	Збільшено власний капітал ТОВ: а) за рахунок індексації балансової	423 "До  оцінка активів"	40 "Статутний капітал"
	вартості  основних фондів
	6) за  рахунок реінвестування	443 "Прибуток	40 "Статутний
	прибутку	використаний  у	капітал"
		звітному
		періоді"
3	Відображено передачу частики	ЗО "Каса", 31	46 "Неоплачений
	статутного  капіталу одного учасника	"Рахунки  в	капітал"
	А) іншому (Б): а) частка вкладу в	банках"
	власний капітал учасника Б,
	переуступлена йому учасником А
	б) видана учаснику А його частка в	46	30"Каса",ЗП
	статутному  капіталі	"Неоплачений	"Рахунки  в
		капітал"	банках"
	в) одночасно (в аналітичному обліку -	40 "Власний	40 "Власний
	по  внесках кожного учасника)	капітал"	капітал"

 

1І	2	3	4
4	Зменшено  власний капітал:
		1) на  суму зменшення статутного капіталу	40 "Власний  капітал"	672 "Розрахунки за іншими і виплатами"
		2) на  суму компенсації: а)грошовими коштами	672 "Розрахунки за іншими виплатами"	ЗО "Каса", 3 1 "Рахунки в банках"
		3) основними  засобами: - знос;	13 "Знос необоротних активів"	10 "Основні засоби"
		- залишкова  вартість;	972 "Собівартість реалізованих необоротних активів"	10 "Основні засоби"
		- величина  компенсації	672 "Розрахунки за іншими виплатами"	742 "Дохід        від реалізації необоротних активів"
		4) матеріальними  цінностями	672 "Розрахунки за іншими виплатами"	20 "Виробничі запаси", 28 "Товари"

 

Операції, пов'язані з оплатою учаснику належної йому частки, на рахунках бухгалтерського обліку відображаються наступним чином:

Таблиця 3.4.

 

№	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
оп.		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Відображено суму грошових коштів,	40	672 "Розрахунки
	вартість  матеріальних цінностей, що	"Власний	за  іншими ,
	внесені учасником до статутного	Капітал"	виплатами", 20
	капіталу, які повертаються йому при		20"Виробничі
	виході  з ТОВ ,	672	запаси", ЗО
		"Розрахунки  за	30"Каса", 3 1
		іншими	31"Рахунки в
		виплатами"	банках" тощо

 

1	2	3	4
2	Нараховано  частину прибутку, що належить учаснику	443 "Прибуток,	671 "Розрахунки за дивідендами"
		використаний  у
		звітному періоді"
3	Здійснено виплату учаснику належної йому частини прибутку (дивіденди)	671 "Розрахунки за дивідендами"	30"Каса", 31 "Рахунки в банках"

Відповідно  до законодавства, до дня скликання установчих зборів особи, які підписалися на акції, повинні внести не менше 30 % їх номінальної вартості, а якщо всі акції розподіляються між засновниками, то - 50 %. Акції засвідчують право власності на активи підприємства. Акціонери не можуть вимагати від АТ внесеного ними капіталу, за виключенням випадків реорганізації і ліквідації товариства. В період функціонування АТ вони мають можливість повернути споживчу вартість всього капіталу тільки шляхом продажу належних їм акцій на фондовому ринку. Акціонерне товариство не припиняє свого існування у зв'язку зі зміною власників. Право власності на акціонерний капітал в його майновому і грошовому виразі належить АТ як юридичній особі.

Збільшення  статутного капіталу АТ може відбуватись  в зв'язку з залученням додаткових інвестицій, індексацією основних засобів та з інших причин за умови повної оплати (за вартістю не нижче номінальної) всіх випущених акцій. При додатковій емісії акцій АТ затверджує проспект емісії або інформацію про випуск цінних паперів.

Акціонерний капітал служить забезпеченням  зобов'язань АТ. Після повної оплати вартості всіх випущених акцій акціонерні товариства можуть випускати облігації на суму більшу 25 % розміру статутного капіталу. Акціонерні товариства можуть проводити конвертацію цінних паперів, тобто обмін одних їх видів на інші. При обміні акцій на облігації відбувається зменшення акціонерного капіталу та збільшення зобов'язань. При обміні облігацій на акції відбувається збільшення статутного капіталу (рахунок 40) та зменшення зобов'язань (рахунок 521). Позитивна різниця при обміні цінних паперів відноситься на доходи від реалізації фінансових інвестицій (рахунок 741), негативна на фінансові витрати (рахунок 952). Облік і узагальнення інформації про стан і рух статутного капіталу АТ відображається на рахунку 40 "Статутний капітал". На цьому рахунку ведеться облік внесків і акцій за первинною (номінальною) їх вартістю, визначеною в установчих документах.

Облік статутного капіталу в усіх товариствах, крім акціонерних, тісно пов'язаний з обліком внесків кожного учасника, а в акціонерних - з обліком акцій власної емісії:

Таблиця 3.5.

 

№ пп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
			Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Зареєстровано власний капітал і здійснено випуск акцій	46 "Неоплачений капітал"	40 "Власний  капітал"
2	Оплачено  учасниками акції:
		а) грошовими  коштами	30 "Каса", 31 "Рахунки  в банках"	46 "Неоплачений капітал"
		б) основними  засобами	10 "Основні  засоби"	46 "Неоплачений * капітал"
		в) нематеріальними  активами	12 "Нематеріальні  активи"	46 "Неоплачений капітал"
		г) матеріальними  активами	20 "Виробничі запаси",                 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети"	46 "Неоплачений капітал"
		д) цінними  паперами	14 "Довгострокові фінансові інвестиції"	46 "Неоплачений  капітал"
3	Викуплено акції у акціонерів	45 "Вилучений  капітал"	30 "Каса",      31 "Рахунки в банках"